財稅政策對銀行業(yè)金融機構(gòu)的影響研究

1、    財稅政策對銀行業(yè)金融機構(gòu)的影響研究    潘文森當(dāng)前我國財稅政策正處于快轉(zhuǎn)型時期，尤其是2016年全面實行“營改增”稅制政策以及財政部對各行業(yè)的財政補貼政策等，對我國銀行業(yè)金融機構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。國家制定相關(guān)財稅政策的出發(fā)點是“減稅降費”和扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但在實際執(zhí)行的過程中效果也“不盡人意”。一、當(dāng)前金融機構(gòu)面臨的財稅環(huán)境目前與金融機構(gòu)經(jīng)營相關(guān)的財政政策，主要系涉及相關(guān)財政補貼，包括各類專項業(yè)務(wù)貼息資金、獎補資金、貸款補貼、貸款貼息、手續(xù)費補貼、定向補貼等。（1）財政補貼政策以l市轄內(nèi)金融機構(gòu)為例，目前所適用的財政資金補貼主要包括小額擔(dān)保貸

2、款補貼、創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款補貼以及其他補貼情況三大類。（2）財政獎勵政策2011年12月a財政廳出臺a省縣域金融機構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎勵試點實施細則，文件提出縣域金融機構(gòu)當(dāng)年涉農(nóng)貸款季度平均余額同比增長超過15%以上的部分，由中央、省和縣財政分別按照1%、0.5%、0.5%的比例對縣域金融機構(gòu)進行獎勵，同時規(guī)定了對年末不良貸款率高于3%且同比上升的縣域金融機構(gòu)，不予獎勵。另地方財政對部分金融機構(gòu)增設(shè)網(wǎng)點、特殊業(yè)務(wù)等情況也進行一定的獎勵。（3）農(nóng)村金融機構(gòu)定向費用補貼政策財政部印發(fā)的農(nóng)村金融機構(gòu)定向費用補貼資金管理辦法（財金201412號）文規(guī)定符合當(dāng)年貸款平均余額同比增、村鎮(zhèn)銀行的年均存貸比高于50%（

3、含）、當(dāng)年涉農(nóng)貸款和小微企業(yè)貸款平均余額占全部貸款平均余額的比例高于70%（含）條件的新型農(nóng)村金融機構(gòu)，財政部門按照其當(dāng)年貸款平均余額的2%給予補貼。東、中、西部地區(qū)農(nóng)村金融機構(gòu)可享受補貼政策的期限，分別為自該機構(gòu)開業(yè)當(dāng)年（含）起3、4、5年內(nèi)。（4）稅收及優(yōu)惠政策1.所得稅及優(yōu)惠政策目前適用金融機構(gòu)的所得稅優(yōu)惠政策包括：一是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，針對不同級次的涉農(nóng)貸款損失準(zhǔn)備，按照一定比例在計算應(yīng)納稅所得額時進行扣除。二是金融企業(yè)呆賬損失所得稅前扣除政策，2001年起，金融企業(yè)按照規(guī)定計提呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%，允許在企業(yè)所得稅前扣除。2.增值稅及優(yōu)惠政策

4、自2016年5月1日起，金融業(yè)全面執(zhí)行營改增稅收政策。有關(guān)金融機構(gòu)增值稅優(yōu)惠政策包括：國家助學(xué)貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款、外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款等利息收入，保險公司開辦一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。金融同業(yè)往來利息收入。金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)免征增值稅，金融機構(gòu)發(fā)放貸款后自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不征收增值稅，待實際收到利息后按規(guī)定繳納增值稅。二、當(dāng)前財稅政策執(zhí)行存在的問題（1）政策支持類財政補貼執(zhí)行難度大，政策杠桿效益低目前財政補貼分別有涉農(nóng)貸款增量獎補、小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)獎補和創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)獎補。以

5、l市為例，近5年轄內(nèi)應(yīng)小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)和創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)獲得獎補的金融機構(gòu)僅8家次，總額僅191.02萬元，不足l市金融機構(gòu)全年營業(yè)總收入的零頭，政策效果明顯不足。加之小額擔(dān)保貸款及創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款均為高風(fēng)險、低收益貸款，同時政策獎補不足，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟下行的環(huán)境下，各行對該兩項業(yè)務(wù)拓展并不積極，政策的杠桿效益極低。（2）稅率優(yōu)惠及稅前抵扣效果好，但涉及面不廣目前國家稅務(wù)總局頒布的稅率優(yōu)惠只有農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行一家，另各省也頒布了相應(yīng)的涉農(nóng)貸款及小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前抵扣政策。以l市執(zhí)行相關(guān)稅前抵扣及優(yōu)惠的行來看，減稅降費效果明顯。但是受限于指定的行業(yè)貸款業(yè)務(wù)，欠發(fā)達地區(qū)受制于產(chǎn)業(yè)類型較少，導(dǎo)致執(zhí)行面

6、不夠廣。（3）營改增抵扣項目過少，減稅降費效果不明顯當(dāng)前營改增政策對銀行利潤產(chǎn)生負向影響，主要原因是免稅項目范圍過窄，抵扣項目不足。當(dāng)前我國銀行業(yè)的稅負本已較重，且近年來多數(shù)銀行凈利潤增速不斷放緩甚至出現(xiàn)下降勢頭，若本次“營改增”實施后形成銀行業(yè)稅負上升導(dǎo)致利潤水平下降的局面，邏輯上既不符合供給側(cè)改革“降成本、增效益”的要求，也不符合政府對所有行業(yè)營改增只減不增的要求。三、政策建議（1）針對各機構(gòu)特點，制定補貼方案根據(jù)各類機構(gòu)的業(yè)務(wù)屬性，制定配套的補貼方案。如針對小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)辦理較多的機構(gòu)，進行定向補貼，簡化審批手續(xù)，提高補貼辦理效率。另對于小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)和創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的貼息政策，可

7、以從貼息資金中劃撥一定的比例獎勵給金融機構(gòu)，提高金融機構(gòu)辦理類似業(yè)務(wù)的積極性，提高政策杠桿效果。（2）適度提高補貼額度，全面提升執(zhí)行積極性針對各類專項業(yè)務(wù)補貼，中央、省、市財政除了按照一定的比例進行資金補貼外，由省級財政部門給定一個標(biāo)準(zhǔn)，各市縣地方財政依據(jù)自身財力情況，結(jié)合具體業(yè)務(wù)對地方財政發(fā)展貢獻度給予一定的范圍的上浮，充分調(diào)用辦理機構(gòu)的積極性。設(shè)立相關(guān)監(jiān)管職能，防止金融機構(gòu)及相關(guān)經(jīng)辦人員騙取財政補貼的情況。（3）提高業(yè)務(wù)外包率，增加進項抵扣額度從銀行業(yè)的行業(yè)特點及目前我國銀行業(yè)的經(jīng)營狀況考察，可以抵扣的進項稅額并不多，“營改增”稅制改革意味著一些“進項抵扣稅”較高的銀行可從中受益，在一定程度上會倒逼銀行進行系統(tǒng)升級、創(chuàng)新。拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)以及適用不同稅率的業(yè)務(wù)，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；將不能進行抵扣的非核心業(yè)務(wù)外包給符合資質(zhì)要求的專業(yè)金融機構(gòu)，然后再進行業(yè)務(wù)回購，實現(xiàn)進項稅額抵扣，從而有效地降低商業(yè)銀行的運營成本和稅負水平。