會(huì)計(jì)理論03會(huì)計(jì)史

1、會(huì)計(jì)專題會(huì)計(jì)專題 會(huì)計(jì)史會(huì)計(jì)史羅書(shū)章羅書(shū)章夫以銅為鏡，可以正衣冠；夫以銅為鏡，可以正衣冠； 以古為鏡，可以知興替；以古為鏡，可以知興替； 以人為鏡，可以明得失。以人為鏡，可以明得失。舊唐書(shū)舊唐書(shū)魏征傳魏征傳一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與初步發(fā)展一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與初步發(fā)展1、會(huì)計(jì)的萌芽、會(huì)計(jì)的萌芽 新石器時(shí)代，公元前新石器時(shí)代，公元前5000500032003200年的美索不達(dá)年的美索不達(dá)米亞文化中，出土的陶片符號(hào)等；米亞文化中，出土的陶片符號(hào)等； 舊石器時(shí)代中、晚期，公元前舊石器時(shí)代中、晚期，公元前15 00015 00030003000年，年，中國(guó)山頂洞人時(shí)期中國(guó)山頂洞人時(shí)期“結(jié)繩記事、契木為文結(jié)繩記事、契

2、木為文”。、人類原始計(jì)量記錄行為的發(fā)生是以、人類原始計(jì)量記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生、人類生產(chǎn)行為的發(fā)生、發(fā)展發(fā)展作為根本前提。只有當(dāng)人類能夠正常進(jìn)行物質(zhì)資料的生作為根本前提。只有當(dāng)人類能夠正常進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動(dòng)，并有剩余時(shí)，才有產(chǎn)生記錄的可能和需求。產(chǎn)活動(dòng)，并有剩余時(shí)，才有產(chǎn)生記錄的可能和需求。、石器時(shí)代的原始記錄行為是人類活動(dòng)的綜合凝聚，而非、石器時(shí)代的原始記錄行為是人類活動(dòng)的綜合凝聚，而非單純的會(huì)計(jì)行為，是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)以及其他學(xué)科有關(guān)的單純的會(huì)計(jì)行為，是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)以及其他學(xué)科有關(guān)的綜合性的行為和方法。綜合性的行為和方法。一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與初步發(fā)展一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與初步發(fā)

3、展2、會(huì)計(jì)及單式簿記在奴隸社會(huì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)及單式簿記在奴隸社會(huì)的發(fā)展 自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件下，發(fā)展出了單式記賬，出現(xiàn)了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、寺院會(huì)計(jì)、教會(huì)會(huì)計(jì)、莊園會(huì)計(jì)等。 在我國(guó)的西周朝廷中設(shè)立掌管財(cái)務(wù)賦稅的官吏“司會(huì)”等，并出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)”兩字，“司會(huì)掌邦之六典、八法、八則而聽(tīng)其會(huì)計(jì)。”，“會(huì)，大計(jì)也。然則零星算之零星算之為計(jì)，綜合算之為會(huì)為計(jì)，綜合算之為會(huì)。” 嚴(yán)格獨(dú)立意義獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)特征，是在奴隸社會(huì)的繁盛時(shí)期才表現(xiàn)出來(lái)。 私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)奴隸主或封建主物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且還應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。 單式簿記的主要目的不是為了

4、計(jì)量，而是為了控制。二、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播二、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播1、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、復(fù)式記賬的產(chǎn)生 公元公元1250125014401440期間，意大利北部的商業(yè)行為不斷期間，意大利北部的商業(yè)行為不斷發(fā)展，單式簿記無(wú)法適應(yīng)商業(yè)的復(fù)雜化，逐漸演變?yōu)樽蟀l(fā)展，單式簿記無(wú)法適應(yīng)商業(yè)的復(fù)雜化，逐漸演變?yōu)樽笥覍?duì)照的復(fù)式賬戶形式。右對(duì)照的復(fù)式賬戶形式。 復(fù)式記賬方法產(chǎn)生與傳播所需的外部條件日益成熟：復(fù)式記賬方法產(chǎn)生與傳播所需的外部條件日益成熟：書(shū)寫(xiě)藝術(shù)（書(shū)寫(xiě)藝術(shù)（數(shù)字、造紙術(shù)、印刷術(shù)）數(shù)字、造紙術(shù)、印刷術(shù)）、算術(shù)、私有財(cái)產(chǎn)、算術(shù)、私有財(cái)產(chǎn)、貨幣、信用、資本及商業(yè)活動(dòng)。貨幣、信用、資本及商業(yè)活

5、動(dòng)。 14941494年，意大利數(shù)學(xué)家年，意大利數(shù)學(xué)家 Luca PacioliLuca Pacioli出版出版算術(shù)、算術(shù)、幾何、比與比例概要幾何、比與比例概要，使得會(huì)計(jì)界從對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研，使得會(huì)計(jì)界從對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究中擺脫出來(lái)，形成了對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，標(biāo)志著近代會(huì)究中擺脫出來(lái)，形成了對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)始。計(jì)的開(kāi)始。 復(fù)式簿記在歐洲的傳播：復(fù)式簿記在歐洲的傳播：1616世紀(jì)意大利經(jīng)濟(jì)衰落后，世紀(jì)意大利經(jīng)濟(jì)衰落后，經(jīng)濟(jì)重心不斷轉(zhuǎn)移，復(fù)式簿記的發(fā)展重心便先后轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)重心不斷轉(zhuǎn)移，復(fù)式簿記的發(fā)展重心便先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)。荷蘭、德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)。二、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與

6、傳播二、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播2、復(fù)式記賬法中的、復(fù)式記賬法中的“借借 (Dr.)”與與“貸貸( Cr.)” 最初的最初的“借貸借貸”涵義與賬戶表示方法一致，具有涵義與賬戶表示方法一致，具有直接的含義，表示資金活動(dòng)的來(lái)龍去脈；以借主的名字直接的含義，表示資金活動(dòng)的來(lái)龍去脈；以借主的名字作賬戶名稱，貸出的款項(xiàng)記錄在作賬戶名稱，貸出的款項(xiàng)記錄在“借主（借主（DebitorDebitor）”項(xiàng)下，表示債權(quán)（應(yīng)收）增加，借入的款項(xiàng)記錄在項(xiàng)下，表示債權(quán)（應(yīng)收）增加，借入的款項(xiàng)記錄在“貸貸主主(Creditor)(Creditor)”項(xiàng)下，表示債務(wù)（應(yīng)付）增加；項(xiàng)下，表示債務(wù)（應(yīng)付）增加； 隨著商品經(jīng)

7、濟(jì)的日益發(fā)展，銀行借貸業(yè)務(wù)擴(kuò)展到商隨著商品經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，銀行借貸業(yè)務(wù)擴(kuò)展到商品、損益及資本等方面，品、損益及資本等方面，“借貸借貸”的使用泛化，并逐漸的使用泛化，并逐漸失去了最初的意義，演化為純粹的記賬符號(hào)；失去了最初的意義，演化為純粹的記賬符號(hào)； 發(fā)展至今日，發(fā)展至今日，“借借”和和“貸貸”配以特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)配以特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（要素（要素科目），表示金額的增減。科目），表示金額的增減。二、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播二、復(fù)式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播3、中國(guó)封建社會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)展、中國(guó)封建社會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)展 獨(dú)立于世界會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡的特有方法獨(dú)立于世界會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡的特有方法 明朝以前的單式記賬；明朝以前的

8、單式記賬； 明朝產(chǎn)生的明朝產(chǎn)生的“三腳賬三腳賬”： 上收下付，以現(xiàn)金為主，不考慮商品進(jìn)銷(xiāo)和費(fèi)用；上收下付，以現(xiàn)金為主，不考慮商品進(jìn)銷(xiāo)和費(fèi)用； 明末清初的明末清初的“龍門(mén)賬龍門(mén)賬”： 進(jìn)進(jìn) 繳繳 存存 該該 ( (收收) () (支支) () (資資) () (債債) ) 1818世紀(jì)中葉，四腳賬：世紀(jì)中葉，四腳賬： 三腳的形式，龍門(mén)的內(nèi)涵三腳的形式，龍門(mén)的內(nèi)涵四腳賬與西方同期的借貸記賬法相差無(wú)幾，但在賬簿四腳賬與西方同期的借貸記賬法相差無(wú)幾，但在賬簿組織、結(jié)構(gòu)及書(shū)寫(xiě)記錄等方面，與社會(huì)需求有差距。組織、結(jié)構(gòu)及書(shū)寫(xiě)記錄等方面，與社會(huì)需求有差距。三、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展三、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展1、復(fù)式記賬法在歐

9、洲廣泛傳播的同時(shí)，也在不、復(fù)式記賬法在歐洲廣泛傳播的同時(shí)，也在不斷的豐富和完善。斷的豐富和完善。2、股份公司和工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響、股份公司和工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響 16001600年，英國(guó)出現(xiàn)了最早的股份公司年，英國(guó)出現(xiàn)了最早的股份公司“東印度公司東印度公司”。股份的出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)在進(jìn)行成果計(jì)算與分配時(shí)，日益復(fù)雜。股份的出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)在進(jìn)行成果計(jì)算與分配時(shí)，日益復(fù)雜。永久性股份逐漸取代臨時(shí)性股份，形成了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)永久性股份逐漸取代臨時(shí)性股份，形成了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的概念，進(jìn)一步突顯了業(yè)主權(quán)益和收益的重要性。分期假設(shè)的概念，進(jìn)一步突顯了業(yè)主權(quán)益和收益的重要性。 股份公司由于擁有迅速

10、股份公司由于擁有迅速集中巨額資本集中巨額資本的能力，為工業(yè)的能力，為工業(yè)生產(chǎn)和工業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件。生產(chǎn)和工業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件。 19192020世紀(jì)，英國(guó)工業(yè)革命導(dǎo)致工廠制度和固定資產(chǎn)世紀(jì)，英國(guó)工業(yè)革命導(dǎo)致工廠制度和固定資產(chǎn)急劇增加，急劇增加，折舊折舊對(duì)成本的影響日益顯著。隨著管理當(dāng)局對(duì)對(duì)成本的影響日益顯著。隨著管理當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長(zhǎng)，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)始生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長(zhǎng)，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)始出現(xiàn)。出現(xiàn)。三、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展三、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展3、會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)：第二個(gè)里程碑、會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)：第二個(gè)里程碑 “南海公司事件南海公司事件”：171017

11、10英國(guó)南海公司成立，并急劇英國(guó)南海公司成立，并急劇膨脹，但隨后公司的破產(chǎn)導(dǎo)致包括英國(guó)皇室在內(nèi)的眾多投膨脹，但隨后公司的破產(chǎn)導(dǎo)致包括英國(guó)皇室在內(nèi)的眾多投資者損失慘重。資者損失慘重。17201720年英國(guó)出臺(tái)年英國(guó)出臺(tái)泡沫公司取締法泡沫公司取締法，直，直至至18251825年終止，使得股份制在英國(guó)停滯了年終止，使得股份制在英國(guó)停滯了100100余年。余年。 事件使得人們思考如何確保公司賬目的真實(shí)有效。事件使得人們思考如何確保公司賬目的真實(shí)有效。 18441844年英國(guó)公司法要求公司定期結(jié)出賬戶余額，并向年英國(guó)公司法要求公司定期結(jié)出賬戶余額，并向股東呈報(bào)股東呈報(bào)“真實(shí)與公允（真實(shí)與公允（True

12、and Fair)True and Fair)”的資產(chǎn)負(fù)債表。的資產(chǎn)負(fù)債表。股東對(duì)公司董事的監(jiān)督，逐漸交由處于第三方立場(chǎng)的社會(huì)股東對(duì)公司董事的監(jiān)督，逐漸交由處于第三方立場(chǎng)的社會(huì)特許會(huì)計(jì)師代行，成為民間審計(jì)的一次重大轉(zhuǎn)折。特許會(huì)計(jì)師代行，成為民間審計(jì)的一次重大轉(zhuǎn)折。 18531853年，英國(guó)年，英國(guó)“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”在蘇格蘭的愛(ài)丁在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體的出現(xiàn)。堡成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體的出現(xiàn)。 我國(guó)民間審計(jì)（我國(guó)民間審計(jì)（VS.VS.官?gòu)d審計(jì)）源于官?gòu)d審計(jì)）源于19181918年，由年，由謝霖謝霖推動(dòng)并創(chuàng)辦了北京推動(dòng)并創(chuàng)辦了北京“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所正

13、則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。 三、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展三、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展3、會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)：第二個(gè)里程碑、會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)：第二個(gè)里程碑 、審計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)及相關(guān)公司法對(duì)公司會(huì)、審計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)及相關(guān)公司法對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)底線的約定，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐漸規(guī)范化，計(jì)實(shí)務(wù)底線的約定，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐漸規(guī)范化，并形成了并形成了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP, General GAAP, General Accepted Accounting PrincipleAccepted Accounting Principle），推定了會(huì)），推定了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。計(jì)理論的發(fā)展。 、促進(jìn)了簿記向會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，真正意義上、促進(jìn)了簿記向會(huì)計(jì)的

14、轉(zhuǎn)變，真正意義上的的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)開(kāi)始產(chǎn)生；在賬簿之外，報(bào)表開(kāi)始成為開(kāi)始產(chǎn)生；在賬簿之外，報(bào)表開(kāi)始成為會(huì)計(jì)循環(huán)的重要構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)意義上的證、賬、會(huì)計(jì)循環(huán)的重要構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)意義上的證、賬、表的完整循環(huán)逐步形成。表的完整循環(huán)逐步形成。 四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展1、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 二戰(zhàn)后，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大幅提高，技術(shù)二戰(zhàn)后，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大幅提高，技術(shù)及社會(huì)生產(chǎn)力的提高、企業(yè)組織形式的改變，都及社會(huì)生產(chǎn)力的提高、企業(yè)組織形式的改變，都成為了會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大外部推動(dòng)力；成為了會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大外部推動(dòng)力； 會(huì)計(jì)理論和方法隨著企業(yè)與社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)理論和方法隨著企業(yè)與社會(huì)對(duì)

15、會(huì)計(jì)信息需求差異的日益顯著，逐漸分化為對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)需求差異的日益顯著，逐漸分化為對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)；計(jì)和對(duì)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)； 19521952年，世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式提出了年，世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式提出了“管管理會(huì)計(jì)理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門(mén)術(shù)語(yǔ)。這個(gè)專門(mén)術(shù)語(yǔ)。60608080年代，計(jì)算機(jī)技年代，計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展更進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。術(shù)的飛速發(fā)展更進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展2、會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生與完善、會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生與完善 會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和。準(zhǔn)

16、則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和。 會(huì)計(jì)理論目標(biāo)要對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起指導(dǎo)作用，一般都要通會(huì)計(jì)理論目標(biāo)要對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起指導(dǎo)作用，一般都要通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定、修正和執(zhí)行才能達(dá)到。過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定、修正和執(zhí)行才能達(dá)到。 美國(guó)鐵路工業(yè)的發(fā)展中，折舊的不同處理導(dǎo)致了對(duì)投美國(guó)鐵路工業(yè)的發(fā)展中，折舊的不同處理導(dǎo)致了對(duì)投資人的損害。資人的損害。19061906年美國(guó)的赫普本法授權(quán)州際商務(wù)委員會(huì)年美國(guó)的赫普本法授權(quán)州際商務(wù)委員會(huì)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以確定恰當(dāng)?shù)蔫F路費(fèi)率。建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以確定恰當(dāng)?shù)蔫F路費(fèi)率。 19171917年美聯(lián)儲(chǔ)印發(fā)年美聯(lián)儲(chǔ)印發(fā)統(tǒng)一會(huì)計(jì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)，并在其后多次修訂，并在其后多次修訂，成為紐交所上市

17、公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的官方標(biāo)準(zhǔn)。成為紐交所上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的官方標(biāo)準(zhǔn)。 19301930S S大蕭條后，美國(guó)國(guó)會(huì)成立成立大蕭條后，美國(guó)國(guó)會(huì)成立成立SECSEC，專門(mén)負(fù)責(zé)，專門(mén)負(fù)責(zé)證券市場(chǎng)運(yùn)行及相關(guān)規(guī)范制定。證券市場(chǎng)運(yùn)行及相關(guān)規(guī)范制定。SECSEC進(jìn)一步授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)一步授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體（專業(yè)團(tuán)體（CAPCAP）制定具體會(huì)計(jì)規(guī)范，也初步形成了美國(guó)）制定具體會(huì)計(jì)規(guī)范，也初步形成了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的制度框架，延續(xù)至今。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的制度框架，延續(xù)至今。四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬定、協(xié)調(diào)與趨同、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬定、協(xié)調(diào)與趨同4、當(dāng)前的一些爭(zhēng)論、當(dāng)前的一些爭(zhēng)論 公允價(jià)值的運(yùn)用；公允價(jià)值的運(yùn)用； 財(cái)務(wù)報(bào)告的模式；財(cái)務(wù)報(bào)告的模式； 利潤(rùn)與全面收益；利潤(rùn)與全面收益； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式； 會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)與政治；會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)與政治；四、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展四、現(xiàn)