第06章 生產(chǎn)損失的核算

1、第第6章章 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算 【學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點】 生產(chǎn)損失的內(nèi)容 廢品損失的概念及其核算* 停工損失的概念及其核算 教學(xué)案例教學(xué)案例1.本月檢驗員進行產(chǎn)品檢驗，發(fā)現(xiàn)以下不可修復(fù)廢品：原始憑證原始憑證2.62.6（1 1） 廢品檢驗單廢品檢驗單 生產(chǎn)單位：基本生產(chǎn)車間 200年1月廢品名稱計量單位交付數(shù)量廢品數(shù)量原因處理意見灰鐵件件500055加工生產(chǎn)負(fù)責(zé)質(zhì)檢負(fù)責(zé)人：于鑫 檢驗員：趙亮 交付：韓軍原始憑證原始憑證2.62.6（2 2） 廢品檢驗單廢品檢驗單 生產(chǎn)單位：基本生產(chǎn)車間 200年1月廢品名稱單位交付數(shù)量廢品數(shù)量原因處理意見球鐵件件40020加工生產(chǎn)負(fù)責(zé)質(zhì)檢負(fù)責(zé)人：于鑫 檢

2、驗員：趙亮 交付：李清原始憑證原始憑證2.62.6（3 3） 材料交庫單材料交庫單 交料部門：基本生產(chǎn)車間 倉庫：材料庫原因：產(chǎn)品報廢 200年1月 編號：材料類型交付數(shù)量（千克）金額（元）廢鐵灰鐵件6060廢鐵球鐵件4080合計140收料人： 經(jīng)辦人：2.該企業(yè)廢品損失核算采用定額成本計價，單件產(chǎn)品定額成本見原始憑證2.6（4）：原始憑證原始憑證2.62.6（4 4） 單位廢品定額成本單位廢品定額成本單位：元產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用合計灰鐵件4121632球鐵件 4.52530 59.56.1 廢品損失的核算廢品損失的核算 在管理上要求單獨反映和控制生產(chǎn)過程中廢品損失的工業(yè)企業(yè)中，在進行

3、成本、費用的核算時，還應(yīng)進行廢品損失的核算。6.1.1 廢品損失的含義廢品損失的含義 1.廢品生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。 2.2.可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品品廢品分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品，是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品(具備兩個條件)；不可修復(fù)的廢品，則指不能修復(fù)，或者所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品(具備一個條件)。 3.3.廢品損失廢品損失廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)

4、現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用。廢品的報廢損失，是指不可修復(fù)廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品的修復(fù)費用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用。 需指出，下列情況不作為廢品損失需指出，下列情況不作為廢品損失：（1）經(jīng)過質(zhì)檢部門鑒定不需要返修、）經(jīng)過質(zhì)檢部門鑒定不需要返修、可以降可以降價出售的不合格品；價出售的不合格品；（2）產(chǎn)成品入庫后，由于）產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善保管不善等原因而等原因而損壞變質(zhì)的損失；損壞變質(zhì)的損失；（3）實行包退、包修、包換）實行包退、包修、包換“三包三包”的企業(yè)，的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失。在產(chǎn)品出售后

5、發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失。6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.1.2 6.1.2 廢品損失核算的意義廢品損失核算的意義 正確反映和監(jiān)督廢品損失的發(fā)生情況，以便分析原因，采取措施，努力減少和消滅廢品。 正確組織廢品損失的核算，對于改進生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，都有著重要意義。6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.1.3 6.1.3 廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理 增設(shè)“廢品損失”科目；“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中增設(shè)“廢品損失”成本項目。 該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費

6、用。 6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.1.3 6.1.3 廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理 1不可修復(fù)廢品損失歸集和分配的核算 進行不可修復(fù)廢品損失的歸集，先應(yīng)計算廢品報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本；然后扣除廢品殘值，計算廢品報廢損失，再扣除過失人賠款，即為廢品凈損失 6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.1.3 6.1.3 廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理 1不可修復(fù)廢品損失歸集和分配的核算 據(jù)不可修復(fù)廢品計算表：據(jù)不可修復(fù)廢品計算表： 廢品損失廢品損失基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （1）按廢品所耗實際費用計算和分配廢品損失。 （2）按廢品

7、所耗定額費用計算和分配廢品損失。 6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.1.3 6.1.3 廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理廢品損失單獨核算時的賬務(wù)處理 2可修復(fù)廢品損失歸集和分配的核算 可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不必計算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出。 廢品修復(fù)費用減去殘值和應(yīng)收賠款后為廢品凈損失 廢品損失廢品損失 原材料原材料 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 制造費用制造費用3.廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品廢品損失損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出：科目的貸方轉(zhuǎn)出： 原材料（或其他

8、應(yīng)收款）原材料（或其他應(yīng)收款） 廢品損失廢品損失4.“廢品損失廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，額的差額，就是廢品損失， 分配轉(zhuǎn)由本月同種分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)：產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 廢品損失廢品損失不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失 1、按實際成本核算、按實際成本核算例例6.1企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，合格品數(shù)量為產(chǎn)品，合格品數(shù)量為100件，件，廢品數(shù)量為廢品數(shù)量為10件。共發(fā)生工時件。共發(fā)生工時25000小時，小時，其中廢品工時為其中廢品工時為2000小時。共發(fā)生費用：材小時。共發(fā)生費用：材料料66000

9、元，人工元，人工55000元，制造費用元，制造費用13700元。不可修復(fù)廢品殘值元。不可修復(fù)廢品殘值200元。元。廢品成本計算單廢品成本計算單項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材料直接材料工時工時直接人直接人工工制造費用制造費用 合計合計費用費用總額總額1106600025000 55000137000分配分配率率廢品廢品成本成本 6002.2 5.4810 600020004400 1096021360返回返回222 材料分配率材料分配率=66000/（100+10）=600 廢品成本廢品成本=60010=6000元元人工分配率人工分配率=55000/（23000+2000）=2.2 廢品成本廢品成本=2

10、0002.2=4400元元 制造費用分配率制造費用分配率 =137000/（23000+2000）=5.48 分配成本分配成本=20005.48=10960元元 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)不可修復(fù)廢品成本廢品成本 廢品損失廢品損失A產(chǎn)品產(chǎn)品 21360 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)廢品成本廢品成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 21360 殘值入庫殘值入庫 原材料原材料 200 廢品損失廢品損失A產(chǎn)品產(chǎn)品200 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品-廢品損失廢品損失 21160 廢品損失廢品損失A產(chǎn)品產(chǎn)品 21160 2、不可修復(fù)廢品按定額成本計算、不可修復(fù)廢品按定額成本計算 幾個定額公式：幾個定額公式： 1）定額

11、成本）定額成本=單位定額費用單位定額費用產(chǎn)量產(chǎn)量 元元/件件 件件 2）定額總工時）定額總工時=單位工時單位工時產(chǎn)量產(chǎn)量 3）某定額費用）某定額費用=小時費用率小時費用率定額總工時定額總工時 （如：定額工資費用（如：定額工資費用 =每小時工資費用每小時工資費用定額總工時定額總工時 元元/時時 時時/件件 件件案例案例表表2.62.6（1 1） 廢品損失計算表廢品損失計算表廢品名稱：灰鐵件 200年 1月 金額單位：元項 目數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計單件廢品費用定額4121632廢品定額成本55千克2206608801 760減：殘料價值6060廢品凈損失1606608801 700復(fù)核：

12、 制表：案例案例表表2.62.6（2 2） 廢品損失計算表廢品損失計算表廢品名稱：球鐵件 200年 1月 金額單位：元項 目數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計單件廢品費用定額4.5253059.50廢品定額成本20千克90 5006001 190 減：殘料價值80 80 廢品凈損失10 5006001 110 復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.6（3）發(fā)現(xiàn)廢品 借:廢品損失 2 950 貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本灰鐵件1 760 球鐵件1 190實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.6（4） 廢品殘值入庫 借：原材料140 貸：廢品損失140實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.6（5） 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本灰鐵件1 700

13、球鐵件1 110 貸：廢品損失 2 810 可修復(fù)廢品損失可修復(fù)廢品損失例例6.2費用分配表中列示的甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用：費用分配表中列示的甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用：材料：材料：2130元，工資：元，工資：850元，福利費元，福利費119元制造費用元制造費用1360元。不可修復(fù)廢品成本按定額成本計價。甲產(chǎn)品不元。不可修復(fù)廢品成本按定額成本計價。甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品5件，每件材料費用定額件，每件材料費用定額100元，每件定額工元，每件定額工時時30小時。每小時工資、福利費小時。每小時工資、福利費3元，制造費用元，制造費用4元?？稍??？尚?、不可修復(fù)廢品損失的殘值修、不可修復(fù)廢品損失

14、的殘值169元。并作為輔助材料元。并作為輔助材料入庫。應(yīng)由過失人賠款入庫。應(yīng)由過失人賠款120元。廢品凈損失由當(dāng)月產(chǎn)品元。廢品凈損失由當(dāng)月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。1）計算甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本）計算甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本2）甲產(chǎn)品可修、不可修復(fù)廢品的凈損失）甲產(chǎn)品可修、不可修復(fù)廢品的凈損失3）編制有關(guān)會計分錄）編制有關(guān)會計分錄4）登記）登記“廢品損失廢品損失“明細(xì)帳明細(xì)帳工作：工作：1）甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用料、工、甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用料、工、費之和。費之和。甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 =2130+850+119+1360=4459元元甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品

15、的修復(fù)費用：甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的修復(fù)費用：材料費材料費=5100=500元元 人工費用人工費用=3035=450元元 制造費用制造費用=3045=600元元 合計：合計：1550元。元。工作工作2）：）：甲產(chǎn)品廢品凈損失甲產(chǎn)品廢品凈損失=可修復(fù)廢品成本可修復(fù)廢品成本 +不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本-殘值殘值-賠款賠款 =4459+1550160120=5729元元工作工作3）：）：帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： a：歸集可修復(fù)廢品費用；歸集可修復(fù)廢品費用； 借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4459 貸：原材料貸：原材料 2130 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-工資工資 850 -福利費福利費 11

16、9 b：殘料入庫：殘料入庫： 借：原材料借：原材料 160 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 160 制造費用制造費用 1360c：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本： 借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1550 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1550d：賠款：賠款： 借：其它應(yīng)收款借：其它應(yīng)收款 120 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 120e:結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品可修、不可修凈損失結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品可修、不可修凈損失基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 5729 廢品損失廢品損失-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 5729 工作工作4：登記登記“廢品損失廢品損失“帳戶帳戶 “ 廢品損失廢

17、品損失-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品” 1）44592）15503）1604）120 5）5729本月合計：本月合計：6009本月合計：本月合計：60096.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.1.4 6.1.4 廢品損失不單獨核算時的賬務(wù)處理廢品損失不單獨核算時的賬務(wù)處理 如果企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品很少，損失數(shù)額也比較小，為了簡化核算工作，也可以不單獨核算廢品損失。 。 6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.2.1 6.2.1 停工損失的含義停工損失的含義 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資和福利費等薪酬費用、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)

18、的制造費用。由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。 為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.2.1 6.2.1 停工損失的含義停工損失的含義 發(fā)生停工的原因很多，可以取得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)該索賠；由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出；其余停工損失，例如固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。 6.1 廢品損失的核算廢品損失的核算6.2.2 6.2.2 停工損失歸集的核算停工損失歸集的核算 需要單獨核算停工損失的工業(yè)企業(yè)，在會計科目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中增設(shè)“停工損失”成本項目。 在單獨核算停工損失的企業(yè)中，在編制各種費用分配表時，應(yīng)將屬于停工損失的費用，記入“停工損失”行次；而在制造費用