固定資產(chǎn)在管理與核算中常見的問題及對策分析

1、固定資產(chǎn)在管理與核算中常見的問題及對策分析來源：哈爾濱市審計局 更新日期：2006-8-15固定資產(chǎn)投資審計處孫建新固定資產(chǎn)是一項重要的生產(chǎn)資料， 它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中有著舉足輕重的作用， 雖然 企業(yè)的性質(zhì)有所不同， 但企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理和核算工作卻是大同小異。下面，將著重從固定資產(chǎn)的管理與核算兩個方面來對其進行分析，從而本著發(fā)現(xiàn)問題， 解決問題的態(tài)度， 提出相應的對策。一、固定資產(chǎn)在管理方面存在的問題及對策分析。歸結起來，這方面的問題主要有以下4點：1、固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)制度不健全、不完善，缺乏計劃性，存在一定的隨意性，造 成不能做到物盡其用和不能最大限度發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。2、

2、執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定不嚴格，固定資產(chǎn)調(diào)撥不按規(guī)定辦理資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，一 些主管部門領導或經(jīng)辦負責人員，不了解或不知道固定資產(chǎn)調(diào)撥應當按規(guī)定的程序來辦理必要的調(diào)撥手續(xù)，因此財務部門不能根據(jù)有關的資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)進行固定資產(chǎn)增減賬務處理，因而極易造成賬實不符。3、賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號多數(shù)填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，其結果直接導致賬面反映的資產(chǎn)，不能和實物一一加以對應，這就給資產(chǎn)管理部門，對其管理的某項資產(chǎn)做盤虧、報廢處理或進行改建、擴建，并由財務部門對該項資產(chǎn)進行增、減賬務處理時，造成難以準確確認原值和凈值的困難。另外，前面談到的由于未

3、辦理調(diào)撥手續(xù)，其結果必然會造成資產(chǎn)入賬單位不掌握實物的真實存在情況，而資產(chǎn)使用單位也不可能知道實物價值及折舊情況，當實物到了報廢不能再繼續(xù)使用時，上述二單位均不能及時按規(guī)定進行有關報廢資產(chǎn)的賬務處理。4、固定資產(chǎn)賬、物管理工作各職能部門之間分工不夠明確，職責不夠清楚，關系不夠 理順，由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應該有財務、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而， 許多企業(yè)的財務部門并沒有從財務管理的角度出發(fā)，認真做好每年至少一次的固定資產(chǎn)盤點工作，致使許多固定資產(chǎn)賬外管理等賬實不符問題得不到及時解決；資產(chǎn)管理部門對無調(diào)撥手續(xù)增加和減少

4、固定資產(chǎn)的做法，也沒有及時提出糾正意見和采取補救措施；辦公室作為綜合管理部門，更沒有協(xié)助和配合好資產(chǎn)管理部門加強對辦公設備、家具、生活用具等非生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)的管理，從而造成各職能部門對固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，導致企業(yè)固定資產(chǎn)管理混亂。固定資產(chǎn)從購建到使用， 再到報廢、變價處理，都需要有一套嚴格的管理制度加以約束， 從而達到避免固定資產(chǎn)流失的目的。然而，為數(shù)不少的企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理，卻存在著相當多的問題，因此，加強固定資產(chǎn)管理便成為了企業(yè)經(jīng)營者亟待解決的問題，對于管理上應當注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點：1、健全和完善固定資產(chǎn)管理制度。具體地說，就是以制度形式規(guī)范固定資產(chǎn)管理，使之形成

5、一個有效的資產(chǎn)管理制約機制， 它應當包括固定資產(chǎn)的范疇、確認標準、資產(chǎn)分類；固定資產(chǎn)的購建申請、資產(chǎn)交付、調(diào)撥 轉(zhuǎn)移、盤盈、盤虧及報廢資產(chǎn)處理的審批辦法和辦理程序；固定資產(chǎn)的技術檔案資料交接保管；相關部門之間的職責劃分等項內(nèi)容，對已制定的固定資產(chǎn)管理制度，尚需完善的部分要進一步加以完善、充實。2、明確固定資產(chǎn)管理相關部門之間的職責分工，做到各司其職、各負其責。財務、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門，均負有管理好固定資產(chǎn)，使其完好無損的責 任，這些部門從各自工作職責出發(fā)，管理固定資產(chǎn)應當相互配合、各有側重，具體職責分工如下：(1) 財務部門：負責根據(jù)發(fā)票、交付使用資產(chǎn)清單、資產(chǎn)調(diào)撥單、投資協(xié)議、資

6、產(chǎn)盤點表等入賬依據(jù)對 購建、調(diào)撥、投資、捐贈、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增加和減少 的固定資產(chǎn)數(shù)量和價值(包括原值、累計折舊和凈值)進行核算；負責組織、參與固定資產(chǎn)清查盤點和盤點結果資產(chǎn)價值的確認以及盤點表填報、盤點報 告編報、盤點結果賬務處理等項工作；協(xié)助資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)調(diào)撥、變賣、報廢手續(xù)，填報相關資產(chǎn)價值工作；負責組織、參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈 殘值、折舊方法等文件的編制工作；負責從財務管理角度監(jiān)督、檢查和指導各相關部門共同管理好固定資產(chǎn)。(2) 資產(chǎn)管理部門：負責固定資產(chǎn)購建計劃的審定、編制、匯總、報批工作；負責購建、

7、調(diào)撥、投資、捐贈、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增 加和減少固定資產(chǎn)有關審批手續(xù)和財務入賬手續(xù)的辦理工作；參與固定資產(chǎn)清查盤點工作，負責對盤盈、盤虧資產(chǎn)數(shù)量的確認，協(xié)助財務部門確定盤盈資產(chǎn)的重置完全價值，并負責盤盈資產(chǎn)完好率、報廢資產(chǎn)有無使用價值的技術鑒定和報廢 資產(chǎn)審批等項工作，負責對固定資產(chǎn)規(guī)格型號、技術指標、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側重對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行管理； 負責固定資產(chǎn)的技術檔案資料交接保管等項管理工作；負責參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值、 折舊方法等文件的編制工作；負責從資產(chǎn)管理角

8、度監(jiān)督、檢查和指導各相關部門共同管理好固定資產(chǎn)。(3) 辦公室：負責辦公設備、辦公家具、生活用具和文體設施等固定資產(chǎn)購置計劃的審定、編報工作；參與固定資產(chǎn)清查盤點工作；負責對固定資產(chǎn)規(guī)格型號、技術指標、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側重對企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行管理；(4) 各資產(chǎn)使用部門：嚴格按照操作規(guī)程使用固定資產(chǎn)，進行精心維護和保養(yǎng)，確保固定資產(chǎn)完好無損；未經(jīng)批準不得擅自借用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、變賣固定資產(chǎn)；積極協(xié)助、配合財務、資產(chǎn)管理和辦公室等有關部門，參與固定資產(chǎn)盤點工作，確保固 定資產(chǎn)賬實相符。接受財務、資產(chǎn)管理部門和辦公室關于固定資產(chǎn)管理工作方面的監(jiān)督

9、、檢查和指導。3、各級領導提高認識，支持固定資產(chǎn)管理工作是關鍵。企業(yè)各級領導應當了解固定資產(chǎn)管理的重要性和注重對固定資產(chǎn)的規(guī)范管理工作，克服和改變“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕管理核算”的思想，充分認識固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是 企業(yè)生產(chǎn)最重要的生產(chǎn)資料之一，它的增值保值指標，也是企業(yè)一項重要的檢查考核內(nèi)容， 應積極支持和切實加強固定資產(chǎn)的管理和核算工作，這是搞好固定資產(chǎn)管理工作的關鍵所 在。二、固定資產(chǎn)在核算方面存在的問題及對策分析。在這方面的問題主要有以下三點：1、固定資產(chǎn)確認標準不統(tǒng)一，資產(chǎn)分類不統(tǒng)一。企業(yè)會計制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認標準，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認標準的一些檢驗

10、儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、 通信工具和生活用具都放在機器設備類別中，還有的企業(yè)不使用統(tǒng)一分類名稱，自行進行設置分類名稱，從而造成固定資產(chǎn)分類混亂；2、固定資產(chǎn)折舊年限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在對機器設備、辦公設備（如計算機、打 印機）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機、空調(diào)、炊具）等資產(chǎn)計提折舊年限 的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性3、固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。一些單位不同程度的存在對企業(yè)必須進行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不

11、夠、盤點工作走過場等情況，因此就不能做到及時掌握固定資產(chǎn)真實完整情況，致使前面所述，由于固定資產(chǎn)管理與核算不規(guī)范，造成的賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。針對上述問題，從核算方面應當注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點：1、明確固定資產(chǎn)包括的范疇、確認標準，統(tǒng)一資產(chǎn)分類和折舊年限。企業(yè)會計制度明確規(guī)定，使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等生產(chǎn) 經(jīng)營用設備、器具、工具和單位價值在2000元以上，并且使用年限超過 2年的非生產(chǎn)經(jīng)營用設備物品，都應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬管理。關于固定資產(chǎn)分類和確定折舊年限的問題，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，由財務和資產(chǎn)管理等有關部門

12、參加，制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、每項固定資產(chǎn)的預計使上述經(jīng)批準實施的有關內(nèi)容， 一經(jīng) 經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在 建議固定資產(chǎn)按以下類別進行分類用年限、預計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權限，經(jīng)過董事會或經(jīng)理會議 批準，報送有關部門備案，同時備置于企業(yè)所在地備查。 確定不得隨意變更， 如需變更，仍然應當按照上述程序， 會計報表附注中予以說明。 根據(jù)企業(yè)會計制度有關規(guī)定， （僅供參考）：(1)(2)(3)(4)(5)(6)(8)房屋建筑物交通運輸設備機器機械設備自空設備及儀器儀表通信設備辦公設備生活、文體設施其他2、合理設置帳卡，正確核算資產(chǎn)價值。企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)

13、應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。據(jù)此，各單位財務應當設置總賬、固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)進行明細核算。固定資產(chǎn)明細賬（固定資產(chǎn)登記簿） 應當按固定資產(chǎn)類別分設，它可以反映每項資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、 原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應當設置分類資產(chǎn)匯總賬頁；固定資產(chǎn)卡片除明細賬反映的情況外， 還可以比較詳細的反映該項資產(chǎn)存放地點、使用部門、附屬那些設備、資產(chǎn)調(diào)撥及增減變動情況，應當至少一式三份，財務、資產(chǎn)管理（資產(chǎn)管理、辦公室）、資產(chǎn)使用部門各一份。3、切實做好固定資產(chǎn)清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢

14、資產(chǎn)。企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)董事會或 經(jīng)理會議批準后，在期末結賬前處理完畢（行業(yè)會計制度規(guī)定經(jīng)主管財政機關批準后予以處 理）。這項工作是調(diào)整固定資產(chǎn)帳實不符、處理盤、盈盤虧和待報廢固定資產(chǎn)，解決許多固定資產(chǎn)遺留問題最重要最基本的方法之一，正確掌握和熟練應用這一方法十分有必要。這項工作應當在主管領導的支持和參與下，由財務、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關人員相互協(xié)調(diào)配合共同完成，具體做法和步驟如下：一是由財務部門根據(jù)財務賬簿記錄，逐項填寫“固定資產(chǎn)盤點表”中的有關資產(chǎn)

15、名稱、 規(guī)格型號、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點（使用部門）等項內(nèi)容。二是各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤 點。盤點過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應當由資產(chǎn)管理部門（辦公室）負責查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存 在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，賬面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認。盈虧原因應由資產(chǎn)管理部門負責查明，并要求在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明。三是由資產(chǎn)管理部門負責對盤點過程中發(fā)現(xiàn)的毀損和無使用價值的待報廢資產(chǎn)進行技 術鑒定，確認后，在盤點表中予以標注，其報廢原因要在“備注”欄做簡要標注，如有必要 應做單獨說明；負責根據(jù)同類固定資產(chǎn)重置完全價值確認盤盈資產(chǎn)的原值。四是財務部門負責協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認固定資產(chǎn)重置完全價值，并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認凈值；負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)的原值和凈值進行匯總。據(jù)此，編寫“固定資產(chǎn)盤點報告”，包括4項內(nèi)容：1.說明盤點依據(jù)、范圍、時間、參加部門