977-論審計委員會與獨立審計.內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的職責與關(guān)系

1、內(nèi)容摘要本文對審計委員會、內(nèi)部審計、獨立審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責進行了探討，并對審計委員會與內(nèi)部審計、獨立審計的關(guān)系作了分析。指出：隨著內(nèi)部審計與獨立審計的作用不斷擴大，內(nèi)部審計、獨立審計和審計委員會之間將會建立起相互評價、相互監(jiān)督、相互合作、相互促進機制，實現(xiàn)公司治理內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)控的有效組合。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計 獨立審計 審計委員會 公司治理AbstractIn this paper, the audit committee, internal audit, independent audit in the corporate governance structure of th

2、e position and responsibilities were discussed and analyzed the audit committee and internal audit, independent audit relationship. This paper points out:With the role of the internal audit and independent audit of expanding the internal audit will be established between the independent audit and th

3、e audit committee evaluate each other, mutual supervision, mutual cooperation, mutual promotion mechanism, corporate governance and internal control external monitoring effective combination.Key words： Internal audit Independent audit The audit committee Corporate governance目 錄一、基本概念1（一）審計委員會的定義1（二）

4、內(nèi)部審計的定義1（三）獨立審計的定義1二、審計委員會與獨立審計、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與職責2（一）審計委員會在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責21、審計委員會的地位22、審計委員會的職責2（二）內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責21、內(nèi)部審計的地位22、內(nèi)部審計的職責3（三）獨立審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責41、獨立審計的地位42、獨立審計的職責4三、審計委員會與獨立審計、內(nèi)部審計之間的關(guān)系5（一）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計的監(jiān)督關(guān)系5（二）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系51、從行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系52、從業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系5（三）內(nèi)部審計及獨立審計向?qū)徲嬑瘑T會工作報告關(guān)系6

5、1、內(nèi)部審計對審計委員會的工作報告關(guān)系62、獨立審計對審計委員會的工作報告關(guān)系6（四）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計之間的互動關(guān)系61、內(nèi)部審計對審計委員會的促進作用72、獨立審計對審計委員會的促進作用83、審計委員會強化了內(nèi)部審計部門與獨立審計部門的職能8（五）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計之間相互獨立的關(guān)系8四、小結(jié)9參 考 文 獻10致 謝11一、基本概念（一）審計委員會的定義審計委員會是董事會的一個下屬分會，一般由外部非執(zhí)行董事即獨立董事組成。在英、關(guān)、加等國的大型公司中，審計委員會已經(jīng)成為一個必不可少的內(nèi)部組織機構(gòu)。美國薩班斯法案規(guī)定：“審計委員會的定義是，由發(fā)行證券公司的董事會組建

6、的，并隸屬于董事會的一個委員會(或類似機構(gòu))。該委員會的職責是監(jiān)督該公司的會計及財務(wù)報告過程及該公司財務(wù)報表的審計。”上市公司治理準則第五十四條規(guī)定：審計委員會的主要職責是：(1)提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度和實施情況；(3)負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；(4)審核公司的財務(wù)信息及其披露；(5)審查公司的內(nèi)控制度。（二）內(nèi)部審計的定義國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)?！眱?nèi)部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和經(jīng)濟高效的達到組織的目標和目的。內(nèi)部審計

7、是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢的活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運行效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中有著不同的組織模式，包括：在股東大會領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式以及在公司經(jīng)營內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，其中內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于公司經(jīng)營內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式最為普遍。（三）獨立審計的定義獨立審計又稱外部審計，是指由公司所有者和經(jīng)營者以外的獨立第三方會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營情況進行的審計，審計的對象以財務(wù)報表為主，審計的目的是財

8、務(wù)報表的合法性、合規(guī)性。獨立審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可信性方面。 二、審計委員會與獨立審計、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與職責（一）審計委員會在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責1、審計委員會的地位審計委員會作為董事會的下屬分會，其初衷是由于公司財務(wù)舞弊與審計失敗案而在董事會中建立一支獨立的財務(wù)治理力量以強化注冊會計師的獨立性，從而提高公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性，顯然審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分，是公司治理的重要力量。2、審計委員會的職責隨著審計委員會制度的不斷發(fā)展與完善，審計委員會的基本職責已經(jīng)從當初的財務(wù)治理發(fā)展到參與公司治理，形成包括對財務(wù)

9、過程監(jiān)督、對財務(wù)信息監(jiān)督、對內(nèi)部審計監(jiān)督、對外部審計監(jiān)督、對管理層內(nèi)部控制與對管理層道德遵循情況監(jiān)督在內(nèi)的多種基本職責。在公司治理方面，審計委員會必須理解公司的經(jīng)營情況及其所處的社會、經(jīng)濟、法律和政治環(huán)境。此外，為了有效履行公司治理職責，審計委員會必須具有充足的資源，同時還要獨立于本公司和公司管理當局。審計委員會的公司治理職責具體包括以下內(nèi)容：（1)確保存在充分的內(nèi)部控制；（2）監(jiān)督內(nèi)部審計工作情況、檢查內(nèi)部審計結(jié)果并監(jiān)察管理當局對內(nèi)部審計工作結(jié)果的反映；(3)檢查公司行為準則并監(jiān)督對其遵循情況；(4)就財務(wù)和經(jīng)營問題與內(nèi)部審計部門進行交流；(5)參與設(shè)計防止和發(fā)現(xiàn)欺詐行為的內(nèi)部控制系統(tǒng)；(6

10、)與管理當局之間保持獨立關(guān)系；(7)制定審計委員會章程；(8)檢查評價企業(yè)的法律義務(wù)和未決訴訟；（9)檢查評價企業(yè)投保范圍是否充分；（10)檢查企業(yè)對外呈送的遵循性報告。（二）內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責1、內(nèi)部審計的地位內(nèi)部審計是否屬于公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，這取決于對內(nèi)部審計的定位和認識。在我國，內(nèi)部審計的組織與工作基本上都受到公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計從事的工作是為經(jīng)營管理服務(wù)，很少直接向董事會報告工作，因此在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅是管理層對內(nèi)部經(jīng)營管理的一項監(jiān)控機制，難以直接作為公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。而西方許多公司在內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持

11、雙重關(guān)系的組織形式。即內(nèi)部審計部門同時向管理當局和董事會負責和報告，并與其他職能部門保持獨立，在組織地位上與其他職能部門處于同等的位置。與此同時，內(nèi)部審計部門還必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，通過審計委員會從而不受限制地接觸董事會。這種情況下，內(nèi)部審計受到公司董事會的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，同時具有兩種功能：一是代表董事會對管理層進行監(jiān)控，二是代表管理層對內(nèi)部經(jīng)營管理進行監(jiān)控。當內(nèi)部審計對管理層進行監(jiān)控即以第一種身份出現(xiàn)時，它在一定意義上就可以直接構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分這是因為：(1)內(nèi)部審計的產(chǎn)生原因說明它是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。內(nèi)部審計產(chǎn)生原因無論是受托責任說還是兩權(quán)分離說，都反映一個基本

12、事實：財產(chǎn)所有者需要對經(jīng)營管理進行監(jiān)控，內(nèi)部審計是這種監(jiān)控機制中最有效的手段。公司治理的核心問題也就是要建立健全對經(jīng)營管理的監(jiān)控問題，因此，內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因與建立公司治理體系的目標是不謀而合的，這樣有理由把內(nèi)部審計作為是公司治理結(jié)構(gòu)的一個有效組成部分。(2)內(nèi)部審計的功能說明它是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部審計作為有效的內(nèi)部控制組成部分，對內(nèi)部控制的效率和效果進行監(jiān)察和評價，促進內(nèi)控控制的改善，幫助公司保持有效的內(nèi)部控制，因此保證管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。公司治理的一個重要問題是就是建立健全內(nèi)部控制機制，顯然這又離不開內(nèi)部

13、審計在內(nèi)部控制中的作用。從這一點來看，內(nèi)部審計是公司治理中關(guān)于內(nèi)部控制機制的有效組成部分。(3)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢說明它是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分。內(nèi)部審計的作用已經(jīng)被越來越多的公司所認識，而且以往由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式已經(jīng)開始逐漸向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變的結(jié)果是內(nèi)部審計更加有機會進入公司治理之中，成為公司治理的一個重要方面。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會實務(wù)公告2060-2的解釋：良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個部分協(xié)同實現(xiàn)的：即董事會、管理層、內(nèi)部審計師、外部審計師。這個公告直接把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，對內(nèi)部審計的定位是相對超前的，當然這也是IIA對內(nèi)部審計發(fā)

14、展趨勢研究的結(jié)果，也就是說今后的內(nèi)部審計將朝著這么一條道路發(fā)展。2、內(nèi)部審計的職責內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)組成部分的主要職責包括：(1)對公司運營與公司的項目進行評價，以確保與公司的價值保持一致；(2)開展有益增加公司價值的咨詢業(yè)務(wù)。也就是說內(nèi)部審計應(yīng)該以公司的治理程序為評價對象，如開展風(fēng)險管理評估、開展內(nèi)部控制評估，等等，為公司治理作出貢獻。（三）獨立審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和職責1、獨立審計的地位獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的獨立審計基本準則中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相

15、關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。”獨立審計的風(fēng)險高，責任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨立審計展開的。2、獨立審計的職責在證券市場，獨立審計是維護會計報表滿足公允價值與公允列報要求的重要途徑。上市公司獨立審計是由證監(jiān)會認可會計師事務(wù)所進行的。審計的對象以財務(wù)報表為主，審計的目的是財務(wù)報表的合法性、合規(guī)性。獨立審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可信性方面。獨立審計是公開會計服務(wù)市場的主要業(yè)務(wù)，該項業(yè)務(wù)受證監(jiān)會及注冊會計師協(xié)會的行政監(jiān)督，并接受社會公眾的輿論監(jiān)督。三、審計委員會與獨立審計、內(nèi)部審計之間的關(guān)系（一）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審

16、計的監(jiān)督關(guān)系審計委員會是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。其的監(jiān)督作用更有效于外部監(jiān)督機構(gòu)。其主要包括事前預(yù)測、事中監(jiān)督和事后監(jiān)管三個過程，而外部監(jiān)督機構(gòu)以注冊會計師為例其主要起到一種事后的監(jiān)督，但是僅僅以事后監(jiān)督是無法有效的防范舞弊事件的發(fā)生，所以審計委員會對內(nèi)部審計以及獨立審計的監(jiān)督作用就凸現(xiàn)出來及獨立。審計委員會對內(nèi)部審計以及獨立審計的具體監(jiān)督的內(nèi)容包括：一是復(fù)核并核準內(nèi)部審計及獨立審計的章程，確定內(nèi)部審計部門以及獨立審計在組織中的地位，并確立管理當局和內(nèi)部審計部門、獨立審計部門的關(guān)系。二是復(fù)核審計計劃及事后計劃活動的變動，了解計劃范圍和公司內(nèi)部風(fēng)險程度；三是復(fù)核內(nèi)部審計部門，獨立審計部門的組織形式，

17、確保內(nèi)部審計與獨立審計部門的獨立性和客觀性；四是復(fù)核內(nèi)部審計及獨立審計部門人員素質(zhì)及訓(xùn)練情況，開展后續(xù)教育；五是同意內(nèi)部審計及獨立審計主管的任命及撤換，保護內(nèi)部審計及獨立審計功能的獨立性；六是復(fù)核審計成果，向?qū)徲嬑瘑T會報告匯總結(jié)果等。（二）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系審計委員會作為一個監(jiān)管部門，在監(jiān)管內(nèi)部審計以及獨立審計的同時，在行政與業(yè)務(wù)上又是內(nèi)部審計與獨立審計的領(lǐng)導(dǎo)者。1、從行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系從公司的行政結(jié)構(gòu)上看，審計委員會隸屬于董事會，而從級別層次上劃分監(jiān)事會高于審計委員會，對審計委員會在業(yè)務(wù)上給與指導(dǎo)形成一種直接關(guān)系。審計委員會又對內(nèi)部審計部門以及獨立審計部門進行直接指導(dǎo)，形

18、成一種上級與下級的指導(dǎo)關(guān)系。但是從公司的組織結(jié)構(gòu)上看，獨立審計與內(nèi)部審計并不隸屬于審計委員會之下，其隸屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，向公司管理當局負責，在日常的活動中要服從公司管理當局的指揮。并通過向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，接受其領(lǐng)導(dǎo)，并由審計委員會在行政管理層與內(nèi)部審計之間進行溝通，從而提高獨立審計與內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。2、從業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系從業(yè)務(wù)上講，內(nèi)部審計與獨立審計的業(yè)務(wù)工作要經(jīng)過審計委員會復(fù)核和批準其組織章程，預(yù)算和人事，工作計劃，審核結(jié)果等，受其領(lǐng)導(dǎo)，被其監(jiān)督，保證審計質(zhì)量和審計工作的獨立性，使其工作范圍不受管理當局的限制，從而向?qū)徲嬑瘑T會提供真實的無保留的信息使審計委員會的作用充分發(fā)揮。

19、伴隨著審計委員會在新時期的新發(fā)展，獨立審計與內(nèi)部審計的職能也受其影響，如其職能上的定位從單純的。查錯防弊”向為內(nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這就要求審計委員會與內(nèi)部審計之間，審計委員會與獨立審計之間在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)時溝通互動，互相利用，一方面審計委員會充分利用獨立審計與內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢。更好的履行職責；另一方面，獨立審計與內(nèi)部審計認真的執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高自身的效率，確保審計結(jié)果的正確性。（三）內(nèi)部審計及獨立審計向?qū)徲嬑瘑T會工作報告關(guān)系通常，獨立審計部門以及內(nèi)部審計部門負責人要與審計委員會保持直接聯(lián)系，出席審計委員會的會議，定期向?qū)徲嬑瘑T會報告工作和交換審計意見。1、內(nèi)部審計對審計委員會的工作報告關(guān)系在內(nèi)部審計

20、實務(wù)標準一專業(yè)實務(wù)框架中：報告與其他監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)情況及對其監(jiān)督的情況。報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的重大事項及處理情況。報告年度審計計劃情況和結(jié)果等。這樣的審計委員會作為中間方的機制對保證審計結(jié)論可靠性是十分重要的。內(nèi)部審計人員通過工作報告關(guān)系，使審計委員會成員發(fā)現(xiàn)公司中存在的問題，并以下屬的身份向董事會直接聯(lián)系和報告。這既增加了董事會和內(nèi)部審計之間的良好溝通，又協(xié)助了兩者工作的順利的進行，提供真實有效的審計數(shù)據(jù)，同時也維護公司的最大利益，解決公司治理中存在的問題，完善公司的結(jié)構(gòu)，促進多方面的健康發(fā)展。2、獨立審計對審計委員會的工作報告關(guān)系審計委員會對外部審計師的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管

21、理當局與外部審計師關(guān)于財務(wù)報告差異的協(xié)調(diào)負直接責任；審計委員會有責任對外部審計師所提供的審計服務(wù)進行審查，并評估相關(guān)內(nèi)容對財務(wù)報告的影響；除費用額度占同年公司支付給外部審計師費用總額不足5的非審計服務(wù)無需預(yù)先審批外，外部審計師提供的所有審計服務(wù)(包括必須提供的與證券包銷有關(guān)的信用保證)和未被禁止的非審計服務(wù)都必須經(jīng)過審計委員會的預(yù)先審批。（四）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計之間的互動關(guān)系1、內(nèi)部審計對審計委員會的促進作用（1)內(nèi)部審計是審計委員會履行責任的重要資源審計委員會和管理層之間存在信息不對稱，主要表現(xiàn)在：管理層和審計委員會之間的信息分布不對稱，一方總是比另一方占有更多的相關(guān)信息，由于經(jīng)

22、營管理活動的復(fù)雜性，管理層不可能把所有的信息都傳達給審計委員會，甚至?xí)[藏信息。管理層和審計委員會對于各自的信息占有情況進行驗證是不經(jīng)濟的。從信息不對稱的產(chǎn)生原因分析，主要有客觀性信息不對稱和主觀性信息不對稱，以及管理活動復(fù)雜性、不確定性帶來的信息不對稱和雙方對信息的故意隱藏。通過與內(nèi)部審計部門的高質(zhì)量互動，審計委員會可以減少這種信息不對稱。首先，內(nèi)部審計部門緊貼企業(yè)經(jīng)營管理活動的實際，對企業(yè)的情況非常了解；其次，審計委員會和內(nèi)部審計部門的定期溝通可以幫助審計委員會了解和掌握企業(yè)相關(guān)的會計和審計情況，以便審計委員會準確評估重大事件對企業(yè)的影響程度。內(nèi)部審計部門可以從以下幾方面對審計委員會給予支

23、持：常規(guī)幫助。包括完善對審計委員會的信息流動機制。如內(nèi)部審計部門可以為審計委員會構(gòu)建合適的信息系統(tǒng)或者執(zhí)行審計委員會要求的特殊審計調(diào)查項目。財務(wù)報告幫助。包括幫助審計委員會評價上市公司是否滿足內(nèi)外審計報告的目標，幫助審計委員會評估財務(wù)報告的質(zhì)量，保證審計委員會成員及時獲得公司業(yè)績方面的相關(guān)報告。風(fēng)險和控制幫助。包括幫助審計委員會評估上市公司是否滿足控會?；陔p向報告的要求，經(jīng)理層和審計委員會對內(nèi)部審計部門進行了領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的劃分。雙重領(lǐng)導(dǎo)及雙軌報告這種做法是否可行是值得思考的問題。實際上，這種做法首先違背了統(tǒng)一指揮的管理原則，形成對內(nèi)部審計部門的多頭管理。其次，從委托代理的角度來看，內(nèi)部審計人員與經(jīng)

24、理層簽訂勞動合同，由經(jīng)理層確定薪金，在日常工作中更多時候是受經(jīng)理層的指揮和領(lǐng)導(dǎo)，而不是受審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。這樣從人際關(guān)系上來說，內(nèi)部審計部門會更傾向于與經(jīng)理層保持良好的人際關(guān)系。因此，內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)管理層的問題時，審計委員會若期待內(nèi)部審計部門主動向其報告而不被收買，則需要建立一套完善的監(jiān)督與激勵機制，而這恰好是目前理論界和企業(yè)所忽視的問題。(2)內(nèi)部審計與審計委員會相互支持IIA(內(nèi)部審計認定協(xié)會)的觀點體現(xiàn)了審計委員會與內(nèi)部審計部門互為支持的關(guān)系。IIA的2060-2號實務(wù)公告第五條提出，內(nèi)部審計部門與審計委員會的關(guān)系應(yīng)圍繞內(nèi)部審計部門的核心作用，確保審計委員會理解、支持并接受內(nèi)部審計部門

25、所需要的幫助。IIA認為，審計委員會應(yīng)指導(dǎo)和協(xié)助內(nèi)部審計的實施，而內(nèi)部審計部門則成為審計委員會的顧問。2、獨立審計對審計委員會的促進作用在獨立審計的定義中，獨立審計又稱外部審計，是指由公司所有者和經(jīng)營者以外的獨立第三方會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營情況進行的審計，審計的對象以財務(wù)報表為主，審計的目的是財務(wù)報表的合法性、合規(guī)性。獨立審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可信性方面。在對公司外部審計的監(jiān)管方面，審計委員會的職責需要強化。而獨立審計的出現(xiàn)恰好是對審計委員會的強化。從美國審計委員會發(fā)展的歷程來看，審計委員會制度的歷次變遷都意味著審計委員會在保證外部審計獨立性方面職責的

26、加強。我國上市公司治理準則規(guī)定的審計委員會職責中，與外部審計有關(guān)的規(guī)定不多，與英美等國家關(guān)于審計委員會職責的規(guī)定相比略顯簡略，實際操作性不強。因此應(yīng)進一步細化審計委員會職責的規(guī)定，制定切實可行且便于操作的指南。3、審計委員會強化了內(nèi)部審計部門與獨立審計部門的職能當僅有內(nèi)部審計部門或獨立審計部門存在時，管理層常把它們作為成本中心，根據(jù)比利時審計委員會協(xié)會在2005年提出的一份報告，審計委員會可以從以下幾方面加強內(nèi)部審計部門與獨立審計部門的職能：制定獨立審計部門與內(nèi)部審計部門的目標和任務(wù)；評論獨立審計部門與內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)人的任命、提升或者解職。并且決定他們的任職資格、報告層次和報酬；檢查獨立審計

27、部門與內(nèi)部審計部門功能是否完備；探究獨立審計部門與內(nèi)部審計部門的工作范圍、運作及建議的結(jié)果以及管理層的回應(yīng)等；定期評價獨立審計部門與內(nèi)部審計部門的客觀性和獨立性；監(jiān)察和評估獨立審計部門與內(nèi)部審計部門在公司風(fēng)險管理系統(tǒng)中的作用和效率；評價和評估年度審計工作計劃。（五）審計委員會對內(nèi)部審計及獨立審計之間相互獨立的關(guān)系獨立性是保證審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是審計工作的基礎(chǔ)。它是指審計人員應(yīng)與其所審查的活動保持應(yīng)有的獨立，為其能夠自由和客觀地完成委派的審計任務(wù)，取得期望的工作成果提供足夠的保證。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動中要服從于公司管理當局的指揮。而獨立審計部門與內(nèi)部審計相對被稱為外部審計，也是獨立出來的。三者在工作中相互獨立，有條不紊的高效快速的處理工作問題。四、小結(jié)從今后的趨勢來看，內(nèi)部審計、獨立審計受到審計委員會在業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督將占很長一段時間，隨著內(nèi)部審計、獨立審計的作用不斷擴大，內(nèi)部審計、獨立審計和審計委員會之間將會建立起相互評價、相互監(jiān)督、相互合作、相互促進機制，實現(xiàn)公司治理內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)控的有效組合。審計