11.成本報(bào)告與成本分析 幻燈片

1、項(xiàng)目十一項(xiàng)目十一成本報(bào)表與成本分析成本報(bào)表與成本分析學(xué)習(xí)目標(biāo)v知識(shí)目標(biāo)l了解成本報(bào)表的概念、種類、結(jié)構(gòu)和編制方法。l掌握全部產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制過程。l了解成本分析的意義，掌握產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析方法。v能力目標(biāo)l能夠根據(jù)各企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，正確選擇和設(shè)計(jì)各種成本費(fèi)用報(bào)表。l能夠熟練編制常用成本報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行成本分析。任務(wù)一任務(wù)一編制成本報(bào)表編制成本報(bào)表任務(wù)描述v成本是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合性指標(biāo)，企業(yè)資源消耗、勞動(dòng)效率、技術(shù)水平、管理效能等各方面的工作質(zhì)量，以及企業(yè)外部環(huán)境或因素的影響，都會(huì)直接或間接地在成本中表現(xiàn)出來。為了反映、監(jiān)督和考核企

2、業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃（或費(fèi)用預(yù)算）的執(zhí)行及其結(jié)果，使日常成本核算取得的各種資料得到充分有效的利用，還必須正確、及時(shí)地編制成本報(bào)表。v本任務(wù)主要學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)常見的幾種主要成本報(bào)表的編制方法。一、成本報(bào)表的概念和作用v成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期的產(chǎn)品成本水平和期間費(fèi)用支出情況，據(jù)以分析產(chǎn)品成本計(jì)劃或費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告性文件。主要作用有：l根據(jù)成本報(bào)表可以了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本水平及費(fèi)用支出情況。l根據(jù)成本報(bào)表可以考核和分析企業(yè)成本計(jì)劃（或費(fèi)用預(yù)算）的執(zhí)行情況。l成本報(bào)表可以為編制下期成本計(jì)劃（或費(fèi)用預(yù)算）提供參考依據(jù)。二、成本報(bào)表的種類

3、v對(duì)產(chǎn)品制造企業(yè)來說，成本報(bào)表按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為以下三類：l反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表-主要有“全部產(chǎn)品成本表”和“主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表”。l反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表-主要有“制造費(fèi)用明細(xì)表”、“銷售費(fèi)用明細(xì)表”、“管理費(fèi)用明細(xì)表”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表”。l其他成本報(bào)表-銷售成本表、成品率變動(dòng)表、廢品銷售情況表、成本及產(chǎn)量情況表、材料成本考核表、人工成本考核表、責(zé)任成本表等。三、編制成本報(bào)表的依據(jù)和要求v編制成本報(bào)表的主要依據(jù)l本期（報(bào)告期）成本賬簿記錄；l本期成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等資料；l前期（年度、月、季）的成本報(bào)表；l企業(yè)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料和其他資料等。v成本報(bào)表的編制要求l數(shù)據(jù)真實(shí) l

4、內(nèi)容完整l編報(bào)及時(shí)全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制v全部產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本，以及各種主要產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。該表分為基本資料和補(bǔ)充資料兩部分。l基本部分將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，分別列示其單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本；l補(bǔ)充資料主要列示可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、實(shí)際降低率、計(jì)劃降低率三項(xiàng)指標(biāo)。v根據(jù)全部產(chǎn)品成本報(bào)表提供的資料，可以考核企業(yè)全部產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制一本表補(bǔ)充資料所列的指標(biāo)是產(chǎn)品成本分析結(jié)果，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本分析表直接填列即可。二基本資料的編制依據(jù)和

5、各項(xiàng)指標(biāo)的編制方法1.“產(chǎn)品名稱”項(xiàng)目：填列主要的“可比產(chǎn)品”、“不可比產(chǎn)品”的名稱?？杀犬a(chǎn)品是指以前年度生產(chǎn)過的產(chǎn)品，從未生產(chǎn)過或雖生產(chǎn)過但其結(jié)構(gòu)、性能、所需材料等差異較大的產(chǎn)品應(yīng)界定為不可比產(chǎn)品。所謂主要產(chǎn)品，是指對(duì)企業(yè)收入貢獻(xiàn)大、納入重點(diǎn)管理范圍的產(chǎn)品。2.“實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）的記錄計(jì)算填列。如果企業(yè)單獨(dú)編制生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，也可根據(jù)各月份生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算填列。全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制二基本資料的編制依據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)的編制方法3.“單位成本”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填寫如下：“上年實(shí)際平均”項(xiàng)目：根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年累計(jì)實(shí)際平均單位成本（本表第

6、6欄）填列。“本年計(jì)劃”項(xiàng)目：根據(jù)本年度成本計(jì)劃書中相關(guān)（表）各種產(chǎn)品的計(jì)劃成本填列?！氨驹聦?shí)際”項(xiàng)目：根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單填列。一般情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算單中計(jì)算產(chǎn)品單位成本，可根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單直接填列?！氨灸昀塾?jì)實(shí)際平均”項(xiàng)目：根據(jù)各月份有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單所示資料計(jì)算填列。全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制二基本資料的編制依據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)的編制方法4.“本月總成本”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填寫如下：“按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”項(xiàng)目：用本月各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量乘以上年實(shí)際平均單位成本，計(jì)算填列?！鞍幢灸暧?jì)劃單位成本計(jì)算”項(xiàng)目：用本月各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量乘以本年計(jì)劃單位成本，計(jì)算填列?！氨驹聦?shí)際

7、”項(xiàng)目：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）填列。全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制二基本資料的編制依據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)的編制方法1.“本月總成本”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填寫如下：“按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”項(xiàng)目：用本年各月各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和乘以上年實(shí)際平均單位成本，計(jì)算填列。“按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”項(xiàng)目：用本年各月各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和乘以本年計(jì)劃單位成本，計(jì)算填列?！氨驹聦?shí)際”項(xiàng)目：根據(jù)本年各月有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單），匯總計(jì)算填列。主要產(chǎn)品單位成本表及編制v主要要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)報(bào)告期期生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況，以及各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。該表格式及

8、內(nèi)容見教材如帳表11.2-有上、中、下三部分組成。v本表是對(duì)商品產(chǎn)品成本表中主要產(chǎn)品單位成本資料所作的進(jìn)一步補(bǔ)充說明，根據(jù)它可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以分析各成本項(xiàng)目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構(gòu)成的變動(dòng)趨勢(shì)。賬表11.2主要產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本表204 年 12 月編制單位：公司金額單位：元產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品計(jì)量單位： 件本月計(jì)劃產(chǎn)量： 200本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量： 2000規(guī)格：銷售單價(jià)：150 元本月實(shí)際產(chǎn)量： 210本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量： 2200成本項(xiàng)目計(jì)量單位歷史先進(jìn)水平（2006 年）上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料5060585556直接人工元2

9、022202020制造費(fèi)用1014141513合計(jì)元8096929089主要技術(shù)指標(biāo)計(jì)量單位單位用量（2008 年）單位用量單位用量單位用量單位用量主要材料：其中：AB千克20101610151117101510燃料千克動(dòng)力度工時(shí)小時(shí)3642403638主要產(chǎn)品單位成本表及編制一上半部分主要項(xiàng)目填列方法1.“本月計(jì)劃產(chǎn)量”和“本年計(jì)劃產(chǎn)量”項(xiàng)目，分別根據(jù)本月和本年生產(chǎn)計(jì)劃填列。2.“本月實(shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫單（匯總表）填列。一中間部分各項(xiàng)目填列方法1.“成本項(xiàng)目”欄各項(xiàng)目，按企業(yè)的會(huì)計(jì)制度或其他規(guī)章制度的規(guī)定填列。這些規(guī)定應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)品成本計(jì)算

10、單中的成本項(xiàng)目一致。2.“歷史先進(jìn)水平”欄各項(xiàng)目：理論上應(yīng)根據(jù)歷年的成本資料分析填列，實(shí)務(wù)中可根據(jù)上年度本表填列，即：填列上年度本表中各項(xiàng)目“歷史先進(jìn)水平”欄數(shù)據(jù)與“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄數(shù)據(jù)中較小者。不可比產(chǎn)品，本欄目不填數(shù)據(jù)。主要產(chǎn)品單位成本表及編制二中間部分各項(xiàng)目填列方法3.“上年實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目：根據(jù)上年度本表的“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄的單位成本和單位用量資料填列。4.“本年計(jì)劃”欄各項(xiàng)目：根據(jù)本年度成本計(jì)劃資料填列。對(duì)不可比產(chǎn)品，本欄目不填數(shù)據(jù)。5.“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目：根據(jù)本年度各月份該種產(chǎn)品產(chǎn)品成本計(jì)算單、有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算后填列。計(jì)算公式如下：該產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量該產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總

11、成本平均單位成本某種產(chǎn)品實(shí)際該產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量該產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總用量際平均用量某種產(chǎn)品實(shí)主要產(chǎn)品單位成本表及編制二中間部分各項(xiàng)目填列方法6.“本月實(shí)際”欄各項(xiàng)目：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬、統(tǒng)計(jì)提供的有關(guān)資料填列。三下半部分各項(xiàng)目填列方法1.“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目：主要反映產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所耗主要材料、燃料、工時(shí)等生產(chǎn)要素的數(shù)量。這些單獨(dú)反映要素，企業(yè)成本管理有明確的規(guī)定，應(yīng)按本企業(yè)的具體規(guī)定填列。2.其他各欄目數(shù)據(jù)可參照中間部分相應(yīng)欄目和有關(guān)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料的填寫方法填寫。制造費(fèi)用明細(xì)表及其編制v制造費(fèi)用明細(xì)表是用來反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用情況的成本報(bào)表。本表按具體

12、費(fèi)用項(xiàng)目分別列示“本年計(jì)劃數(shù)”、“本月實(shí)際數(shù)”、“上年同期實(shí)際數(shù)”和“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”，格式參見教材賬表11.3。v根據(jù)該報(bào)表，可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用實(shí)際支出水平，可以考核這四種費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，可以分析制造費(fèi)用的變化趨勢(shì)。賬表11.3制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位：公司204 年度單位：千元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)本月實(shí)際數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及其他薪酬130120145折舊費(fèi)706060修理費(fèi)39.838.628.25租賃費(fèi)9.008.318.23機(jī)物料消耗6.76.986.80水電費(fèi)112.5102.5120辦公費(fèi)20.0011.1733.37勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)12.0010.6212.40運(yùn)費(fèi)1

13、5.0013.0014.95其他合計(jì)415371.18429制造費(fèi)用明細(xì)表及其編制v“本年計(jì)劃數(shù)”各項(xiàng)數(shù)據(jù)。根據(jù)本年度制造費(fèi)用各項(xiàng)目預(yù)算填列。v“本月實(shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)據(jù)。根據(jù)本月“制造費(fèi)用明細(xì)賬”各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)數(shù)填列。編年度制造費(fèi)用明細(xì)表報(bào)表時(shí)，該欄目不填列。v“上年同期實(shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)據(jù)。根據(jù)上年同月份本表“本月實(shí)際數(shù)”欄資料填列。如果本年本表所列示的費(fèi)用項(xiàng)目與上年度的在名稱和內(nèi)容上有不一致的，應(yīng)借助上年制造費(fèi)用明細(xì)賬記錄，對(duì)上年度相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)按本年度表內(nèi)項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。編制年度制造費(fèi)用明細(xì)表報(bào)表時(shí)，根據(jù)上年度本表“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”欄數(shù)據(jù)填列。v“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)據(jù)。該欄填寫截至報(bào)告

14、月份止制造費(fèi)用累計(jì)實(shí)際數(shù)（月末結(jié)出的累計(jì)數(shù)），根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬填列。期間費(fèi)用明細(xì)表的編制過程v期間費(fèi)用報(bào)表包括管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，是用來反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費(fèi)用發(fā)生情況的報(bào)表。這三張報(bào)表除費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容不盡相同外，它們的結(jié)構(gòu)、編制方法均相同。格式參見賬表11.4賬表11.6。v根據(jù)期間費(fèi)用報(bào)表，可以了解報(bào)告期內(nèi)各種期間費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核各種期間費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以分析各種期間費(fèi)用的變化趨勢(shì)。賬表11.4銷售費(fèi)用明細(xì)表編制單位：公司204 年 12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃上年實(shí)際本年實(shí)際1.工資及其他薪酬167853150216016854002

15、.業(yè)務(wù)招待費(fèi)1560144016803.運(yùn)輸費(fèi)15360164880165204.裝卸費(fèi)2400257126615.包裝費(fèi)1800018024132006.保險(xiǎn)費(fèi)4920492050407.展覽費(fèi)8280816090008.廣告費(fèi)1440015600144009.差旅費(fèi)18000180001920010.租賃費(fèi)48005400480011.低值易耗品攤銷36003600456012.物料消耗72003408944113.其他180019261752合計(jì)26817316016971787654賬表 11.5管理費(fèi)用明細(xì)表編制單位：公司204 年 12 月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃上年實(shí)際本年實(shí)際1.工

16、資及其他薪酬238324238019289032.折舊費(fèi)1980019800198213.辦公費(fèi)7920780080444.差旅費(fèi)2232022379222945.運(yùn)輸費(fèi)1201443006.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2040204019207.租賃費(fèi)8.修理費(fèi)5040540049449.咨詢費(fèi)10.訴訟費(fèi)11.排污費(fèi)24002008360012.綠化費(fèi)18002400144013.物料消耗42004920368414.低值易耗品攤銷18001920168015.無形資產(chǎn)攤銷16.壞賬損失1200960132017.研究開發(fā)費(fèi)48004680480018.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)19.業(yè)務(wù)招待費(fèi)24002880240020

17、.工會(huì)經(jīng)費(fèi)1008097201008021.職工教育經(jīng)費(fèi)48005160513622 稅金162001605617400其中：印花稅房產(chǎn)稅23.其他480040154888合計(jì)350044350293352034賬表11.4銷售費(fèi)用明細(xì)表編制單位：公司204 年 12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃上年實(shí)際本年實(shí)際1.工資及其他薪酬167853150216016854002.業(yè)務(wù)招待費(fèi)1560144016803.運(yùn)輸費(fèi)15360164880165204.裝卸費(fèi)2400257126615.包裝費(fèi)1800018024132006.保險(xiǎn)費(fèi)4920492050407.展覽費(fèi)8280816090008.廣告費(fèi)14

18、40015600144009.差旅費(fèi)18000180001920010.租賃費(fèi)48005400480011.低值易耗品攤銷36003600456012.物料消耗72003408944113.其他180019261752合計(jì)26817316016971787654任務(wù)二任務(wù)二分析產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本任務(wù)描述v對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析是成本核算工作的繼續(xù)，是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分。通過分析成本可以正確認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律性，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本分析包括：l事前分析-是在成本發(fā)生之前進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)分析。l事中分析-是在成本發(fā)生中進(jìn)行的成本控制分析。l事后分析-是

19、在成本發(fā)生之后進(jìn)行的成本考核分析。v本任務(wù)主要學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況的分析程序，即事后分析。一、成本分析的含義和內(nèi)容v成本分析是利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，全面分析成本水平及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各個(gè)因素及其變動(dòng)原因，尋找降低成本的規(guī)律和潛力。在成本形成之后進(jìn)行成本分析的內(nèi)容通常包括以下幾方面：l成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析-全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析，主要產(chǎn)品單位成本分析。l成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。l成本效益分析。二、成本分析程序v基本程序 成本分析基本程序包括制定計(jì)劃、收集資料、技術(shù)測(cè)算、評(píng)價(jià)與報(bào)告。v具體程序 具體程序是指實(shí)施技術(shù)分析所采

20、用的測(cè)算技術(shù)、手段等，亦稱分析方法。使用最廣泛的方法主要有：因素分析方法-連環(huán)替代法指標(biāo)對(duì)比法實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)對(duì)比實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)對(duì)比實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)對(duì)比略略 指標(biāo)對(duì)比法v實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)對(duì)比這種比較法主要是考察成本計(jì)劃完成情況，為進(jìn)一步分析指明方向。v本期實(shí)際指標(biāo)與前期實(shí)際指標(biāo)對(duì)比這種比較法主要是考察企業(yè)成本的變化趨勢(shì)，以便吸取歷史經(jīng)驗(yàn)、改善成本管理。v本期實(shí)際指標(biāo)與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平對(duì)比這種比較法主要是考察本企業(yè)與國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)之間的差距，以便采取措施，挖掘潛力，提高競(jìng)爭內(nèi)力。采用指標(biāo)對(duì)比法，必須注意指標(biāo)的可比性，即對(duì)比指標(biāo)的內(nèi)容、計(jì)量單位、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間

21、長度和計(jì)算方法等都具有可比的基礎(chǔ)和條件。不再舉例 因素分析法v因素分析基本程序-按一下程序依次進(jìn)行1. 確定分析指標(biāo)由那幾個(gè)因素組成；2. 確定各個(gè)因素與指標(biāo)的關(guān)系，如加減、乘除等；3. 采用適當(dāng)?shù)姆椒?，把所分析的指?biāo)分解成各個(gè)因素，即建立指標(biāo)與各因素之間的數(shù)學(xué)等式；4. 按照最恰當(dāng)?shù)呐判?，確定每個(gè)因素對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和程度。v因素分析法的具體程序是： 以成本的基數(shù)（計(jì)劃數(shù)或前期數(shù)）為起點(diǎn)，按照預(yù)定的順序?qū)⒏鱾€(gè)因素的基數(shù)依次替換為實(shí)際數(shù)，一直替換到全部都是實(shí)際數(shù)為止，每次計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以求得某一因素對(duì)成本差異的影響程度。公示表示如下： 因素分析法v假設(shè)某成本指標(biāo)N由互相

22、聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素構(gòu)成，計(jì)劃指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的計(jì)算公式是：計(jì)劃成本N0=A0B0C0實(shí)際成本N3=A3B3C3v確定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)成本N的影響程度-按順序ABC逐一替換計(jì)算如下：計(jì)劃成本：N0=A0B0C0第一次替代：N1=A3B0C0 N1-N0=A變動(dòng)的影響金額第二次替代：N2=A3B3C0 N2-N1=B變動(dòng)的影響金額第三次替代：N3=A3B3C3 N3-N2=C變動(dòng)的影響金額則：A、B、C三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本的影響金額總和為： （N1-N0）+（N2-N1）+（ N3-N2）=N3-N0=D則：成本差異D=N3-N0因素分析法v采用因素分析法必須注意的問題1.因素分解的關(guān)聯(lián)性。成本

23、構(gòu)成因素必須是客觀上與成本存在因果關(guān)系的，能夠反映成本差異形成的內(nèi)在原因。2.因素替代的順序性。確定因素替代順序的原則是：按所分析的成本性質(zhì)，從諸因素相互依存關(guān)系出發(fā)，并使分析結(jié)果最有助于分清責(zé)任。一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)。3.順序替代的連環(huán)性。計(jì)算每一因素變動(dòng)對(duì)成本的影響額，都必須在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。4.計(jì)算結(jié)果的假設(shè)性。由于連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)影響數(shù)，因替代順序不同而有差別，因而計(jì)算結(jié)果必然帶有假設(shè)性。三、典型成本分析舉例一全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析二可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析l指標(biāo)對(duì)比法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況l

24、因素分析法確定各因素對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響三主要產(chǎn)品單位成本分析l產(chǎn)品單位成本一般分析程序l產(chǎn)品單位成本主要項(xiàng)目分析程序全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析v對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行分析，通常采用指標(biāo)對(duì)比法確定全部產(chǎn)品實(shí)際總成本相對(duì)于計(jì)劃總成本的降低額和降低率，這一過程是以全部產(chǎn)品成本表為依據(jù)，通過編制“全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表”完成的。v應(yīng)當(dāng)注意：全部產(chǎn)品成本表和全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表中的計(jì)劃成本都是按報(bào)告期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算。賬表 11.7全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表金額單位：元產(chǎn)品名稱實(shí)際總成本計(jì)劃總成本升降額=-升降率（%）=可比產(chǎn)品其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品298 800195

25、 800103 000304 400202 400102 000-5600-6600+1000-1.84-3.26+0.98不可比產(chǎn)品其中：丙產(chǎn)品70 20070 20067 60067 600+2600+2600+3.85合計(jì)369 00037 200-3000-8.06將全部產(chǎn)品成本表“本年累計(jì)總成本”欄中“按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”和“本年實(shí)際”子欄的數(shù)據(jù)，抄入賬表11.7“計(jì)劃總成本”和“實(shí)際總成本”欄相應(yīng)項(xiàng)目。并按表中說明執(zhí)行運(yùn)算?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析v對(duì)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，除了拿實(shí)際成本與計(jì)劃比較外，還要同實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本比較，確定實(shí)際成本降低

26、額和降低率，并同計(jì)劃成本降低額和降低率比較，以考核可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。v為了查明可比產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本對(duì)降低任務(wù)的完成情況的影響，還可采用因素分析法作進(jìn)一步分析?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析一采用指標(biāo)對(duì)比法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況1.將賬表11.8中的數(shù)據(jù)填入“可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表”有關(guān)欄目，如賬表11.9所示。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)全部產(chǎn)品成本表、本年成本計(jì)劃等資料填寫。2.在賬表11.9中計(jì)算可比產(chǎn)品本年計(jì)劃成本降低額和降低率。3.在賬表11.9中，計(jì)算可比產(chǎn)品本年實(shí)際成本降低額和降低率。4.區(qū)分可比產(chǎn)品的種類及其總成本，分別用計(jì)劃成本降低額和

27、降低率減實(shí)際成本降低額或降低率，確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，并做出概括性評(píng)價(jià)。二采用因素分析法確定各因素對(duì)成本降低任務(wù)的影響賬表 11.9可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表報(bào)告期：204年貨幣單位：元一、計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本降低程度上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率（%）=-=甲產(chǎn)品608007004800042000600012.5乙產(chǎn)品321000820320002624576018.0合 計(jì)-80000682401176014.7二、計(jì)算可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成

28、本計(jì)算按本年實(shí)際單位成本計(jì)算降低額降低率（%）=-=甲產(chǎn)品50800740400003700030007.5乙產(chǎn)品60100078060000468001320022合 計(jì)-100000838001620016.2三、指標(biāo)對(duì)比與評(píng)價(jià)本年度可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額比計(jì)劃多降低4440 元，實(shí)際成本降低率比計(jì)劃多降低1.5%。但是，甲產(chǎn)品實(shí)際成本額比計(jì)劃少將3000元，實(shí)際成本降低率比計(jì)劃少將5%.賬表 11.10可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表報(bào)告期：204年貨幣單位：元步驟指標(biāo)性質(zhì)計(jì)算公式實(shí)例成本降低數(shù)降低額（元）降低率（%）按計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)，計(jì)劃單位成本計(jì)算的降低額和降低率。成本計(jì)算

29、的總成本計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃單位單位成本計(jì)算的總成本計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際降低額計(jì)劃-%100本計(jì)算的總成本計(jì)劃產(chǎn)量按上年單位成降低額降低率計(jì)劃80 000-68 240%100800001176011 76014.7按實(shí)際產(chǎn)量，計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)，計(jì)劃單位成本計(jì)算的降低額和降低率。計(jì)劃降低率單位成本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際降低額計(jì)劃降低率降低率10000014.714 700按計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)，計(jì)劃單位成本計(jì)算的降低額和降低率。成本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位單位成本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際降低額-%100本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成降低額降低率100000-8420%100100

30、0001580015 80015.8賬表11.10可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表報(bào)告期：204年貨幣單位：元步驟指標(biāo)性質(zhì)計(jì)算公式實(shí)例成本降低數(shù)降低額（元）降低率（%）按計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)，計(jì)劃單位成本計(jì)算的降低額和降低率。成本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際單位單位成本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際降低額-%100本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成降低額降低率100000-83800%1001000001620016 20016.2各因素影響程度：產(chǎn)量變動(dòng)的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響單位成本變動(dòng)的影響（2）-（1）（3）-（2）（4）-（3）294011004001.10.4 主要產(chǎn)品單位成本分

31、析程序v企業(yè)除了對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總括分析外，還應(yīng)對(duì)主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行深入、具體的分析。v對(duì)主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析，一要計(jì)算每種主要產(chǎn)品單位成本及其各成本項(xiàng)目的實(shí)際金額與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)（本期計(jì)劃數(shù)或定額數(shù)、上期實(shí)際數(shù)、歷史先進(jìn)水平）之間的差異，二要查明形成差異的具體原因。v對(duì)每種主要產(chǎn)品單位成本分析，可分為兩大步驟進(jìn)行。l計(jì)算與評(píng)價(jià)每種產(chǎn)品單位成本及各成本項(xiàng)目實(shí)際數(shù)據(jù)與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的差異-一般分析。l確定影響各成本項(xiàng)目升高或降低的因素，計(jì)算各因素對(duì)成本項(xiàng)目影響程度-項(xiàng)目分析。有關(guān)計(jì)算公式見教材有關(guān)計(jì)算公式見教材有關(guān)計(jì)算公式見教材有關(guān)計(jì)算公式見教材主要產(chǎn)品單位成本一般分析v主要產(chǎn)品單位成本

32、一般分析程序?qū)①~表11.11中有關(guān)數(shù)據(jù)填入“主要產(chǎn)品單位成本分析表”，如賬表11.12所示。在實(shí)際工作中，該表主要根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表等資料填寫。在賬表11.12中計(jì)算D產(chǎn)品單位成本降低額和降低率，以及各成本項(xiàng)目對(duì)單位成本的影響程度。作概括性評(píng)價(jià)。D產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃超支40元，超支率5.7%。其中直接材料超支26元，超支率5.7%；直接人工降低3元，降低率4%；制造費(fèi)用超支17元，超支率12.59%。賬表 11.12主要產(chǎn)品單位成本分析表產(chǎn)品名稱及規(guī)格：D產(chǎn)品報(bào)告期：204 年貨幣單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際平均本年計(jì)劃降低（-）超支（+）各項(xiàng)目超降對(duì)單位成本的影響（%）降低額降低率=-=70

33、0*單位成本740700*+40+5.71其中：直接材料516490+26+5.31+3.71直接人工7275-3-4.00-0.43制造費(fèi)用15135+17+12.59+2.43主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析一直接材料項(xiàng)目的分析程序?qū)①~表11.11中D產(chǎn)品對(duì)甲、乙兩種材料的單耗和單價(jià)填入“直接材料成本分析表”相關(guān)欄目，見賬表11.13。在實(shí)務(wù)中，該程序通常根據(jù)主要產(chǎn)品成本報(bào)表填列。在賬表11.13中計(jì)算單位D產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料的實(shí)際成本和基準(zhǔn)（計(jì)劃）成本，以及各自的降低額并加總。在賬表11.13中分別計(jì)算耗用量和單價(jià)變動(dòng)，對(duì)直接材料成本降低額的影響。概括評(píng)價(jià)。D產(chǎn)品單位成本直接材料項(xiàng)目上升26元，主要是由甲材料耗用量上