第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(第四節(jié))生產(chǎn)

1、L o g oL o g o學(xué)習(xí)前練一練：學(xué)習(xí)前練一練：目的：練習(xí)目的：練習(xí)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。資料：資料：聯(lián)聯(lián)合有限公司合有限公司2014年年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1 1、生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用、生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料10001000千克千克,B,B材料材料20002000千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料700700千克千克,B,B材料材料12001200千克千克,C,C材料材料32003200千克；車間一般耗用千克；車間一般耗用C C材料材料800800千克；企業(yè)千克；企業(yè)管理產(chǎn)門耗用管理產(chǎn)門耗用C C材料材料300300千克。

2、千克。A A、B B、C C三種材料的實(shí)際單位成本分別為每千三種材料的實(shí)際單位成本分別為每千克克1515元、元、3 3元、元、1010元。元。 2 2、以銀行存款支付行政管理部門的辦公用品費(fèi)、以銀行存款支付行政管理部門的辦公用品費(fèi)30003000元。元。3 3、采購員李紅出差預(yù)借借旅差費(fèi)、采購員李紅出差預(yù)借借旅差費(fèi)800800元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。 4 4、本月應(yīng)付生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別為、本月應(yīng)付生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別為7000070000元、元、1300013000元；元；應(yīng)付車間管理人員和廠部管理人員工資分別應(yīng)付車間管理人員和廠部管理人員工資分別60

3、006000元、元、1100011000元。元。 5 5、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中應(yīng)提車間和廠部用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分別為、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中應(yīng)提車間和廠部用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分別為4000040000元、元、1000010000元。元。 6 6、采購員李紅報(bào)銷差旅費(fèi)、采購員李紅報(bào)銷差旅費(fèi)600600元，余款交回現(xiàn)金。元，余款交回現(xiàn)金。 7 7、將制造費(fèi)用、將制造費(fèi)用6589065890元按工時(shí)比例分配法分配給甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品消元按工時(shí)比例分配法分配給甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品消耗工時(shí)分別為耗工時(shí)分別為86008600工時(shí)、工時(shí)、1140011400工時(shí)。工時(shí)。 8 8、本月完工甲產(chǎn)品

4、、本月完工甲產(chǎn)品700700件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品18001800件，單位成本分別為件，單位成本分別為8080元、元、2020元。元。L o g oL o g o一、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)

5、備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。產(chǎn)成本）。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄L o g oL o g o1. 1. 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義（1）生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（2 2）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本（制造成本、產(chǎn)品

6、成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。L o g oL o g o2. 2. 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，生產(chǎn)成本是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。L o g oL o g o 3. 3. 生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式L o g oL o g o直接材料直接人工管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)生產(chǎn)

7、費(fèi)用費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本直接費(fèi)用制造費(fèi)用L o g oL o g o（一）生產(chǎn)成本用來核算生產(chǎn)產(chǎn)品、材料等而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，用來計(jì)算產(chǎn)品、材料的成本。 借方貸方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工等直接費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的賬戶設(shè)置二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的賬戶設(shè)置 L o g oL o g o借方貸方 制造費(fèi)用（二）制造費(fèi)用 用來核算生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，除設(shè)備日常維修費(fèi)。車間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額L o g oL o g o借方貸方

8、 累計(jì)折舊（三）累計(jì)折舊（資產(chǎn)類賬戶） 用以核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值。 減少或注銷的折舊數(shù)額計(jì)提的折舊數(shù)額余額：現(xiàn)有的累計(jì)折舊額L o g oL o g o（四）管理費(fèi)用用來核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。借方貸方管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額L o g oL o g o（五）應(yīng)付職工薪酬用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各項(xiàng)薪酬。借方貸方應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬發(fā)生應(yīng)付未付的職工各項(xiàng)薪酬余額：應(yīng)付未付的職工薪酬L o g oL o g o（六）庫存商品用來核算企業(yè)為銷售而儲(chǔ)存的各種商品。借方貸方 庫存商品入庫商品的實(shí)際成本 （或

9、計(jì)劃成本）發(fā)出商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）余額：庫存商品 的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）L o g oL o g o例21：12月10日，康華公司原材料消耗情況如下： 原材料耗用匯總表 項(xiàng)目原材料輔助材料外購半成品修理用備件金額合計(jì)制造A產(chǎn)品耗用39000 8000 6700 53700制造B產(chǎn)品耗用770001950013700110200車間耗用4900 8300 2800 16000行政管理部門2100 2100銷售部門2900 2900合計(jì)1259003580020400 2800184900二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算L o g oL o g o借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 53 700

10、 B產(chǎn)品 110 200 制造費(fèi)用 16 000 管理費(fèi)用 2 100 銷售費(fèi)用 2 900 貸：原材料 184 900 L o g oL o g o補(bǔ)充：發(fā)出材料的核算補(bǔ)充：發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法1、先進(jìn)先出法2、加權(quán)平均法3、個(gè)別計(jì)價(jià)法L o g oL o g o例例 22 資料：資料：康華公司2014年6月A材料的期初結(jié)存和本期購領(lǐng)情況如下： 日期 摘要 數(shù)量 單位 單價(jià) 金額 6月1日 期初結(jié)存 150 件 60 9000 6月8日 領(lǐng)用 70 件 6月15日 購進(jìn) 100 件 62 6200 6月20日 領(lǐng)用 50 件 6月24日 領(lǐng)用 90 件 6月28日 購進(jìn) 200

11、件 68 13600 6月30日 領(lǐng)用 60 件要求：用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算A材料發(fā)出成本和期末余額。L o g oL o g o階段性測試一（籌資、采購）作業(yè)：計(jì)算題資料：甲公司發(fā)出原材料按先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。2014年1月1日甲材料期初余額為40000元，50千克，2014年1月10日和1月25日分別購入甲材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，1月15日領(lǐng)用甲材料400千克，1月30日領(lǐng)用甲材料500千克。要求：根據(jù)以上資料用先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均法計(jì)算1月份甲材料發(fā)出成本和期末余額。L o g oL o g o例23:12月10日，康華

12、公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金64000元,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 64 000 貸：銀行存款 64 000 例24：12月10日，康華公司以現(xiàn)金64000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 64 000 貸：庫存現(xiàn)金 64 000 L o g oL o g o例25：12月31日，康華公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資。 工資及獎(jiǎng)金分配表 （單位：元）項(xiàng)目職工薪酬合計(jì)工資獎(jiǎng)金A產(chǎn)品工人18200254820748B產(chǎn)品工人30100421434314車間管理人員10300144211742行政管理人員 3000 420 3420銷售人員 2400 336 2736 合計(jì)64000896072960L

13、 o g oL o g o借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 748 B產(chǎn)品 34 314 制造費(fèi)用 11 742 管理費(fèi)用 3 420 銷售費(fèi)用 2 734貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 64 000 -獎(jiǎng)金 8 960L o g oL o g o例26：12月10日，康華公司以銀行存款支付車間生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000例27：12月31日，康華公司預(yù)提（計(jì)算）生產(chǎn)車間租入生產(chǎn)設(shè)備的租金1200元。借： 制造費(fèi)用 1 200 貸：其他應(yīng)付款 1 200L o g oL o g o例28：12月31日，康華公司計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)12500元，行政管理部門

14、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)11600元。借：制造費(fèi)用 12500 管理費(fèi)用 11600 貸：累計(jì)折舊 24100 L o g oL o g o例29：12月31日，康華公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)1800元。借：制造費(fèi)用 1800 貸：銀行存款 1800L o g oL o g o（一）生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用歸集后直接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶中。 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 三、制造費(fèi)用的分配三、制造費(fèi)用的分配L o g oL o g o（二）生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用歸集后，按照（二）生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用歸集后，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶中。一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶中。制造費(fèi)用分配

15、率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（工資）之和該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（工資）制造費(fèi)用分配率 L o g oL o g o例30：康華公司本月制造費(fèi)用為43 242元，生產(chǎn)工人工資見例25。分配率 = 4324218200+30100=0.8953A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 182000.8953 = 16294.46元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=43242-16294.46 =26947.54元L o g oL o g o 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）分配率分配金額A產(chǎn)品1820016294.46B產(chǎn)品3010026947.54合計(jì)483000.8953432

16、42借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 16 294.46 B產(chǎn)品 26 947.54 貸：制造費(fèi)用 43 242 L o g oL o g o例31：康華公司本月A產(chǎn)品500件全部完工并已驗(yàn)收入庫，B產(chǎn)品尚未完工。借：庫存商品A產(chǎn)品 90 742.46 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 90 742.4690 742.46 53 700 + 20 748+ 16 294.46L o g oL o g o庫存商品生產(chǎn)成本 原材料制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算“三部曲三部曲”L o g oL o g o練習(xí)：1、倉庫發(fā)出甲材料100 000元，其中80 000元用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，20 000元

17、用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)；發(fā)出乙材料80 000元，其中75 000元用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)，3 000元車間一般耗用，2 000元行政管理部門維修耗用。2、以現(xiàn)金支付車間機(jī)器維修費(fèi)300元。3、以現(xiàn)金購買辦公用品600元，其中車間領(lǐng)用100元，行政管理部門領(lǐng)用500元。 4、以銀行存款支付本月水電費(fèi)5 000元，其中車間耗用4 000元，行政管理部門耗用1 000元。L o g oL o g o5、分配本月工資：生產(chǎn)工人工資25 000元，其中A產(chǎn)品10 000元，B產(chǎn)品15 000元；車間管理人員工資3 000元；行政管理人員工資8 000元。6、以銀行存款支付上月的生產(chǎn)車間房屋租金2 000元。7、從銀行提取現(xiàn)金36 000元，備發(fā)工資。8、發(fā)放本月職工工資。9、以銀行存款支付本月電話費(fèi)3 900元，其中車間1 300元，管理部門2 600元。10、職工李冰報(bào)銷上月