貨幣資金和應(yīng)收賬款(共145頁(yè)).ppt

1、第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第二節(jié)第二節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)：1 1掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日常收付、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日常收付、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及現(xiàn)金清查和銀行存款核對(duì)的方法款的賬務(wù)處理及現(xiàn)金清查和銀行存款核對(duì)的方法2 2掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及主要賬務(wù)處理掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及主要賬務(wù)處理3 3熟悉庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記熟悉庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記4 4熟悉國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的管理制度熟悉國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的管理制度5 5了解銀行支付結(jié)算辦法的種類及其相關(guān)規(guī)定了解銀

2、行支付結(jié)算辦法的種類及其相關(guān)規(guī)定教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：1 1、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款核算及清查、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款核算及清查2 2、其他貨幣資金的內(nèi)容及核算、其他貨幣資金的內(nèi)容及核算教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：銀行支付結(jié)算辦法、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備處理銀行支付結(jié)算辦法、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備處理教學(xué)方法：教學(xué)方法：采取案例教學(xué)和理論講授相結(jié)合的方法采取案例教學(xué)和理論講授相結(jié)合的方法 。教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：6 6學(xué)時(shí)學(xué)時(shí) 3.3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)4.4.持有至到期投資持有至到期投資5.5.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2.2.債權(quán)性資產(chǎn)債權(quán)性資產(chǎn) 1.1.貨幣資金貨

3、幣資金6.6.金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金元元銀行存款銀行存款元元其他貨幣資金其他貨幣資金元元第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)擁有的在生產(chǎn)過程中處貨幣資金是企業(yè)擁有的在生產(chǎn)過程中處于貨幣形態(tài)可隨時(shí)使用的那部分資金。于貨幣形態(tài)可隨時(shí)使用的那部分資金。2004年年11月月10日上午，北京第一中級(jí)人民法院對(duì)國(guó)家日上午，北京第一中級(jí)人民法院對(duì)國(guó)家自然基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)自然基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)卞中卞中貪污、挪貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。用兩億元巨額公款案作出一審判決。 自詡為自詡為“國(guó)內(nèi)首

4、國(guó)內(nèi)首富富”的會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)卞中卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。案發(fā)案發(fā) 20902090萬(wàn)元公款打到私人賬上萬(wàn)元公款打到私人賬上 年月，國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)年月，國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位的計(jì)算機(jī)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)賬，出現(xiàn)余萬(wàn)元差額，發(fā)現(xiàn)年財(cái)務(wù)賬，出現(xiàn)余萬(wàn)元差額，發(fā)現(xiàn)年月日一筆用支票轉(zhuǎn)出的萬(wàn)元賬目有疑問，月日一筆用支票轉(zhuǎn)出的萬(wàn)元賬目有疑問，經(jīng)核對(duì)該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞經(jīng)核對(duì)該支票已

5、由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無(wú)法出示，當(dāng)晚出納將此情況中出示作廢支票，卞中無(wú)法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆研單位的一筆2090萬(wàn)元?？?，對(duì)方單位沒有收到。后萬(wàn)元專款，對(duì)方單位沒有收到。后經(jīng)該基金委員會(huì)審計(jì)部門審計(jì)，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到經(jīng)該基金委員會(huì)審計(jì)部門審計(jì)，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人公司的賬號(hào)上用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。了一家私人公司的賬號(hào)上用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 通過進(jìn)一步追查通過進(jìn)一步追查 ，卞，卞中在中在8 8年中涉嫌挪用公年中涉嫌挪用公款案案值從舉報(bào)時(shí)的款案案值從舉報(bào)時(shí)的挪用公款挪

6、用公款2090萬(wàn)元猛萬(wàn)元猛增至增至1.5億余元，隨后億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升挪用公款數(shù)額又飆升至近至近2億元，貪污數(shù)額億元，貪污數(shù)額突破突破1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1 1）內(nèi)部控制制度的原則）內(nèi)部控制制度的原則 嚴(yán)格職責(zé)分工 實(shí)行收、支交易分開 實(shí)行內(nèi)部稽核制度 實(shí)行定期輪崗制度（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個(gè)子系統(tǒng)）內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個(gè)子系統(tǒng) 庫(kù)存現(xiàn)金收入控制庫(kù)存現(xiàn)金收入控制 庫(kù)存現(xiàn)金的支出控制庫(kù)存現(xiàn)金的支出控制 庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人出納人員員會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員一、貨幣資金內(nèi)部控制制度一、貨幣資金內(nèi)部控制制度現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票業(yè)務(wù)部門開票出納收款

7、出納收款會(huì)計(jì)審核記賬會(huì)計(jì)審核記賬倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍二、 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指存是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門并由出納人員門并由出納人員保管，用于企業(yè)保管，用于企業(yè)日常零星開支的日常零星開支的現(xiàn)款，包括庫(kù)存現(xiàn)款，包括庫(kù)存的人民幣和外幣的人民幣和外幣等。等。（一）現(xiàn)金管理的內(nèi)容 現(xiàn)金的管理與控制一般涉及三個(gè)方面現(xiàn)金的管理與控制一般涉及三個(gè)方面現(xiàn)現(xiàn) 金金 的的 適適 用用 范范 圍圍1 1 現(xiàn)現(xiàn) 金金 的的 庫(kù)庫(kù) 存存 限限 額額2 2 現(xiàn)現(xiàn) 金金 日日 常常 收收 支支 管管 理理3 31現(xiàn)金的適用范圍 企業(yè)只能在國(guó)務(wù)

8、院頒布的企業(yè)只能在國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括：內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括： 職工工資、津貼；職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)（結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；元）

9、以下的零星支出； 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項(xiàng)支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。項(xiàng)支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2. 現(xiàn)金的庫(kù)存限額現(xiàn)金的庫(kù)存限額 保證企業(yè)的正常周轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)必須按規(guī)保證企業(yè)的正常周轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)必須按規(guī)定持有一定的庫(kù)存現(xiàn)金用于日常零星支付。定持有一定的庫(kù)存現(xiàn)金用于日常零星支付。 庫(kù)存現(xiàn)金的限額由開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金的限額由開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，核定需要，核定三天至五天三天至五天的日常零星開支所需的庫(kù)的日常零星開支所需的

10、庫(kù)存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可以多于五天，但不得超過位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可以多于五天，但不得超過十五天的日常零星開支十五天的日常零星開支 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額核定后，若需要增加企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額核定后，若需要增加或者減少的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶或者減少的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。在日常經(jīng)營(yíng)中企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金超過限額銀行核定。在日常經(jīng)營(yíng)中企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金超過限額的應(yīng)及時(shí)存入銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)可從銀的應(yīng)及時(shí)存入銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)可從銀行提取。行提取。3. 現(xiàn)金日常收支管理u企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)

11、金收入，應(yīng)及時(shí)送存企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自已的支出，即不得銀行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。行核定坐支范圍和限額。u企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得即不得“白條頂庫(kù)白條頂庫(kù)”；u不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；u不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支

12、取現(xiàn)金；金；u不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人的名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人的名義存入儲(chǔ)蓄；u不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置“小金庫(kù)小金庫(kù)”等。等。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理（二）庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理 在日常會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)除設(shè)置現(xiàn)在日常會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)除設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算外，金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明還必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收付，做到賬目日細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收付，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。清日結(jié)，賬款相符。庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金

13、收付業(yè)務(wù)（見書、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（見書P24 例題）例題）2、現(xiàn)金清查：現(xiàn)金長(zhǎng)余、短缺業(yè)務(wù)、現(xiàn)金清查：現(xiàn)金長(zhǎng)余、短缺業(yè)務(wù)兩步驟：兩步驟：（1）批準(zhǔn)處理前：先通過）批準(zhǔn)處理前：先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損益益”賬戶；賬戶；（2）批準(zhǔn)處理后：）批準(zhǔn)處理后： 轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款貸

14、：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人應(yīng)支付給單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因無(wú)法查明原因）現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金 0 其差額增加：其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 0 其差額沖減其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”壞賬損失的預(yù)計(jì)方法壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（1）應(yīng)收賬款余額）應(yīng)收賬款余額百分比法（比率自行確定）百分比法（比率自行確定）當(dāng)期應(yīng)提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。）比率：企業(yè)自行確定。一般：賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的概率越大一般：賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的概率越大（c）賬齡的確定：一

15、般按實(shí)際賬齡）賬齡的確定：一般按實(shí)際賬齡（b）年末調(diào)整法）年末調(diào)整法（3）賒銷百分比法 比率：企業(yè)自行確定，適時(shí)調(diào)整。比率：企業(yè)自行確定，適時(shí)調(diào)整。 【例例3-8】 順通公司從順通公司從2002年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2002年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元。元。2003年年9月，月，公司發(fā)現(xiàn)有公司發(fā)現(xiàn)有2 000元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。2003年年12月月31日，該企業(yè)應(yīng)日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為1 400 000元。元。2004年年3月月15日，接到日，接到銀行通知，企

16、業(yè)上年度已沖銷的銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2 000元壞賬又收元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行?；?，款項(xiàng)已存入銀行。2004年年12月月31日，企業(yè)應(yīng)收日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為賬款余額為1 250 000元。元。2005年年5月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)B公司無(wú)法歸還的款項(xiàng)有公司無(wú)法歸還的款項(xiàng)有8 000元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。為壞賬損失。2005年年12月月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為為1 300 000元。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為元。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5 。順通公司的賬務(wù)處理如下。順通公司的賬務(wù)處理如下。 （1）2002年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為年末

17、應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6 000（1 200 0005）元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 （2）2003年年9月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000 （3）2003年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3 000（1 400 0005-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額4 000）元。）元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000（4）

18、2004年年3月月15日，上年度已沖銷的日，上年度已沖銷的2 000元壞賬又收回。元壞賬又收回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000（5）2004年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為2 750（1 250 0005-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額9 000）元）元。2004年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1 250 000元，年元，年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為6 250（1 250 0005）元，）元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)

19、備前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方金額賬戶有貸方金額9 000（7 000+2 000）元，應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備金）元，應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備金額為額為2 750（6 250-9 000）元。）元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 750 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2 750（6）2005年年5月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8 000（7）2005年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為8 250（1 300 0005+“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額賬戶借方余額1

20、 750）元。）元。2005年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1 300 000元，元，年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為6 500 （1 3005）元）元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額賬戶借方余額1 750（6 250-8 000）元，應(yīng)補(bǔ)）元，應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為提的壞賬準(zhǔn)備金額為8 250（6 500+1 750）元。）元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 8 250 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 8 250賬齡分析法賬齡分析法應(yīng)收賬款的賬應(yīng)收賬款的賬齡齡應(yīng)收賬款的金應(yīng)收賬款的金額額（元）（元）估計(jì)損失估計(jì)損

21、失（%）估計(jì)損失金額估計(jì)損失金額（元）（元）1年以內(nèi)年以內(nèi)100 00055 0001-2年（含年（含1年）年）80 000108 0002-3年（含年（含2年）年）30 000206 0003-4年（含年（含3年）年）5 000804 000合合 計(jì)計(jì)215 00023 000【例例3-9】 順通公司順通公司2005年年12月月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表。壞賬損失如表。應(yīng)收賬款賬齡及壞賬損失估算應(yīng)收賬款賬齡及壞賬損失估算 從表可看出，企業(yè)從表可看出，企業(yè)2004年年12月月31日估計(jì)的壞賬日估計(jì)的壞賬損失為損失為23 000元，所以年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為元，所以年

22、末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為23 000元。假設(shè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前元。假設(shè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額20 000元。元。則企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備則企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3 000(23 000-20 000)元。元。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 銷貨百分比法銷貨百分比法 【例例3-10】順通公司順通公司2005年全年賒銷金額為年全年賒銷金額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為賬損失率為2%。假設(shè)該企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)。假設(shè)

23、該企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額5 000元。元。 則企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備則企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000 = (500 0002%-5 000)元。元。企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 某企業(yè)某企業(yè)20002000年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為200200萬(wàn)元；萬(wàn)元； 20012001年末確年末確認(rèn)壞損失認(rèn)壞損失3 3萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為400400萬(wàn)元；萬(wàn)元；20022002年年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回已轉(zhuǎn)

24、銷的壞賬2 2萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為350350萬(wàn)元。萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備的提取比例為壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5 5。該企業(yè)。該企業(yè)3 3年內(nèi)計(jì)提年內(nèi)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”計(jì)入計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額累計(jì)為（賬戶的金額累計(jì)為（ ）元。）元。 計(jì)入資產(chǎn)減值損失累計(jì)金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失累計(jì)金額 1 14 42.252.252.752.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）作業(yè) 甲企業(yè)采用甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法”核核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5，根據(jù)，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄. （1）該企業(yè)

25、從）該企業(yè)從2007年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）2008年年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為失，金額為9000元；元； （3）2008年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4）2009年年2月，收回已確認(rèn)的壞賬月，收回已確認(rèn)的壞賬5 000元。元。 （5）2009年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。萬(wàn)元。答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù) =1 100 0005=5 500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 500

26、貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500 （2）2008年年8月確認(rèn)壞賬月確認(rèn)壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9 000 答案 （3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù) =1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 8 500 （4）200年年2月月 ，收回已確認(rèn)的壞賬，收回已確認(rèn)的壞賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 000【課堂練習(xí)

27、課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年年12月月1日，甲企日，甲企業(yè)業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬(wàn)元，萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬萬(wàn)元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月月5日，向乙企業(yè)賒銷商品日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格批，按商品價(jià)目

28、表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。（2）12月月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。萬(wàn)元，存入銀行。（4）12月月21日，收到日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入萬(wàn)元，存入銀行。銀行。（5）12月月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，

29、增值稅專用發(fā)票上注明的日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：要求： （1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2 2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1 053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

30、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備40 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款10 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備10 借：銀行存款借：銀行存款10 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 （2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金

31、額單位科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）用萬(wàn)元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失61.5貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備61.5 結(jié)論：結(jié)論： （1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍 （2）第一次全額計(jì)提。）第一次全額計(jì)提。 （3）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備余額與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額之差確定。余額與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額之差確定。 若年末應(yīng)提數(shù)若年末應(yīng)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（調(diào)年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（調(diào)整前），按其差額

32、補(bǔ)提。整前），按其差額補(bǔ)提。 若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。借方余額后的數(shù)額提取。 四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算 （一）預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的核算 （二）其他應(yīng)收款的核算（二）其他應(yīng)收款的核算 為什么不并入應(yīng)收賬款呢為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義：（一）含義： 預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款?？?。（二）核算使用的主要科目：（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 注意：注意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將

33、預(yù)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入付賬款并入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”進(jìn)進(jìn)科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付（給供貨方或提供預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付（給供貨方或提供勞務(wù)方）的款勞務(wù)方）的款項(xiàng)項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。也在本科目核算。 為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目可按賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。借借 預(yù)付

34、賬款預(yù)付賬款 貸貸 1 1、預(yù)付購(gòu)貨款、預(yù)付購(gòu)貨款2 2、補(bǔ)付款、補(bǔ)付款 1.1.收到貨物時(shí)沖銷的預(yù)收到貨物時(shí)沖銷的預(yù)付款付款2.2.收回多余款項(xiàng)收回多余款項(xiàng) 尚未收到貨物的預(yù)付款尚未收到貨物的預(yù)付款預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款的賬務(wù)處理: : 1企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按預(yù)付金額企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按預(yù)付金額， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，按材料或商品的實(shí)際成本及收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，按材料或商品的實(shí)際成本及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借：原材料（或借：原材料（或“庫(kù)存商品

35、庫(kù)存商品”） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3補(bǔ)付貨款時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 4收到供貨方退回多付的貨款時(shí)：收到供貨方退回多付的貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 例：例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。公司所訂貨物收到，發(fā)

36、票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款貸：銀行存款 4850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。元的貨。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 415注意：注意：n如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)如果企業(yè)預(yù)付

37、賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款。n預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（一）含義：（一）含義： 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：（二）核算內(nèi)容： 1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用

38、金 2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款 3、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)收的各種罰款 4、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)收出租包裝物的租金 5、存出保證金、存出保證金 6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng) 8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款1、發(fā)生其他應(yīng)收款：、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)例：職工劉某借差旅費(fèi)800元元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差