會(huì)計(jì)科目資料設(shè)置及使用內(nèi)容說(shuō)明

1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其適用范圍說(shuō)明（試用稿）施工企業(yè)有一定的特殊性， 與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。 特 別是在成本核算和收入的確認(rèn)上， 和產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)有很大的不同。 本 文稿只探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理， 并 結(jié)合施工企業(yè)實(shí)際的情況整理和設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容。一、科目概念對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目，稱為會(huì)計(jì)科目。二、意義1 、會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；2 、會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；3 、會(huì)計(jì)科目為成本核算及財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；4 、會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則1 、合法性原則；2、相關(guān)性原則；3、實(shí)用性原則 。四

2、、具體科目見(jiàn)下頁(yè)表格五、科目使用說(shuō)明：1、常用科目適用范圍說(shuō)明；2、簡(jiǎn)要業(yè)務(wù)核算及賬務(wù)處理。五、常用科目使用說(shuō)明（一）、資產(chǎn)類1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目是指存放在財(cái)務(wù)部門(mén)由出納員保管作為零星開(kāi)支使用的貨幣資 產(chǎn)。二、現(xiàn)金使用范圍：1. 職工工資、津貼；2. 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；3. 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；4. 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；5. 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；6. 零星支出。1002 銀行存款 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 按國(guó)家貨幣資金管 理的規(guī)定， 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)， 除現(xiàn)金結(jié)算方式以外的款項(xiàng) 必須通過(guò)銀

3、行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1012 其他貨幣資金本科目的除現(xiàn)金、 銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 由于存放地點(diǎn)和用途 與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，因此，需單獨(dú)核算。核算時(shí)一般包括：外埠存款、 銀行匯票、銀行本票、信用保證金、存出投資款及在途資金等。1122 應(yīng)收帳款一、本科目借方登記企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)， 未能按期收回的承兌匯票結(jié)算款、 轉(zhuǎn) 回的已注銷(xiāo)壞賬等， 貸方登記已收回的款項(xiàng)、 已轉(zhuǎn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)、 以債 務(wù)重組方式收回的債權(quán)等，余額在借方反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款。二、核算時(shí)具體包括的內(nèi)容有：1應(yīng)收工程款 （業(yè)主單位） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)；2應(yīng)收質(zhì)保金（業(yè)主單位） 根據(jù)合同及結(jié)算

4、業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最 好設(shè)置到期日。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算按工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)和按合同規(guī)定預(yù)付給 供應(yīng)單位的購(gòu)貨款，結(jié)算終期無(wú)余額。二、項(xiàng)目核算時(shí)包括的內(nèi)容為：1預(yù)付工程勞務(wù)分包單位工程款；2預(yù)付供貨單位的購(gòu)料款；3預(yù)付給外部租賃的工程機(jī)械款。1133 內(nèi)部往來(lái) （項(xiàng)目適用）一、本科目核算施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間， 或各內(nèi)部獨(dú)立核算 單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷(xiāo)售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生 的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款等，以及內(nèi)部資金往來(lái)款項(xiàng)。借方登記企業(yè)與所屬 內(nèi)部獨(dú)立核算單位及其各單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、 暫付和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)付、 暫收的 款項(xiàng)，

5、貸方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的有應(yīng) 付、暫收和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二、在相同法人主體的前提下，項(xiàng)目核算時(shí)，具體包括： 1項(xiàng)目部相互支付的材料款、工程款等；2. 相互拆借的資金；3. 調(diào)轉(zhuǎn)的物資和設(shè)備；4. 其他款項(xiàng)內(nèi)容的往來(lái)。 注：本科目做為項(xiàng)目與項(xiàng)目之間資金物資的往來(lái)核算科目。三、總公司撥付下級(jí)獨(dú)立核算單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和投資的款項(xiàng)不在此科目核算， 可單獨(dú)設(shè)立“撥付下級(jí)單位經(jīng)營(yíng)資金”核算。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng) 收、暫付款項(xiàng)， 包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、 應(yīng)收的各種賠 款、罰款。應(yīng)

6、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)， 以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定 轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 借方登記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)， 貸方登記收回的各種款 項(xiàng)，期末余額反映企業(yè)沒(méi)未收回的其他應(yīng)收款。二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：1應(yīng)收的各種賠款、罰款；2存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 4備用金 （ 向各職能科室、人員等撥付的備用金 ） ；5 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1231 壞帳準(zhǔn)備是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)， 由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失， 也稱壞賬損 失。對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按企業(yè)確定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1403 原材料施工企業(yè)原材料品種多，用途廣，必須進(jìn)行合理分類，以

7、正確組織材料核 算，現(xiàn)分四個(gè)二級(jí)科目核算，具體如下：1. 主要材料：是指用于工程、產(chǎn)品并能構(gòu)成工程、產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，包 括黑色及有色金屬、木材、水泥和砂石等硅酸鹽材料、電器材料、建筑五金、化 學(xué)涂料等。2. 結(jié)構(gòu)件: 是指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌、安裝即能構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)體的各種金 屬的、鋼筋混凝土的、混凝土及木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件及砌塊等。3. 機(jī)械配件 ：是指用于機(jī)械設(shè)備維護(hù)修理的各種配件和零件，如軸承、齒 輪等。4. 其他輔助材料 ：指在施工生產(chǎn)過(guò)程中并不單獨(dú)構(gòu)成實(shí)體的消耗性材料， 如電焊條、鐵釘，潤(rùn)滑油，繩子等輔助性材料。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具

8、物品， 如生產(chǎn)用具、 管理 用具、勞保用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 核算企業(yè)包裝物和低 值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物或低值易耗品價(jià)值較高、采用“五五攤銷(xiāo)法”核算的，還應(yīng)分別“庫(kù) 存”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng) 用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值， 借記“生產(chǎn)成本”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “管理費(fèi)用”等 科目，貸記本科目。采用五五攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值的 50%，借記“生產(chǎn)成本”、 “其 他業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科

9、目，報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記 “生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租 包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?借記“生產(chǎn)成本”、 “其他 業(yè)務(wù)支出”、 “管理費(fèi)用”等科目， 貸記“材料成本差異”科目； 實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H 成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況， 可以單獨(dú)設(shè)置本科目； 也可以在“原材料”、 “包裝物 及低值易耗品“等科目設(shè)

10、置”成本差異“明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、 “包裝物及低值易耗品”等， 按照類別或 品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致， 計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡 可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅?不得在季末或年末一次計(jì)算。 發(fā) 出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算 外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的， 也可按月初成本差異率計(jì)算。 計(jì)算方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 材料成本差異 率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的

11、成本差異 +本月收入材料的成本差 異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本）× 100%月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 ×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目； 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分 錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)， 調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整 減少計(jì)劃成本的金額， 記入本科目的借方； 調(diào)整增加計(jì)劃成

12、本的金額， 記入本科 目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi) 用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科 目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目是指施工企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用， 并可基本保持原來(lái)的 形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料；二、核算內(nèi)容主要包括鋼模板、 木模板、腳手架和其他可周轉(zhuǎn)利用的材料等。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單

13、位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等， 比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、分 次攤銷(xiāo)法或者定額攤銷(xiāo)法。1. 一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成 本、費(fèi)用。2. 分期攤銷(xiāo)法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。3. 分次攤銷(xiāo)法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。4. 定額攤銷(xiāo)法，根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消 耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。（三）領(lǐng)用、攤銷(xiāo)和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬 面價(jià)值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷(xiāo)法

14、的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本 科目（在庫(kù)）；攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額，借記“工程施工”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目， 貸記本科目（攤銷(xiāo)） ；退庫(kù)時(shí)應(yīng)按其價(jià)值， 借記本科目 （在庫(kù)） ，貸記本科目（在 用）。（四）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)， 采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的， 應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值， 借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。采用其他攤銷(xiāo)法的， 按應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額， 借記“工程施工”等科目， 貸記本科 目（攤銷(xiāo)）；按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“工程 施工”等科目， 同時(shí)按已提攤銷(xiāo)額， 借記本科目 （攤銷(xiāo)），貸記本科目 （在用）。（五）采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的

15、， 月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分 攤的成本差異，借記“工程施工”、 “銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目， 貸記“材料成本差異” 科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以 及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1601 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)是指使用期限比較長(zhǎng)， 單位價(jià)值比較高， 并且在使用過(guò)程中保 持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 確認(rèn)固定資產(chǎn)應(yīng)滿足三個(gè)條件： 使用期限超過(guò)一年或 長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期， 并能保持原有物質(zhì)形態(tài)不變壓器； 固定資產(chǎn)的使用 壽命是有限的；固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的而不是為了出售。二、施工企業(yè)核算時(shí)設(shè)置二級(jí)科

16、目： 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) （在 非生產(chǎn)單位使用的資產(chǎn)） ，其具體核算內(nèi)容可包括：房屋及建筑物、施工機(jī)械、 運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、測(cè)量及試驗(yàn)設(shè)備和其他資產(chǎn)。1602 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值， 即是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨 損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。 分生產(chǎn)用固 定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。1506 臨時(shí)設(shè)施 一、臨時(shí)設(shè)施是施工企業(yè)為了施工和管理的正常進(jìn)行在而建造的各種臨時(shí)性 生產(chǎn)、生活設(shè)施。其流動(dòng)性比較大，在工程完工后就失去了原來(lái)的作用，必須拆 除或作其他處理。二、核算內(nèi)容主要包括：1. 臨時(shí)房屋基建筑物 ：如臨時(shí)辦公房、

17、臨時(shí)宿舍、臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)；2. 臨時(shí)預(yù)制廠 ：橋梁工程梁板預(yù)制場(chǎng)地；3. 臨時(shí)拌和站 ：混凝土攪拌樓安裝及大堆料存放場(chǎng)地；4. 臨時(shí)電力設(shè)施 ：變電所的建設(shè)和變壓器的安裝；5. 臨時(shí)道路：施工便道、臨時(shí)路基石英6其 他 ：其他臨時(shí)搭建的小型建筑，供排水設(shè)施等。1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施從開(kāi)始使用之日起，在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)分期（月或季） 攤?cè)牍こ坛杀?，攤銷(xiāo)期限根據(jù)施工工期和臨時(shí)設(shè)施的技術(shù)耐用壽命確定并按耐用 期限和工程施工期限中較短時(shí)間確定為攤銷(xiāo)期限。1606 固定資產(chǎn)清理1702 臨時(shí)設(shè)施清理1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益1931 撥付下級(jí)經(jīng)營(yíng)資金 （針對(duì)分公司和項(xiàng)目部核算） 一、專門(mén)用來(lái)核

18、算總公司撥付給下級(jí)單位的資金、 物資和設(shè)備， 以區(qū)別上下 級(jí)關(guān)系，利于核算資金費(fèi)用。 分公司和項(xiàng)目部可設(shè)置“上級(jí)撥入資金”科目進(jìn)行 對(duì)應(yīng)核算。二、賬務(wù)處理：撥付分公司或者項(xiàng)目部資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“現(xiàn)金”、“原材料”“工程物資”等。收回?fù)芨顿Y金時(shí)，作相反賬務(wù)處理。（二）、負(fù)債類2202 應(yīng)付帳款1應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。2應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬 及分包工程款的暫估入賬）。4應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有 到期日。2203 預(yù)收帳款

19、 是指企業(yè)按照合同規(guī)定向業(yè)主預(yù)收以及按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收 的款項(xiàng)。其構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債，以后要用商品、勞務(wù)等償付。2211 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 外資企業(yè)從凈利 潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公 積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、 “職工教育經(jīng)費(fèi)”、 “解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付 職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸 記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng) （代墊的

20、家屬藥費(fèi)、 個(gè)人所得稅等） ， 借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)， 借記本科目， 貸記“銀行存款”、 “現(xiàn)金”科 目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償， 借記本科目， 貸記“銀行 存款”、“現(xiàn)金”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象， 對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下 情況進(jìn)行處理生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬， 借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“勞 務(wù)成

21、本”科目，貸記本科目。管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 借記“在建工程”、 “研發(fā)支出” 科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償， 借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金， 借記“利潤(rùn)分 配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余2221 應(yīng)交稅費(fèi)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 按國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納的稅金， 施工企業(yè)應(yīng) 上交國(guó)家的稅金包括：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城

22、市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē) 船使用稅、所得稅和土地使用稅、教育費(fèi)附加、其他教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償 稅等。應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理：（一）應(yīng)交增值稅1. 企業(yè)采購(gòu)物資等， 按可抵扣的增值稅額， 借記本科目 （應(yīng)交增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原 材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款”等科目。 購(gòu)入物資發(fā)生的退貨， 做相反的會(huì)計(jì)分錄。2. 銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額， 借記“應(yīng)收 賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額， 貸記本科目（

23、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。3. 實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款” 科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。4. 企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金），貸記“銀 行存款”科目。5. 小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的， 發(fā)生的增值稅計(jì) 入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，

24、貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅）。2. 出售不動(dòng)產(chǎn)， 計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅， 借記“固定資產(chǎn)清理”等科目， 貸記本 科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。3. 交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消 費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)交所得稅1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅， 借記“所得稅”等科目， 貸記本科 目（應(yīng)交所得稅）。2. 交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交土地增值稅1. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資 產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的， 轉(zhuǎn)

25、讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅， 借記“固定資產(chǎn) 清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款” 等科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、 土地使用稅、 車(chē)船使用稅， 借記“管理費(fèi) 用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅）。2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng) 交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅， 借記“應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）

26、。2. 交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款” 等科目。（七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)， 借記“營(yíng)業(yè)稅金及 附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附 加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。2. 交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng) 交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。（八）應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金， 借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記本科目（應(yīng) 交保險(xiǎn)保障基金）。2. 交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金），貸記“銀行存 款

27、”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額， 反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。2276 其他應(yīng)交款一、本科目是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)。2241 其他應(yīng)付款一、本科目是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。二、核算內(nèi)容包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金、各施工班級(jí)存入保證金、應(yīng)付 各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金等。2801 長(zhǎng)期應(yīng)付款 是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)， 包括應(yīng)付融 資租賃款、應(yīng)付職工集資款、總公司撥付資金（三）、共同類（四）、所有者權(quán)益類4001 實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。股份有限公司

28、應(yīng)將本科目改為“ 4001 股本”。企業(yè)收到投資者超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分， 作為資本溢價(jià) 或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。4002 資本公積4101 盈余公積4102 上級(jí)撥入資金 （ 分公司及項(xiàng)目適用 ）一、核算內(nèi)容為上級(jí)企業(yè)撥入的資金、物資及設(shè)備。二、借記項(xiàng)目收到現(xiàn)金、銀行存款、物資及設(shè)備，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映項(xiàng)目收到上級(jí)撥入資金的金額。四、賬務(wù)處理：項(xiàng)目部收到集團(tuán)公司撥款時(shí)， 借記“銀行存款” 或“現(xiàn)金” 、 “原材料” “工程物資”等科目，貸記本科目；付還集團(tuán)公司款項(xiàng)時(shí)，作相反賬 務(wù)處理。4103 本年利潤(rùn)一、本科目核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)

29、生的凈虧損）。二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收 入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備 金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“其他 業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附 加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、 “分出保費(fèi)”、“分保費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “

30、勘探費(fèi)用”、 “資產(chǎn)減值損失”、 “營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “利息支出”、 “手續(xù)費(fèi)支出”、 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 金”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “賠付支出”、 “分出保費(fèi)”、 “分保費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“勘探費(fèi)用”、 “資產(chǎn)減值損失”“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、 “投資收益”科目的凈收益， 轉(zhuǎn)入本科目， 借記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反 的會(huì)計(jì)分錄。三、年度終了， 應(yīng)將本年收入和

31、支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)， 轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配”科目， 借記本科目， 貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目； 如為 凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。4104 利潤(rùn)分配（五）、成本類5401 工程施工一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“ 合同成本”、“間接費(fèi)用 ”、“合同 毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目 （項(xiàng)目適用 ）：540101 直接人工費(fèi) （項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）指施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中， 直接從事施工人員發(fā)生的工資以及按照施工人沒(méi) 工資總額和國(guó)家規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。540102 直接材

32、料費(fèi) （項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的， 直接構(gòu)成工程實(shí)體的原料及主要材 料、外購(gòu)半成品、修理用備品備件及有助于工程形成的輔助材料和其他材料。三級(jí)科目由“原材料”科目核算內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)登記。540103 機(jī)械使用費(fèi) （項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）指施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中， 利用施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行作業(yè)時(shí)所發(fā)生 的各種支出。內(nèi)容包括了機(jī)械使用過(guò)程中的人工費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、 租賃費(fèi)以及為滿足生產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。540104 其他直接費(fèi) （項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）是指施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的， 除人工費(fèi)、 材料費(fèi)、 機(jī)械使用費(fèi)以外的 其他各種直接費(fèi)。核算內(nèi)容有：材料、成品、半成品

33、的二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工 增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、 生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、 工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交及技術(shù)援助費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)。按建造合同，工程施工科目設(shè)工程毛利核算540105 分包成本540106 間接費(fèi)用是施工企業(yè)所屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生 的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、施工生產(chǎn)管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保 護(hù)費(fèi)、非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、 物料消耗、 低值易耗品攤銷(xiāo)、 水電費(fèi)、 辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及滿足辦公和生活的房 租費(fèi)等。5402 工程結(jié)算 建造承包商專用一、本科目為了總括和監(jiān)督與業(yè)主的工程價(jià)款結(jié)算情況， 其核算根據(jù)合同完 工進(jìn)度已簽證的工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)。 其貸方登記業(yè)主批復(fù)的工程 價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)， 貸方余額反映企業(yè)在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款。借方在合同完成前不登記。二、是合同完工時(shí)，將本科目余額與“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科 目，貸記“工程施工”科目。5403 機(jī)械作業(yè) （建造承包商專用）（六）、損益類6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、 提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的 收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的