資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究_財(cái)務(wù)管理_經(jīng)管營銷_專業(yè)資料

1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究摘 要當(dāng)今，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，企 業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)泡沫嚴(yán)重影響了 信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時(shí)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來 了許多不利的影響。我國財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資 產(chǎn)減值，并在上市公司中實(shí)施。為了更好的適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展，進(jìn) 一步規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，財(cái)政部先后發(fā)布了多項(xiàng)準(zhǔn)則增補(bǔ)或修訂 版，要求企業(yè)自2014年7月1起執(zhí)行新準(zhǔn)則。這些新準(zhǔn)則基本與相 關(guān)部門發(fā)布的六項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致。本文將結(jié)合新準(zhǔn)則談 談：實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的背景、為什么要實(shí)施資產(chǎn)減值以及實(shí)施資產(chǎn) 減值的現(xiàn)實(shí)意義、我國在資產(chǎn)減值

2、會(huì)計(jì)方面的現(xiàn)狀以及解決問題的一 些對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，對(duì)策和建議 asset impairment accounting studiesabstracttoday, enterprises are faced with complex economic environment, due to the economic interests of the drive, enterprises widespread phenomenon overestimate the value of assets, financial reporting, asset bubbles se

3、rious impact on users of information right decisions, reducing the company's credibility , while giving economic development has brought many adverse effects. of the ministry of finance issued the "accounting standards for enterprises no. 8 - impairment of assets'1 and in listed compani

4、es implemented in order to better adapt to market development, to further standardize the accounting methods, the ministry of finanee has issued a number of guidelines additions or revisions requires enterprise starting in july 2014 1 implementation of the new guideli nes. these new stan dards and s

5、ix inter national financial reporting standards issued by the department are in agreement. this article will talk about new guidelines: the implementation of accounting background, why implementation of asset impairment and the impairment of assets of practical significance, in terms of asset-impair

6、ment accounting in china situation and some countermeasures and suggestions to solve the problem.keywords : new guideline, assets impairment accounting, measure and advice資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涵義及實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義11.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義11. 2我國實(shí)丿施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義11. 2. 1實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的需要11. 2. 2實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是上市公司穩(wěn)健理財(cái)?shù)男枰?1. 2. 3實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是

7、促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要21. 2. 4實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是加快國際化的需要2我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景及其制度變遷2. 1我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景32. 2我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的制度變遷33我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題研究53. 1交易性金融資產(chǎn)方面53. 2長期股權(quán)投資方面53. 3應(yīng)收賬款方面63.4 存貨方面63.5 固定資產(chǎn)方面64我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題的成因分析84. 1資產(chǎn)減值計(jì)量屈性的多重選擇84. 2資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量難度較大84. 3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性84.4會(huì)計(jì)政策和方法的多樣性94. 5會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)索質(zhì)和職業(yè)道德水平不高9健全和完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策建議1

8、05. 1完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議105. 2完善外部環(huán)境方面的對(duì)策建議115. 2.1進(jìn)一步完善各類體系115. 2.2進(jìn)一步完善冇關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜 絕或減少減值實(shí)務(wù)中人為操縱提供法律壞境115. 2. 3進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及政府財(cái)政稅務(wù) 部門的監(jiān)管，加大處罰力度115. 3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的對(duì)策建議125. 3. 1提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律法規(guī)意 識(shí)和責(zé)任125. 3. 2提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù) 時(shí)的職業(yè)判斷能力125. 3. 3提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)1214參考文獻(xiàn)151資產(chǎn)減

9、值會(huì)計(jì)涵義及實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義1.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有 的賬而價(jià)值而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算。英實(shí)質(zhì) 是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或 費(fèi)用。企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或者內(nèi)部使用方法及范圍發(fā)生改變導(dǎo)致使用價(jià)值的 降低，即發(fā)生資產(chǎn)減值。早在2006年財(cái)政部就頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一 資產(chǎn)減值。1.2我國實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義1.2.1實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的需要長期以來由于受丿力史遺留問題等諸多因素的影響，我國大部分上市公司存在 高估資產(chǎn)價(jià)值、虛增

10、利潤的情況，一方面因?yàn)樯鲜泄驹诶鏅C(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，對(duì) 會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為的篡改。另一方面也是我國會(huì)計(jì)制度不健全帶來的弊端。上市 公司對(duì)大量的資產(chǎn)以丿力史成本計(jì)價(jià)，而對(duì)資產(chǎn)隨后的減值都視而不見。因此，全 面實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，使上市公司的資產(chǎn)真正反映 未來獲取經(jīng)濟(jì)利益能力，將k期積累的不良資產(chǎn)的泡沫和水分予以消化，這樣有 助于反映上市公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也冇利于國家的宏觀決策。1.2.2實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是上市公司穩(wěn)健理財(cái)?shù)男枰獣?huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠影響公司的投資行為，主要表現(xiàn)為可以抑制投資。穩(wěn)健性要 求公司推遲確認(rèn)不完全確定的收入，但是盡快確認(rèn)可能發(fā)生的損失。由于及時(shí)確 認(rèn)損失有利

11、于促使公司及早停止低效率的投資，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)對(duì)公司 的過度投資產(chǎn)生制約作用。由于及時(shí)確認(rèn)損失也會(huì)促進(jìn)厭惡風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)理人放弄對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)較大但卻可能盈利的項(xiàng)目進(jìn)行投資，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)捉也會(huì)導(dǎo)致公司投 資不足。綜上所述，實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是上市公司穩(wěn)健理財(cái)?shù)男枰?.2.3實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要我國的資本市場(chǎng)是在改革開放過程中誕生的，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制轉(zhuǎn)軌過程中形成的，因此我國的資本市場(chǎng)發(fā)展不完善。上市公司是資本市場(chǎng) 的重要組成部分，上市公司的盈利與虧損對(duì)資本市場(chǎng)的影響很大。上市公司為了 在資本市場(chǎng)占冇更多的比例可能會(huì)減少成本，虛壇利潤。可能會(huì)減少計(jì)提資產(chǎn)減

12、值準(zhǔn)備，增加營業(yè)利潤，從而增加利潤總額。2011年10月12 口，中國一重被證監(jiān)會(huì)部門責(zé)令整改，主要涉及問題為信 息披露、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理等方面。因當(dāng)r股價(jià)逆向人漲8%,近期大額資金 進(jìn)出頻繁卻一向不受關(guān)注的中國一重，驟然備受關(guān)注。首fi破發(fā)、假賬虛增利潤、 融資重組消息不斷，地處偏遠(yuǎn)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)中國一重，在機(jī)械產(chǎn)業(yè)逐漸步入夕 陽產(chǎn)業(yè)的時(shí)間段，以超級(jí)人盤股的身份登陸a股，在惶惶不安的股市低迷期，成 為另類焦點(diǎn)。值得注意的是，在“按信用風(fēng)險(xiǎn)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的確 定依據(jù)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法”一欄，中國一重表示應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)組合要單獨(dú)進(jìn) 行減值測(cè)試計(jì)提壞賬。黑龍江證監(jiān)局認(rèn)定公司實(shí)際執(zhí)行與

13、該會(huì)計(jì)政策不符。因此, 實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)冇利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。1.2.4實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是加快國際化的需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是我國企業(yè)會(huì)計(jì)與國際接軌的一項(xiàng)重要舉措，它遵循了會(huì) 計(jì)核算的一般原則，剔除了會(huì)計(jì)報(bào)表中的虛假資產(chǎn)，使會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)反映企 業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，具冇重要的現(xiàn)實(shí)意義。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是一項(xiàng) 重要的內(nèi)容，在我國推行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，能使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)一步向國際慣例 靠攏，加快會(huì)計(jì)國際化的需要。2我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景及其制度變遷2.1我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的口益激烈，我國企業(yè)面臨詢所未冇的挑戰(zhàn)。在這種局面下， 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，資產(chǎn)

14、減值一成不變的地位早已喪失，企業(yè) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，資產(chǎn)減值己成為備受爭(zhēng)議的問 題之一。當(dāng)今，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，曲于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，企業(yè)普遍 存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)泡沫嚴(yán)重影響了信息使用者的正確 決策，降低了公司的可信度，同時(shí)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了許多不利的影響。為了公允 地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供相關(guān)決策信息，資產(chǎn)減值成 為不口 j回避的問題。2.2我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的制度變遷我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)起步較晩。上世紀(jì)90年代以前，我國尚處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí) 代，政府對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等生產(chǎn)物資進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一管理物價(jià)，企業(yè)完全 曲國家控制經(jīng)

15、營。因此，根本不需要考慮資產(chǎn)是否減值的問題。所以在1992年 第三次會(huì)計(jì)改革前，在會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度中都沒冇提到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一概念。 隨著改革開放的不斷深入，政府逐漸把企業(yè)推向市場(chǎng)，使之成為自主經(jīng)營、自負(fù) 盈虧的獨(dú)立實(shí)體。經(jīng)濟(jì)體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、 固定資產(chǎn)等頻繁發(fā)生資產(chǎn)減值現(xiàn)象，客觀上也要求企業(yè)對(duì)這種潛在的減值進(jìn)行確 認(rèn)。1992年先后頒布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則、股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及外 商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這些都對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。隨著證券市場(chǎng)的逐步 完善以及會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步深入，1998年1月財(cái)政部頒布股份冇限公司會(huì)計(jì) 制度-會(huì)計(jì)科冃和會(huì)計(jì)報(bào)表要求相關(guān)企業(yè)計(jì)提

16、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期 投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。2000年我國頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其中明確提出了 “資產(chǎn)減值”概念， 同時(shí)將資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項(xiàng)資產(chǎn)。并把資產(chǎn)減值明細(xì)表納入報(bào)表體 系，作為資產(chǎn)負(fù)債表的第一附表。2006年財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 資產(chǎn)減值。這一準(zhǔn)則比較具體體現(xiàn)了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披 露，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)中的可操作性。3我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題研究3.1交易性金融資產(chǎn)方面交易性金融資產(chǎn)作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)比較重要的資產(chǎn)環(huán)節(jié)，是金業(yè)能夠在交易 后取得一定收益的資金投資形

17、式，而其對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的 意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下，企業(yè)根據(jù)資金的使用情況，多元化的進(jìn)行投資 理財(cái)，而同時(shí)還要做好資產(chǎn)的h常會(huì)計(jì)處理，從而保證金業(yè)h常運(yùn)營情況以及受 益估算的準(zhǔn)確性和全面性，對(duì)企業(yè)今后的各種運(yùn)營管理以及經(jīng)營決策都會(huì)有較好 的指導(dǎo)作用，因此會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)為企業(yè)的更好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。交易性金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值計(jì)量的，而不是歷史成本。所以在期末，它的 賬面價(jià)值要根拯由場(chǎng)公允價(jià)值來調(diào)整。而計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的就是讓賬面價(jià)值不 被高估而做的調(diào)整。所以，冇了公允價(jià)值調(diào)整，就不用計(jì)捉減值準(zhǔn)備了。但在我 國還沒有比較準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。交易性金融資產(chǎn)是會(huì)計(jì)

18、學(xué)2007年新增加的會(huì)計(jì)科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的 股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又冇 不同。減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面余額超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng) 依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡彖，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可 收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。3.2長期股權(quán)投資方面在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，需要區(qū)分兩類t期股權(quán)投資：一是對(duì)子 公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值 的規(guī)定確定其可回收金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。二是企業(yè)擁有的對(duì)投資單位不具有共同控制或重大 影響、在活躍

19、市場(chǎng)屮沒冇報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將 該權(quán)益工具投資或衍生金融的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì) 未來現(xiàn)實(shí)流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。具體的減值應(yīng)根據(jù) 準(zhǔn)則屮羅列的減值跡彖進(jìn)行判斷。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人 員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀判斷?？陀^地說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不 同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員價(jià)值的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免 的。但是，冇某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。3. 3應(yīng)收賬款方面因?yàn)閼?yīng)收賬款項(xiàng)在活躍的市場(chǎng)中沒冇報(bào)價(jià)，所以其公允價(jià)值不易獲得，在資 產(chǎn)負(fù)債表口，應(yīng)收賬款按

20、賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量孰低計(jì)量。與舊準(zhǔn)則相比，新 準(zhǔn)則中用應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)量比較的基礎(chǔ)，這較多的依賴于 對(duì)特定主體的估計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)提出較高的要求。在資產(chǎn)負(fù)債表fi,當(dāng)應(yīng) 收款項(xiàng)的賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期 損益，會(huì)計(jì)科目為“資產(chǎn)減值損失”。上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法曲企業(yè)自行 確定。一般冇應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等方法可供選 擇。上市公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量的情況合理 估計(jì)壞賬比例。不同的上市公司口j以采用不同的計(jì)提比例，應(yīng)該說企業(yè)管理當(dāng)局 在計(jì)提多少準(zhǔn)備的問題上最冇發(fā)言權(quán)，對(duì)上市公

21、司來說，這無疑是一件好事，因 為這既符合國際會(huì)計(jì)慣例又符合企業(yè)實(shí)情。但是，這被看作是上市公司內(nèi)部調(diào)賬 的最好手段，被某些上市公司用來調(diào)節(jié)利潤，他們根據(jù)自己需要高估或低估壞賬 準(zhǔn)備計(jì)提比例。3. 4存貨方面存貨的初始計(jì)量雖然以成本入賬，但存貨進(jìn)入企業(yè)后可能發(fā)生毀損、陳舊或 價(jià)格下跌等情況，因此，在會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本記錄，而是按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。但出于我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透 明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，從而很難以客觀的計(jì)量依 據(jù)來確認(rèn)資產(chǎn)的叮變現(xiàn)凈值。這使得存貨跌價(jià)準(zhǔn)

22、備的計(jì)提仍然缺乏?？啃浴?. 5固定資產(chǎn)方面從新準(zhǔn)則具體規(guī)定來看，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是需要在資產(chǎn)負(fù)債表 口合理判斷資產(chǎn)可冋收金額，而可冋收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個(gè)因索的確認(rèn)與計(jì)量難度人，需要 依賴較多的職業(yè)判斷，直接決定著資產(chǎn)可冋收金額的合理確認(rèn)否，決定著資產(chǎn)減 值準(zhǔn)則計(jì)提是否真實(shí)合理，成為實(shí)務(wù)中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作難點(diǎn)。盡管新準(zhǔn) 則對(duì)公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實(shí)地 計(jì)提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度，計(jì)量技術(shù)本身的不完善，使得減值技術(shù) 的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。而更重要的是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信

23、問題，企業(yè)管理 層可能在一定程度上選擇利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。4我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題的成因分析4.1資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的多重選擇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn) 值和公允價(jià)值五種計(jì)量屈性。在多種計(jì)量屈性中，現(xiàn)值能否作為計(jì)量屈性本身述 值得商榷，對(duì)此有些學(xué)者提出了質(zhì)疑。具體會(huì)計(jì)計(jì)量也存在可選擇性，如投資性 房地產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價(jià)值計(jì)量，也可以選擇歷史成本計(jì)量，企業(yè)需要 從這兩種模式屮選擇英屮一種。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了選擇的條件，如選擇公允價(jià)值計(jì) 量需要滿足相應(yīng)資產(chǎn)存在活躍由場(chǎng)，且其公允價(jià)值能夠可靠地取得，但在實(shí)際操 作中，對(duì)這些條件的判斷具有很強(qiáng)的主觀

24、性，這為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下了較大 空間。4.2資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量難度較大由于我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)捉缺乏依 據(jù)，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額具有較大的難度。其次，固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，發(fā)生技術(shù)貶值和經(jīng)濟(jì)貶值，同時(shí) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值貶損的確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能 力，需要多個(gè)部門的協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，不但確 認(rèn)難度大，而且認(rèn)定時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。4. 3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性充分披露會(huì)計(jì)信息，要求上市公司要依據(jù)法律和相關(guān)規(guī)定的要求充分完整的 公開所冇法定項(xiàng)目的

25、信息，不得冇遺漏和短缺。幾乎所冇的資本市場(chǎng)都將充分性 作為金業(yè)披露的首要條件。然而在我國證券市場(chǎng)上，信息披露基本上屬于制度驅(qū) 動(dòng)型，上市公司信息披露只是為了滿足證監(jiān)會(huì)和交易所的要求，并不是自愿的進(jìn) 行披露。會(huì)計(jì)信息披露不充分主耍體現(xiàn)在上市公司披露不對(duì)稱。在對(duì)外披露信息 時(shí)，對(duì)有利于公司利益的信息過量的披露，對(duì)不利于公司利益的信息輕描淡寫， 冇意或無意遺漏對(duì)投資者決策冇重要影響且必須披露的事項(xiàng)。4.4會(huì)計(jì)政策和方法的多樣性資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)組等多種方式進(jìn)行。而 資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式不同，其結(jié)果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也常給企業(yè) 一定的選擇權(quán)，如重要性原則。重要性原

26、則允許企業(yè)對(duì)不重要的項(xiàng)目進(jìn)行例外處 理或靈活處理。但對(duì)于確定哪些項(xiàng)耳是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，操作中很 難做出準(zhǔn)確判斷。又如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法，有年限平均法、工作量法和雙倍 余額遞減法等多種方法口j選擇，而不同方法的選擇在較短期限內(nèi)對(duì)企業(yè)盈余的影 響是不同的。因此企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策具冇隨意性，企業(yè)管理當(dāng)局可以通過會(huì)計(jì)政 策和方法的選擇調(diào)節(jié)利潤。4. 5會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高1業(yè)務(wù)索質(zhì):會(huì)計(jì)在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程冇著計(jì)劃、反映和控制的功能, 是整個(gè)信息系統(tǒng)的核心。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)索質(zhì)不高是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。一 些會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)本職工作的熱情，缺乏敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度

27、，使得 披露的會(huì)計(jì)信息和實(shí)際情況相距其遠(yuǎn)。冇的不認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，職業(yè)技能低下, 且對(duì)參加繼續(xù)教育不夠積極，主動(dòng)學(xué)習(xí)進(jìn)修的意識(shí)十分淡薄。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道徳觀念淡?。翰簧贂?huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，總認(rèn)為 自己平時(shí)工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法 辦事了。冇的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒冇會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念，對(duì)職業(yè)道德規(guī)范和 政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道徳思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。 另外，在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計(jì)作為國家 監(jiān)督體系的組成部分之一，但這種內(nèi)部審計(jì)在冇些單位完全是形式，基本上起不 到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進(jìn)

28、行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，i大i其經(jīng)常性、規(guī)范 性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn) 而難以形成冇效的再監(jiān)督機(jī)制。這在一定程度上助長了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人 員弄虛作假之風(fēng)。5健全和完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策建議5.1完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議完善會(huì)計(jì)制度，謹(jǐn)慎決定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選 擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì) 政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性。國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈 性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特冇信息，從而可以降 低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。但是，我國資本市場(chǎng)

29、尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展時(shí)間畢競(jìng)還很短, 市場(chǎng)主體，無論是上市公司還是投資者都還不成熟，在這種還不很成熟的市場(chǎng)上, 實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。許多研究結(jié)果也已經(jīng)發(fā)生許多而 臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的 機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票由場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。 因此，目前適當(dāng)限制企業(yè)專業(yè)判斷范圍和對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全冇必要的。 如在資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)；在資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式上， 盡可能采用單個(gè)資產(chǎn)確認(rèn)減值的方式；在資產(chǎn)減值核算上，應(yīng)盡量減少或取消備 選方案。新準(zhǔn)則對(duì)金業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，賦予了會(huì)計(jì)人

30、員較大的會(huì)計(jì)政策選 擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍。如果企業(yè)不能正確運(yùn)用準(zhǔn)則賦予的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，乂將 會(huì)成為企業(yè)操縱利潤和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的一種手段。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī) 定比較具體和全面，操作性較強(qiáng)，如對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測(cè)試的操作性問 題。而我國會(huì)計(jì)制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行減值測(cè)試，只規(guī)范按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì) 提減值準(zhǔn)備，同時(shí)也沒給岀具右可操作性的規(guī)范。我們應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并 結(jié)合我國實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范。在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上給出一些 具冇可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估 計(jì)和判

31、斷范圍，以避免政策的靈活性成為金業(yè)盈余管理的工具。5. 2完善外部環(huán)境方面的對(duì)策建議5.2.1進(jìn)一步完善各類體系我國改善資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)，以保定期、最新市價(jià)，為計(jì)提資產(chǎn)減值提供 所需的信息資料，為資產(chǎn)減值的確認(rèn)和判斷提供客觀的參照。健全和發(fā)展信息市 場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。而0前我國信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng) 還不夠完善和透明，不能定期、及吋地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，無論是企業(yè)、 中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨的合理的市場(chǎng)價(jià) 格，導(dǎo)致資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資 料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資

32、料市場(chǎng)、舊 貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān) 資產(chǎn)的價(jià)格和信息資料。發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估體系。通 過信息、價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場(chǎng)得 到公正合理的確定和公開，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，企業(yè)的 資產(chǎn)減值計(jì)提冇章可循，減少人為操縱利潤的町能性，同時(shí)增強(qiáng)其可操作性并使 會(huì)計(jì)資料更具真實(shí)性、公允性和客觀性。5.2.2進(jìn)一步完善有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少減 值實(shí)務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的fi益嚴(yán)重與法律責(zé)任的震懾效果低下冇 著極大的關(guān)系，只冇做到

33、冇章可循，冇法可依，執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì) 的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，維護(hù)公眾利益。5. 2. 3進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及政府財(cái)政稅務(wù)部門的監(jiān) 管，加大處罰力度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司中報(bào)、年報(bào)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)上市公司是否建立了 良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否正確，對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 認(rèn)識(shí)程度及執(zhí)行力度，計(jì)提的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”是否恰當(dāng)充分等。另外，稅務(wù)部 門在不違背基本原則的情況下，應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定， 充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，避免口徑不一致給上市公司人為操縱提供空間。5.3提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的對(duì)策建議5.3.1提高會(huì)計(jì)人員的職

34、業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)和責(zé)任新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，其工作不再是簡(jiǎn)單的記賬和編 制會(huì)計(jì)報(bào)表等，而是要運(yùn)用自己所學(xué)握的專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn) 行確認(rèn)和計(jì)量，并成為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員 的綜合索質(zhì)要求比較高，不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí),還要具冇很強(qiáng)的綜合分析、 判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和 和商譽(yù)的減值測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職 業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備打下良好的基礎(chǔ)。目前我國的會(huì)計(jì)人員索質(zhì)偏低，我們一方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人 員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，練好扎實(shí)的基本功，并不斷精通會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)、計(jì)算機(jī) 等相關(guān)知識(shí)。5. 3. 2提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時(shí)的職業(yè)判 斷能力資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì) 提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都要需要會(huì)計(jì)人員冇較 強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì) 人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng) 營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。所以我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的財(cái)