國(guó)際重復(fù)征稅及其解決

1、第三章第三章 國(guó)際重復(fù)征稅及其解決國(guó)際重復(fù)征稅及其解決n第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生n第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理n第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方式國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方式n第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方法國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方法n第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收抵免國(guó)際稅收抵免第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念1、重復(fù)征稅（、重復(fù)征稅（duplicate taxation） (1) 定義，是指對(duì)同一納稅人（包括自然人和定義，是指對(duì)同一納稅人（包括自然人和法

2、人）或不同納稅人的同一物品（征稅對(duì)法人）或不同納稅人的同一物品（征稅對(duì)象或稅源）作兩次以上的征稅。象或稅源）作兩次以上的征稅。有時(shí)也被統(tǒng)稱為雙重征稅有時(shí)也被統(tǒng)稱為雙重征稅。重復(fù)征稅重復(fù)征稅可由不同課稅權(quán)主體進(jìn)行，也可由同一可由不同課稅權(quán)主體進(jìn)行，也可由同一課稅權(quán)主體進(jìn)行課稅權(quán)主體進(jìn)行，這里的課稅權(quán)主體是指一個(gè)國(guó)，這里的課稅權(quán)主體是指一個(gè)國(guó)家或不同國(guó)家的擁有課稅權(quán)的任何一級(jí)政府。家或不同國(guó)家的擁有課稅權(quán)的任何一級(jí)政府。（2）按性質(zhì)分類）按性質(zhì)分類第一，稅制性重復(fù)征稅（第一，稅制性重復(fù)征稅（tax-system duplicate taxation）是指同一征稅主體對(duì)同一納稅人或不同）是指同一征稅

3、主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源課征不同形式的稅收，納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源課征不同形式的稅收，是由各國(guó)實(shí)行復(fù)合稅制度造成的。是由各國(guó)實(shí)行復(fù)合稅制度造成的。n稅制性重復(fù)征稅是世界各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象稅制性重復(fù)征稅是世界各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象復(fù)合稅制是由某一個(gè)國(guó)家制定的，并且在本國(guó)范圍內(nèi)有效行復(fù)合稅制是由某一個(gè)國(guó)家制定的，并且在本國(guó)范圍內(nèi)有效行使的一種稅收制度。所以在沒(méi)有其他條件的影響，單純使的一種稅收制度。所以在沒(méi)有其他條件的影響，單純的稅制性重復(fù)征稅不會(huì)造成國(guó)際重復(fù)征稅。例如：的稅制性重復(fù)征稅不會(huì)造成國(guó)際重復(fù)征稅。例如：漢斯先生有漢斯先生有10萬(wàn)美元的收入，萬(wàn)美元的收入，50%消

4、費(fèi)（其中一半用于必需消費(fèi)（其中一半用于必需品消費(fèi)，一半用于奢侈品消費(fèi)），品消費(fèi)，一半用于奢侈品消費(fèi)），50%儲(chǔ)蓄。那么他這儲(chǔ)蓄。那么他這10萬(wàn)元將要被征收的有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、利息稅、萬(wàn)元將要被征收的有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、利息稅、增值稅。增值稅。第二，法律性重復(fù)征稅（第二，法律性重復(fù)征稅（legal duplicate taxation）一般表現(xiàn)為不同征稅權(quán)主體對(duì)同）一般表現(xiàn)為不同征稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行的多次征稅，一納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行的多次征稅，是由于法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)是由于法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)的原則或基于同一原則在確立稅收管轄權(quán)的原則或基于同一

5、原則在確立稅收管轄權(quán)時(shí)采取的具體標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的重復(fù)征稅。時(shí)采取的具體標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的重復(fù)征稅。當(dāng)實(shí)施這類重復(fù)征稅的征稅權(quán)主體處于兩個(gè)當(dāng)實(shí)施這類重復(fù)征稅的征稅權(quán)主體處于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，就成為法律性的國(guó)際或兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，就成為法律性的國(guó)際重復(fù)征稅。法律性的國(guó)際重復(fù)征稅主要是重復(fù)征稅。法律性的國(guó)際重復(fù)征稅主要是由各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突引起由各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突引起的。表現(xiàn)為地域與地域、地域與居民、居的。表現(xiàn)為地域與地域、地域與居民、居民與居民的重疊等形式。民與居民的重疊等形式。第三，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅（第三，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅（economic duplicate taxatio

6、n ）對(duì)同一稅源的不同納）對(duì)同一稅源的不同納稅人的重復(fù)征稅，通常是由于股份公司經(jīng)濟(jì)稅人的重復(fù)征稅，通常是由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式引起。組織形式引起。n關(guān)鍵：同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來(lái)的不同納稅人關(guān)鍵：同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來(lái)的不同納稅人，如對(duì)公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托如對(duì)公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等。人和債務(wù)人等。n經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅往往會(huì)發(fā)生在兩國(guó)之間，成經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅往往會(huì)發(fā)生在兩國(guó)之間，成為經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。為經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。n跨國(guó)股息收益的重復(fù)征稅是最典型、最普遍跨國(guó)股息收益的重復(fù)征稅是最典型

7、、最普遍的經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。n經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅舉例經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅舉例甲國(guó)的甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立一家公司公司在乙國(guó)設(shè)立一家公司B公司，在公司，在某納稅年度某納稅年度B公司取得利潤(rùn)公司取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元，根據(jù)萬(wàn)美元，根據(jù)一國(guó)稅法規(guī)定，一國(guó)稅法規(guī)定， B公司要就其全部利潤(rùn)向乙公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納國(guó)繳納30%的所得稅。的所得稅。 B公司的稅后利潤(rùn)中公司的稅后利潤(rùn)中向向A公司支付股息公司支付股息50萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)的稅萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。這樣，相當(dāng)于這樣，相當(dāng)于B公司取得的部分利潤(rùn)進(jìn)行

8、了公司取得的部分利潤(rùn)進(jìn)行了兩次課稅。兩次課稅。 n國(guó)際重復(fù)征稅主要表現(xiàn)為后兩種類型，即法國(guó)際重復(fù)征稅主要表現(xiàn)為后兩種類型，即法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。n幾種重復(fù)征稅的比較幾種重復(fù)征稅的比較重復(fù)征稅類型征稅主體納稅人課稅對(duì)象（稅源）稅制性相同不確定相同法律性不同相同相同經(jīng)濟(jì)性不確定不同相同2、國(guó)際重復(fù)征稅（、國(guó)際重復(fù)征稅（international duplicate taxation）是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，在同）是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，在同一時(shí)期，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一一時(shí)期，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。課稅對(duì)象征收

9、相同或類似的稅收。n一般把這種重復(fù)征稅稱為國(guó)際雙重征稅一般把這種重復(fù)征稅稱為國(guó)際雙重征稅（international double taxation）。）。二、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生二、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生1、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的前提條件、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的前提條件納稅人在其居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)以外的其他國(guó)家獲取收納稅人在其居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)以外的其他國(guó)家獲取收入，以及各國(guó)普遍征收所得稅，即入，以及各國(guó)普遍征收所得稅，即跨國(guó)納稅人和跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象跨國(guó)課稅對(duì)象（跨國(guó)所得和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值）（跨國(guó)所得和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值）以及各國(guó)所得稅制度的建立以及各國(guó)所得稅制度的建立。2、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題

10、產(chǎn)生的主要原因、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因有關(guān)國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象有關(guān)國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源行使或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。主要有如下形式：主要有如下形式：（1）不同稅收管轄權(quán)的交叉重疊引起的重復(fù)征稅）不同稅收管轄權(quán)的交叉重疊引起的重復(fù)征稅 、居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊、居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 n經(jīng)典案例經(jīng)典案例1， 注注:假設(shè)圖中美國(guó)注冊(cè)公司在美國(guó)假設(shè)圖中美國(guó)注冊(cè)公司在美國(guó),中國(guó)注冊(cè)公司總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)中國(guó)注冊(cè)公司總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)美國(guó)政府中國(guó)政府居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)美國(guó)注冊(cè)公司來(lái)自中國(guó)

11、的收入中國(guó)注冊(cè)公司居民管轄權(quán)來(lái)自中國(guó)的收入地域管轄權(quán)來(lái)自美國(guó)的收入來(lái)自美國(guó)的收入美國(guó)政府美國(guó)政府首先行使地域管轄權(quán)對(duì)首先行使地域管轄權(quán)對(duì)中國(guó)公司來(lái)自美國(guó)的收入中國(guó)公司來(lái)自美國(guó)的收入征稅；征稅；其次行使居民管轄權(quán)對(duì)美國(guó)公司的全部收入，包括美其次行使居民管轄權(quán)對(duì)美國(guó)公司的全部收入，包括美國(guó)公司來(lái)自美國(guó)的收入和國(guó)公司來(lái)自美國(guó)的收入和美國(guó)公司來(lái)自中國(guó)的收入美國(guó)公司來(lái)自中國(guó)的收入征稅。征稅。中國(guó)政府中國(guó)政府首先行使地域管轄權(quán)對(duì)首先行使地域管轄權(quán)對(duì)美國(guó)公司來(lái)自中國(guó)的收入美國(guó)公司來(lái)自中國(guó)的收入征稅；征稅；其次行使居民管轄權(quán)對(duì)中國(guó)公司的全部收入，包括中其次行使居民管轄權(quán)對(duì)中國(guó)公司的全部收入，包括中國(guó)公司來(lái)自中

12、國(guó)的收入和國(guó)公司來(lái)自中國(guó)的收入和中國(guó)公司來(lái)自美國(guó)的收入中國(guó)公司來(lái)自美國(guó)的收入征稅。征稅。、公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊經(jīng)典案例經(jīng)典案例2：美籍華人王先生在中國(guó)開辦了一家律師事務(wù)所，美籍華人王先生在中國(guó)開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住兩年。某納稅年度他的律師并已在中國(guó)居住兩年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)事務(wù)所取得利潤(rùn)30萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使公萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此必須就其全部所得必須就其全部所得30萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)申報(bào)納稅

13、；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住兩年，已具有中國(guó)征稅，王先生在中國(guó)居住兩年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這居民身份，王先生還須就這30萬(wàn)美元向中國(guó)萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)征稅。際重復(fù)征稅。、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊重疊當(dāng)一個(gè)行使公民管轄權(quán)的國(guó)家公民納稅人同當(dāng)一個(gè)行使公民管轄權(quán)的國(guó)家公民納稅人同時(shí)成為另一個(gè)國(guó)家的居民納稅人，又在第時(shí)成為另一個(gè)國(guó)家的居民納稅人，又在第三國(guó)取得所得或

14、持有財(cái)產(chǎn)，則會(huì)發(fā)生三重三國(guó)取得所得或持有財(cái)產(chǎn)，則會(huì)發(fā)生三重稅收管轄權(quán)的重疊和三重國(guó)際重復(fù)課稅。稅收管轄權(quán)的重疊和三重國(guó)際重復(fù)課稅。（2）同種稅收管轄權(quán)的交叉重疊引起的重復(fù)）同種稅收管轄權(quán)的交叉重疊引起的重復(fù)征稅征稅 、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊兩種情況：兩種情況： 第一，行使居民管轄權(quán)的有關(guān)國(guó)家采用的第一，行使居民管轄權(quán)的有關(guān)國(guó)家采用的居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)不同居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)不同產(chǎn)生的居民管產(chǎn)生的居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突，導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突，導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生；征稅問(wèn)題的產(chǎn)生； 第二，即使有關(guān)國(guó)家都采用同樣的判定標(biāo)第二，即使有關(guān)國(guó)家

15、都采用同樣的判定標(biāo)準(zhǔn)，如果準(zhǔn)，如果居民標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵不同居民標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵不同（如對(duì)住所、（如對(duì)住所、居所的解釋不同，對(duì)居住時(shí)間長(zhǎng)短的規(guī)定居所的解釋不同，對(duì)居住時(shí)間長(zhǎng)短的規(guī)定不同等），也會(huì)導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。不同等），也會(huì)導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。經(jīng)典案例經(jīng)典案例3：甲、乙兩國(guó)都采取居民管轄權(quán)，但居民身份認(rèn)甲、乙兩國(guó)都采取居民管轄權(quán)，但居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同（甲國(guó)住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)時(shí)間標(biāo)定標(biāo)準(zhǔn)不同（甲國(guó)住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）。張先生在甲國(guó)擁有永久性住所，但因準(zhǔn)）。張先生在甲國(guó)擁有永久性住所，但因公被派遣到乙國(guó)工作了一年，甲國(guó)根據(jù)住所公被派遣到乙國(guó)工作了一年，甲國(guó)根據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定張先生為本國(guó)居民，而乙國(guó)根據(jù)停標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定

16、張先生為本國(guó)居民，而乙國(guó)根據(jù)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為張先生在本年度內(nèi)屬于本國(guó)留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為張先生在本年度內(nèi)屬于本國(guó)的居民。甲乙兩國(guó)同時(shí)判定該自然人為本國(guó)的居民。甲乙兩國(guó)同時(shí)判定該自然人為本國(guó)的居民，兩國(guó)同時(shí)對(duì)其擁有居民管轄權(quán)，從的居民，兩國(guó)同時(shí)對(duì)其擁有居民管轄權(quán)，從而產(chǎn)生了對(duì)張先生所得的國(guó)際重復(fù)征稅。而產(chǎn)生了對(duì)張先生所得的國(guó)際重復(fù)征稅。經(jīng)典案例經(jīng)典案例4：甲乙兩國(guó)都采用居民管轄權(quán)且對(duì)居民個(gè)人的認(rèn)定都采用時(shí)間標(biāo)甲乙兩國(guó)都采用居民管轄權(quán)且對(duì)居民個(gè)人的認(rèn)定都采用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，但有差異。甲國(guó)稅法規(guī)定，凡在甲國(guó)居住滿準(zhǔn)，但有差異。甲國(guó)稅法規(guī)定，凡在甲國(guó)居住滿180天的個(gè)天的個(gè)人為甲國(guó)居民，甲國(guó)公民離開甲國(guó)滿人為甲國(guó)

17、居民，甲國(guó)公民離開甲國(guó)滿180天的為甲國(guó)非居民。天的為甲國(guó)非居民。乙國(guó)稅法則規(guī)定，凡在乙國(guó)居住滿乙國(guó)稅法則規(guī)定，凡在乙國(guó)居住滿90天的個(gè)人為乙國(guó)居民，天的個(gè)人為乙國(guó)居民，否則為乙國(guó)非居民。否則為乙國(guó)非居民。甲國(guó)公民離開甲國(guó)去乙國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在乙國(guó)居住甲國(guó)公民離開甲國(guó)去乙國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在乙國(guó)居住150天并天并取得一筆收入，乙國(guó)政府因他在乙國(guó)居住取得一筆收入，乙國(guó)政府因他在乙國(guó)居住150天，超過(guò)天，超過(guò)90天天規(guī)定而判定他為乙國(guó)居民，甲國(guó)因他離開甲國(guó)只有規(guī)定而判定他為乙國(guó)居民，甲國(guó)因他離開甲國(guó)只有150天，天，不滿不滿180天而判定他為甲國(guó)居民。天而判定他為甲國(guó)居民。這樣，由于甲乙兩國(guó)對(duì)居民居

18、住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的內(nèi)涵不同（時(shí)這樣，由于甲乙兩國(guó)對(duì)居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的內(nèi)涵不同（時(shí)間長(zhǎng)短不同），雙方國(guó)家都認(rèn)為它是本國(guó)居民而要對(duì)其行使間長(zhǎng)短不同），雙方國(guó)家都認(rèn)為它是本國(guó)居民而要對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，就產(chǎn)生了居民管轄權(quán)之間的重疊，導(dǎo)致了居民管轄權(quán)征稅，就產(chǎn)生了居民管轄權(quán)之間的重疊，導(dǎo)致了國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生。國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生。經(jīng)典案例經(jīng)典案例5： 甲乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居甲乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民身份的確定，甲國(guó)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法民身份的確定，甲國(guó)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)），乙國(guó)實(shí)行管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所律標(biāo)準(zhǔn)），乙國(guó)實(shí)行管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)公司在

19、甲國(guó)注冊(cè)成立在地標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)公司在甲國(guó)注冊(cè)成立而其管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)在乙國(guó)，甲、乙兩而其管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)在乙國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定該公司為本國(guó)的居民納稅人并國(guó)同時(shí)認(rèn)定該公司為本國(guó)的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而該公司的對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而該公司的全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。n、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊有關(guān)國(guó)家采用的收入來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)有關(guān)國(guó)家采用的收入來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)于境內(nèi)所得或境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)）不同，于境內(nèi)所得或境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)）不同，也會(huì)出現(xiàn)有關(guān)國(guó)家對(duì)同一筆收入同時(shí)行使也會(huì)出現(xiàn)有關(guān)國(guó)

20、家對(duì)同一筆收入同時(shí)行使地域管轄權(quán)的沖突，造成國(guó)際重復(fù)征稅。地域管轄權(quán)的沖突，造成國(guó)際重復(fù)征稅。地域管轄權(quán)的重疊在大多數(shù)情況下并不單獨(dú)地域管轄權(quán)的重疊在大多數(shù)情況下并不單獨(dú)表現(xiàn)出來(lái)。表現(xiàn)出來(lái)。地域管轄權(quán)重疊的單獨(dú)表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)在地域管轄權(quán)重疊的單獨(dú)表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)在對(duì)非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)的課稅上。對(duì)非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)的課稅上。n經(jīng)典案例經(jīng)典案例6：甲國(guó)甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員公司派雇員S先先生（生（S為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，指導(dǎo)，S的酬金由的酬金由B公司支付。公司支付。乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)乙國(guó)根據(jù)這筆

21、薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó)，丙國(guó)則根據(jù)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó)，丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó)，從而乙、丙兩個(gè)國(guó)家針對(duì)這筆薪金于本國(guó)，從而乙、丙兩個(gè)國(guó)家針對(duì)這筆薪金的地域管轄權(quán)發(fā)生重疊，并導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征的地域管轄權(quán)發(fā)生重疊，并導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。由于稅。由于S先生為甲國(guó)的公民和居民，乙、丙先生為甲國(guó)的公民和居民，乙、丙兩個(gè)國(guó)家對(duì)他來(lái)說(shuō)都是非居住國(guó)，所以這里兩個(gè)國(guó)家對(duì)他來(lái)說(shuō)都是非居住國(guó)，所以這里的國(guó)際重復(fù)征稅不單獨(dú)表現(xiàn)為地域管轄權(quán)重的國(guó)際重復(fù)征稅不單獨(dú)表現(xiàn)為地域管轄權(quán)重疊的結(jié)果。疊的結(jié)果。第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際

22、重復(fù)征稅問(wèn)題的處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理n一、處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的必要性一、處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的必要性國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理是稅收公平與效率國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理是稅收公平與效率原則的要求。原則的要求。國(guó)際重復(fù)征稅違反了稅收的公平與效率原則，國(guó)際重復(fù)征稅違反了稅收的公平與效率原則，使得跨國(guó)投資者與僅在本國(guó)國(guó)內(nèi)投資者相使得跨國(guó)投資者與僅在本國(guó)國(guó)內(nèi)投資者相比時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，其稅后資本邊比時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，其稅后資本邊際收益率相對(duì)降低，資本因而從本來(lái)得到際收益率相對(duì)降低，資本因而從本來(lái)得到有效利用的國(guó)家或地區(qū)撤出，這既不符合有效利用的國(guó)家或地區(qū)撤出，這既不符合“資本輸出中性資本輸出中性

23、”，也不符合，也不符合“資本輸入資本輸入中性中性”，必將使國(guó)際資本流動(dòng)偏離最有效，必將使國(guó)際資本流動(dòng)偏離最有效率的狀態(tài)。率的狀態(tài)。附：n稅收中性就是說(shuō)不應(yīng)該由于征稅因素，而改變?cè)械馁Y源配置。對(duì)于國(guó)際資本而言，稅收中性就包括了資本輸出中性和資本輸入中性。就是說(shuō)不應(yīng)由于征稅因素而改變國(guó)際資本在各個(gè)國(guó)家之間的流入和流出，也不應(yīng)影響投資者在國(guó)內(nèi)、國(guó)外或各國(guó)之間的投資選擇。 n二、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理原則和范圍二、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理原則和范圍針對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅采取的措施不外乎有兩類，針對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅采取的措施不外乎有兩類，即事先避免和事后免除。即事先避免和事后免除。 事先避免事先避免是指有關(guān)國(guó)家通

24、過(guò)對(duì)稅收管轄權(quán)行是指有關(guān)國(guó)家通過(guò)對(duì)稅收管轄權(quán)行使范圍的約束，從根本上消除國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)使范圍的約束，從根本上消除國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因，從而使國(guó)際重復(fù)征稅不致發(fā)生。生的原因，從而使國(guó)際重復(fù)征稅不致發(fā)生。 事后消除事后消除則是指在國(guó)際重復(fù)征稅已經(jīng)發(fā)生的則是指在國(guó)際重復(fù)征稅已經(jīng)發(fā)生的情況下，有關(guān)國(guó)家采取補(bǔ)救性的措施，減輕或情況下，有關(guān)國(guó)家采取補(bǔ)救性的措施，減輕或消除跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使國(guó)際重復(fù)征稅消除跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使國(guó)際重復(fù)征稅造成的影響得以消除。造成的影響得以消除。1、國(guó)際重復(fù)征稅免除的原則、國(guó)際重復(fù)征稅免除的原則“屬地優(yōu)先屬地優(yōu)先”原則，即認(rèn)定地域管轄權(quán)處于原則，即認(rèn)定地域管轄權(quán)處

25、于優(yōu)先行使的地位，納稅人的居住國(guó)（國(guó)籍優(yōu)先行使的地位，納稅人的居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）相應(yīng)地放棄部分或全部基于居民（公國(guó)）相應(yīng)地放棄部分或全部基于居民（公民）管轄權(quán)本來(lái)可以取得的稅收收入。民）管轄權(quán)本來(lái)可以取得的稅收收入。2、國(guó)際重復(fù)征稅免除的范圍、國(guó)際重復(fù)征稅免除的范圍國(guó)際重復(fù)征稅免除的范圍是有嚴(yán)格限定的，國(guó)際重復(fù)征稅免除的范圍是有嚴(yán)格限定的，一般包括以下條件，只是各國(guó)在實(shí)施的程一般包括以下條件，只是各國(guó)在實(shí)施的程度及采取的方法上有所不同。度及采取的方法上有所不同。n首先，納稅人方面，通常只限于本國(guó)的居民或公民。首先，納稅人方面，通常只限于本國(guó)的居民或公民。n其次，免除的客體方面：其次，免除的客體方

26、面：、免除的客體被限制為從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)、免除的客體被限制為從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)。所得或財(cái)產(chǎn)。、免除項(xiàng)目的性質(zhì)必須是稅，而不是費(fèi)。注冊(cè)費(fèi)、合同、免除項(xiàng)目的性質(zhì)必須是稅，而不是費(fèi)。注冊(cè)費(fèi)、合同鑒證費(fèi)、為提供石油開采而收取的特許費(fèi)（不管其稱謂鑒證費(fèi)、為提供石油開采而收取的特許費(fèi)（不管其稱謂如何）等政府收費(fèi)項(xiàng)目，居住國(guó)政府一般是不予免除的。如何）等政府收費(fèi)項(xiàng)目，居住國(guó)政府一般是不予免除的。、免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅種，銷售稅、免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅種，銷售稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地稅等商品稅和特營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地稅等商品

27、稅和特別財(cái)產(chǎn)稅類的稅種都不包括在內(nèi)。別財(cái)產(chǎn)稅類的稅種都不包括在內(nèi)。、免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入。但、免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入。但對(duì)股息、利息等征收的預(yù)提稅，現(xiàn)在多數(shù)國(guó)家都給予免對(duì)股息、利息等征收的預(yù)提稅，現(xiàn)在多數(shù)國(guó)家都給予免除。除。nwithholding tax,這不是一個(gè)稅種，而是一種代扣代繳性質(zhì)的，即按照預(yù)提方式課征的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。舉個(gè)例子：比如在A國(guó)有甲，B國(guó)有乙，而甲又為乙的股東，那么在甲收到乙分配的分紅前，就要先在B國(guó)用甲的名義把甲應(yīng)收的分紅的稅交了。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方式處理方式國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的

28、處理方式主要有單邊、雙邊和國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方式主要有單邊、雙邊和多邊方式。多邊方式。n單邊方式是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府在其國(guó)內(nèi)稅單邊方式是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府在其國(guó)內(nèi)稅法中，單方面作出關(guān)于本國(guó)居民（公民）納稅人法中，單方面作出關(guān)于本國(guó)居民（公民）納稅人境外課稅對(duì)象的納稅義務(wù)的規(guī)定，進(jìn)而全部或部境外課稅對(duì)象的納稅義務(wù)的規(guī)定，進(jìn)而全部或部分免除對(duì)本國(guó)居民（公民）納稅人境外所得或財(cái)分免除對(duì)本國(guó)居民（公民）納稅人境外所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅，這事實(shí)上是為鼓勵(lì)本國(guó)居民或公產(chǎn)的重復(fù)征稅，這事實(shí)上是為鼓勵(lì)本國(guó)居民或公民對(duì)外投資而采取的稅收優(yōu)惠措施。民對(duì)外投資而采取的稅收優(yōu)惠措施。n免除國(guó)際重復(fù)征稅的雙邊

29、或多邊方式則是免除國(guó)際重復(fù)征稅的雙邊或多邊方式則是指通過(guò)雙邊或多邊的談判，簽訂雙邊或多指通過(guò)雙邊或多邊的談判，簽訂雙邊或多邊的避免重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定，在這邊的避免重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定，在這些協(xié)定中，參照國(guó)際稅收協(xié)定范本和各自些協(xié)定中，參照國(guó)際稅收協(xié)定范本和各自的國(guó)內(nèi)稅法，制定出各方都能接受的對(duì)各的國(guó)內(nèi)稅法，制定出各方都能接受的對(duì)各自行使稅收管轄權(quán)的約束規(guī)范，規(guī)定出各自行使稅收管轄權(quán)的約束規(guī)范，規(guī)定出各自采取的免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。自采取的免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。n三種方式中，簽訂雙邊國(guó)際稅收協(xié)定的做三種方式中，簽訂雙邊國(guó)際稅收協(xié)定的做法更為普遍。法更為普遍。n n 全額免稅全額免稅n

30、免稅法免稅法n 累進(jìn)免稅累進(jìn)免稅n 直接抵免直接抵免n消除方法消除方法 抵免法抵免法 稅收饒讓稅收饒讓n 間接抵免間接抵免n 低稅法低稅法n 扣除法扣除法 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的處理方法處理方法n一、扣除法一、扣除法u定義：定義：Method of tax deduction, 也稱列也稱列支法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所支法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除，只對(duì)扣除款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。后的余額征稅。u（一）、扣除法的適用范圍（一）、扣

31、除法的適用范圍u1、適用扣除法的納稅人?？鄢ㄟm用于一、適用扣除法的納稅人?？鄢ㄟm用于一國(guó)的居民或國(guó)民納稅人和非居民或非國(guó)民國(guó)的居民或國(guó)民納稅人和非居民或非國(guó)民納稅人。納稅人。u2、適用扣除法的稅種。適用于納稅人在東、適用扣除法的稅種。適用于納稅人在東道國(guó)直接繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅和直接被道國(guó)直接繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅和直接被東道國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅。東道國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅。（二）、扣除法的特點(diǎn)1、來(lái)源地國(guó)繳納稅款的多少直接影響在居住、來(lái)源地國(guó)繳納稅款的多少直接影響在居住國(guó)扣除的應(yīng)稅所得額。國(guó)扣除的應(yīng)稅所得額。2、消除重復(fù)征稅效果有限。、消除重復(fù)征稅效果有限。不能根本上解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，只是減

32、不能根本上解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，只是減輕或緩和了國(guó)際重復(fù)征稅輕或緩和了國(guó)際重復(fù)征稅u單獨(dú)采取扣除法的國(guó)家較少。單獨(dú)采取扣除法的國(guó)家較少。u計(jì)算計(jì)算 例例1-1：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)來(lái)自：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)來(lái)自甲國(guó)的所得為甲國(guó)的所得為10萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為2萬(wàn)萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅率元。甲國(guó)所得稅率40%，乙國(guó)所得稅率，乙國(guó)所得稅率50%。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行扣除法時(shí)該居民的納稅情況。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行扣除法時(shí)該居民的納稅情況。解：解：未采取扣除法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取扣除法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收：（：（10+210+2）40%=4.840%=4.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 完全重復(fù)課稅額完全

33、重復(fù)課稅額= =2 240%=0.840%=0.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：2 250%=150%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收：（實(shí)納甲國(guó)稅收：（10+2-110+2-1）40%=4.440%=4.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅負(fù)：1+4.4=5.41+4.4=5.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：4.8-4.4=0.44.8-4.4=0.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）比較：比較：1、不采取扣除法，重復(fù)征稅條件下、不采取扣除法，重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：該居民的總稅負(fù)： 4.8+1=5.8（萬(wàn)

34、元）（萬(wàn)元） 2、完全不存在重復(fù)征稅條件下、完全不存在重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：該居民的總稅負(fù)：10*40%+2*50%=5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）可見，可見，55.45.8,說(shuō)明扣除法只能減輕而不能徹底消說(shuō)明扣除法只能減輕而不能徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。除國(guó)際重復(fù)征稅。n對(duì)甲國(guó)居民所得的重復(fù)課稅額：對(duì)甲國(guó)居民所得的重復(fù)課稅額：5.4-5=0.4 5.4-5=0.4 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）u我國(guó)的稅法規(guī)定采用扣除法我國(guó)的稅法規(guī)定采用扣除法 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得規(guī)定：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

35、所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）利息、租金、特許權(quán)費(fèi)用和其他所得已潤(rùn)（股息）利息、租金、特許權(quán)費(fèi)用和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以作為費(fèi)用扣除。在境外繳納的所得稅稅款，可以作為費(fèi)用扣除。附：累進(jìn)稅額的計(jì)算附：累進(jìn)稅額的計(jì)算累進(jìn)稅率：是指隨著征稅對(duì)象數(shù)額增大而提累進(jìn)稅率：是指隨著征稅對(duì)象數(shù)額增大而提高的稅率，累進(jìn)稅率的確定是把征稅對(duì)象高的稅率，累進(jìn)稅率的確定是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí)的數(shù)額劃分等級(jí),再規(guī)定不同等級(jí)的稅率。再規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率越高。簡(jiǎn)征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率越高。簡(jiǎn)單來(lái)

36、說(shuō)，不同的所得（收入）水平使用不單來(lái)說(shuō)，不同的所得（收入）水平使用不同的稅率。同的稅率。n表示方法：表示方法：01000 5%10002000 8%20003000 10%30005000 15%n類型：類型：全額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象全額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率算征稅率 超額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)超額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)；對(duì)每個(gè)等級(jí)部象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)；對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，

37、各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。 超累稅率的超累稅率的“超超”字，是指征稅對(duì)象數(shù)額字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就超過(guò)部分，按高一超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就超過(guò)部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。級(jí)稅率計(jì)算征稅。n計(jì)算：某人月收入計(jì)算：某人月收入4000元，計(jì)算此人個(gè)人所得稅元，計(jì)算此人個(gè)人所得稅額。稅率如下：額。稅率如下：01000 5%10002000 8%20003000 10%30005000 15%n1、全額累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率 總稅額總稅額4000*15%=6002、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率 1000*5%=50（2000-1000）*8%=80（3000-200

38、0）*10%=100（4000-3000）*15%=150 總稅額：總稅額：50+80+100+150=380練習(xí)練習(xí)2 2： 甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)自甲國(guó)（居住國(guó)）的所得自甲國(guó)（居住國(guó)）的所得80萬(wàn)元，來(lái)自非萬(wàn)元，來(lái)自非居住國(guó)乙國(guó)和丙國(guó)的所得各為居住國(guó)乙國(guó)和丙國(guó)的所得各為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲國(guó)采用全額累進(jìn)稅率制：甲國(guó)采用全額累進(jìn)稅率制： 10萬(wàn)元以下，適用稅率萬(wàn)元以下，適用稅率10%； 10-95萬(wàn)，適用稅率萬(wàn)，適用稅率15%； 95-100萬(wàn)元，適用稅率萬(wàn)元，適用稅率20%； 100萬(wàn)元以上，適用稅率萬(wàn)元以上，適用稅率25%。乙國(guó)和丙國(guó)的所得稅稅率為乙國(guó)和丙

39、國(guó)的所得稅稅率為40%。計(jì)算甲國(guó)。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行扣除法時(shí)該居民的納稅情況。實(shí)行扣除法時(shí)該居民的納稅情況。 解：解：未采取扣除法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取扣除法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收： 10010020%=2020%=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 完全重復(fù)課稅額完全重復(fù)課稅額= =20-8020-8015%=815%=8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：101040%=440%=4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納丙國(guó)稅收已納丙國(guó)稅收：101040%=440%=4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收：（實(shí)納甲國(guó)稅收：（100-4-4100-4-4）15%=13.815%=13.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅

40、負(fù)：4+4+13.8=21.84+4+13.8=21.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：20-13.8=6.220-13.8=6.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n對(duì)甲國(guó)居民所得的重復(fù)課稅額：對(duì)甲國(guó)居民所得的重復(fù)課稅額：8-6.2=1.8 8-6.2=1.8 （萬(wàn)（萬(wàn)元）元）n二、免稅法二、免稅法u定義定義（method of tax exemption ），也稱），也稱為豁免法為豁免法,是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅

41、。居民管轄權(quán)，免予征稅。u特征：特征：以承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前以承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提提可以有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅?？梢杂行У叵龂?guó)際重復(fù)征稅。u分類：分類：n（一）、全額免稅法：（一）、全額免稅法：method of full exemptionq僅對(duì)居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得和存在于國(guó)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母僅對(duì)居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得和存在于國(guó)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母國(guó)適用稅率征，對(duì)其國(guó)外所得和財(cái)產(chǎn)全額免征，即完全放棄國(guó)適用稅率征，對(duì)其國(guó)外所得和財(cái)產(chǎn)全額免征，即完全放棄行使屬人管轄權(quán)。居住國(guó)損失政府財(cái)政收入過(guò)多，采取的國(guó)行使屬人管轄權(quán)。居住國(guó)損失政府財(cái)政收入過(guò)多，采取的國(guó)家較少。如法

42、國(guó)、澳大利亞及部分拉美國(guó)家。家較少。如法國(guó)、澳大利亞及部分拉美國(guó)家。n（二）、累進(jìn)免稅法：（二）、累進(jìn)免稅法：method of progression exemptionq對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)外的所得和存在于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)免對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)外的所得和存在于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)免于征稅，但對(duì)該居民或國(guó)民的國(guó)內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根于征稅，但對(duì)該居民或國(guó)民的國(guó)內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根據(jù)該居民或國(guó)民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來(lái)確定其適用稅率，并以據(jù)該居民或國(guó)民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來(lái)確定其適用稅率，并以此計(jì)算該居民或國(guó)民所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國(guó)稅額的方法。此計(jì)算該居民或國(guó)民所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國(guó)稅額的方法。q適用于實(shí)行累進(jìn)所

43、得稅制國(guó)家，且通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定來(lái)適用于實(shí)行累進(jìn)所得稅制國(guó)家，且通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定來(lái)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。q對(duì)國(guó)外所得的考慮方式由締約雙方確定。對(duì)國(guó)外所得的考慮方式由締約雙方確定。u計(jì)算計(jì)算例例2-1：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)自國(guó)：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)自國(guó)內(nèi)所得內(nèi)所得10萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)和丙國(guó)（非居住萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)和丙國(guó)（非居住國(guó)）的所得各為國(guó)）的所得各為5萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲國(guó)的個(gè)人所得實(shí)行四級(jí)甲國(guó)的個(gè)人所得實(shí)行四級(jí)全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率： 5萬(wàn)元（含）以下，適用稅率為萬(wàn)元（含）以下，適用稅率為5%, 515萬(wàn)元的，適用稅率為萬(wàn)元的，適用稅率為10%， 1530萬(wàn)元的，適用稅率為萬(wàn)元的，適用

44、稅率為15%， 30萬(wàn)元以上的，適用稅率為萬(wàn)元以上的，適用稅率為20%。乙丙兩國(guó)所得稅稅率分別為乙丙兩國(guó)所得稅稅率分別為15%和和20%的比的比例稅率。例稅率。甲國(guó)采取免稅法免除國(guó)際重復(fù)征稅，計(jì)算該甲國(guó)采取免稅法免除國(guó)際重復(fù)征稅，計(jì)算該居民的稅負(fù)情況。居民的稅負(fù)情況。n全額免稅法全額免稅法n未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收：（10+5+510+5+5）15%=315%=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收實(shí)納甲國(guó)稅收：101010%=110%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：5 515%=0.7515%=0.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n已納丙國(guó)稅收已納丙國(guó)稅收

45、：5 520%=120%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅負(fù)：1+0.75+1=2.751+0.75+1=2.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：收：3-1=23-1=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法n未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收：（10+5+510+5+5）15%=315%=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收實(shí)納甲國(guó)稅收：101015%=1.515%=1.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：5 515%=0.7515%=0.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n已納丙國(guó)稅收已納丙

46、國(guó)稅收：5 520%=120%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅負(fù)：1.5+0.75+1=3.251.5+0.75+1=3.25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：稅收：3-1.5=1.53-1.5=1.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）例例2-2：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)自國(guó)：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)自國(guó)內(nèi)所得內(nèi)所得10萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)和丙國(guó)（非居住萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)和丙國(guó)（非居住國(guó)）的所得各為國(guó)）的所得各為5萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲國(guó)的個(gè)人所得實(shí)行四級(jí)甲國(guó)的個(gè)人所得實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率： 5萬(wàn)元（含）以下，適用稅率為萬(wàn)元（含）以

47、下，適用稅率為5%, 515萬(wàn)元的，適用稅率為萬(wàn)元的，適用稅率為10%， 1530萬(wàn)元的，適用稅率為萬(wàn)元的，適用稅率為15%， 30萬(wàn)元以上的，適用稅率為萬(wàn)元以上的，適用稅率為20%。乙丙兩國(guó)所得稅稅率分別為乙丙兩國(guó)所得稅稅率分別為15%和和20%的比的比例稅率。甲國(guó)采取免稅法免除國(guó)際重復(fù)征例稅率。甲國(guó)采取免稅法免除國(guó)際重復(fù)征稅，計(jì)算該居民的稅負(fù)情況。稅，計(jì)算該居民的稅負(fù)情況。n全額免稅法全額免稅法n未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收：（10+5+5-1510+5+5-15）15%+15%+（15-515-5）10%+510%+55%=25%=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納

48、甲國(guó)稅收實(shí)納甲國(guó)稅收（10-510-5）10%+510%+55%=0.755%=0.75（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：5 515%=0.7515%=0.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n已納丙國(guó)稅收已納丙國(guó)稅收：5 520%=120%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅負(fù)：0.75+0.75+1=2.50.75+0.75+1=2.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收： 2-0.75=1.252-0.75=1.25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法n未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收：

49、（10+5+5-1510+5+5-15）15%+15%+（15-515-5）10%+510%+55%=25%=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收實(shí)納甲國(guó)稅收：（20-1520-15）15%+15%+（15-1015-10）10%=1.2510%=1.25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：5 515%=0.7515%=0.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n已納丙國(guó)稅收已納丙國(guó)稅收：5 520%=120%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅負(fù)：1.25+0.75+1=31.25+0.75+1=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄

50、的稅收： 2-1.25=0.752-1.25=0.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n分?jǐn)偫圻M(jìn)免稅法分?jǐn)偫圻M(jìn)免稅法:累進(jìn)免稅法下，雖然對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得免稅，但稅率仍然適用全額征稅時(shí)的稅率檔次，實(shí)實(shí)際上，對(duì)納稅人來(lái)自國(guó)外的所得免稅可以采取多種考慮際上，對(duì)納稅人來(lái)自國(guó)外的所得免稅可以采取多種考慮方式，比較合理的方式是，按納稅人的國(guó)內(nèi)所得額占國(guó)方式，比較合理的方式是，按納稅人的國(guó)內(nèi)所得額占國(guó)內(nèi)外總所得額的比重（比例），分?jǐn)偲鋰?guó)內(nèi)外總應(yīng)稅所內(nèi)外總所得額的比重（比例），分?jǐn)偲鋰?guó)內(nèi)外總應(yīng)稅所得應(yīng)繳本國(guó)（居住國(guó)）政府的所得稅，作為納稅人國(guó)內(nèi)得應(yīng)繳本國(guó)（居住國(guó)）政府的所得稅，作為納稅人國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額應(yīng)向本國(guó)政府繳納的所得

51、稅，公式為：應(yīng)稅所得額應(yīng)向本國(guó)政府繳納的所得稅，公式為：n其實(shí)，就是先要計(jì)算全額征稅時(shí)的適用稅率。由于稅率表為累進(jìn)稅率，計(jì)算全額征稅時(shí)的適用稅率公式為：國(guó)內(nèi)外所得額國(guó)內(nèi)所得額本國(guó)稅率）（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得總額國(guó)內(nèi)所得應(yīng)納稅額=例例2-32-3：例例2-2中，在甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情中，在甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下，計(jì)算該甲國(guó)居民的在免稅法下的稅負(fù)情況下，計(jì)算該甲國(guó)居民的在免稅法下的稅負(fù)情況。況。n該種累進(jìn)免稅法下該種累進(jìn)免稅法下n未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國(guó)稅收：（：（10+5+5-1510+5+5-15）15%+15%+（15-515-5）10%+510%+55%

52、=25%=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收怎么計(jì)算的？實(shí)納甲國(guó)稅收怎么計(jì)算的？n實(shí)納甲國(guó)稅收實(shí)納甲國(guó)稅收=2=2101020=1 20=1 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收已納乙國(guó)稅收：5 515%=0.7515%=0.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n已納丙國(guó)稅收已納丙國(guó)稅收：5 520%=120%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民總稅負(fù)甲國(guó)居民總稅負(fù)：1+0.75+1=2.751+0.75+1=2.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：甲國(guó)居民得到的稅收扣除額或甲國(guó)放棄的稅收：2-1=12-1=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）比較，以甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率為例比較，以甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率為例n可

53、以說(shuō)，較合理的累進(jìn)免稅方式比較妥善的可以說(shuō)，較合理的累進(jìn)免稅方式比較妥善的兼顧了跨國(guó)納稅人、居住國(guó)與非居住國(guó)三方兼顧了跨國(guó)納稅人、居住國(guó)與非居住國(guó)三方面的利益關(guān)系。面的利益關(guān)系。全額免稅法全額免稅法累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法較合理的累較合理的累進(jìn)免稅法進(jìn)免稅法納稅人納稅人總稅負(fù)總稅負(fù)2.532.75甲國(guó)稅甲國(guó)稅收收0.751.251甲國(guó)放甲國(guó)放棄稅收棄稅收1.250.751u練習(xí)練習(xí)1： 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬(wàn)萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。萬(wàn)

54、元。假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率， 61萬(wàn)元萬(wàn)元80萬(wàn)元，適用稅率為萬(wàn)元，適用稅率為35%， 81萬(wàn)元萬(wàn)元100萬(wàn)元，適用稅率為萬(wàn)元，適用稅率為40%；乙國(guó)實(shí)行乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率。按照全額免稅法的比例稅率。按照全額免稅法和累進(jìn)免稅法，現(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納和累進(jìn)免稅法，現(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。多少稅款。q甲國(guó)實(shí)行全額免稅法甲國(guó)實(shí)行全額免稅法 ： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得境內(nèi)所得=70萬(wàn)元萬(wàn)元 實(shí)納甲國(guó)稅額實(shí)納甲國(guó)稅額=70*35%=24.5 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）q甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法：甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得境內(nèi)所得=

55、70 萬(wàn)元萬(wàn)元 實(shí)納甲國(guó)稅額實(shí)納甲國(guó)稅額=（70+30）*40%*70/（70+30）=28 或或70*40%=28 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n三、抵免法三、抵免法u定義：定義：method of tax exemption，全稱為外，全稱為外國(guó)稅收抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)國(guó)稅收抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外取得的所得已納外國(guó)政府的所得稅，允許外取得的所得已納外國(guó)政府的所得稅，允許其從匯總繳納的本國(guó)政府所得稅款中抵扣。其從匯總繳納的本國(guó)政府所得稅款中抵扣。u特征：特征：既承認(rèn)所得來(lái)源國(guó)地域管轄權(quán)的優(yōu)先征稅地既承認(rèn)所得來(lái)源國(guó)地域管轄權(quán)的優(yōu)先征稅地位，又不完全放棄居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所位，又不

56、完全放棄居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)。得的征稅權(quán)?？梢杂行У叵龂?guó)際重復(fù)征稅；可以有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅；u分為直接抵免和間接抵免兩種方法分為直接抵免和間接抵免兩種方法四、低稅法四、低稅法u定義：定義：low taxation, 又稱為減免法，一國(guó)政又稱為減免法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對(duì)其上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。u特征特征 只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。u單獨(dú)采取低稅法的國(guó)家也很少。單獨(dú)

57、采取低稅法的國(guó)家也很少。u計(jì)算計(jì)算 例例3-1：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)：甲國(guó)居民在某一納稅年度內(nèi)有來(lái)自國(guó)內(nèi)所得自國(guó)內(nèi)所得80萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)（非居住萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)（非居住國(guó)）的所得國(guó)）的所得20萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率為為35%，但規(guī)定對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外，但規(guī)定對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得適用的稅率為的所得適用的稅率為10%的低稅率，乙的低稅率，乙國(guó)所得稅稅率為國(guó)所得稅稅率為40%。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行低。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行低稅法時(shí)該居民的納稅情況。稅法時(shí)該居民的納稅情況。解：不實(shí)行低稅法時(shí)，該居民應(yīng)納甲國(guó)稅收為：解：不實(shí)行低稅法時(shí)，該居民應(yīng)納甲國(guó)稅收為： （80+2080+20）*

58、 *35%=3535%=35（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 完全重復(fù)課稅額完全重復(fù)課稅額=20=2035%=735%=7（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n實(shí)納甲國(guó)稅收：實(shí)納甲國(guó)稅收：8080* *35%+2035%+20* *10%=3010%=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n已納乙國(guó)稅收：已納乙國(guó)稅收：2020* *40%=8 40%=8 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n居民總稅負(fù)：居民總稅負(fù)：30+8=38 30+8=38 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲國(guó)放棄的稅收額或居民少繳稅收額為：甲國(guó)放棄的稅收額或居民少繳稅收額為：35-30=5 35-30=5 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）比較比較1、不采取低稅法，重復(fù)征稅條件下、不采取低稅法，重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)

59、：該居民的總稅負(fù)： 20*40%+（20+80）*35%=43（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2、完全不存在重復(fù)征稅條件下、完全不存在重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：該居民的總稅負(fù)：20*40%+80*35%=36 （萬(wàn)（萬(wàn)元）元）可見，可見，3638已納外國(guó)稅款，實(shí)際允許抵免已納外國(guó)稅款，實(shí)際允許抵免額額=已納外國(guó)稅款，已納外國(guó)稅款， 差額差額=抵免限額余額；抵免限額余額；抵免限額抵免限額已納外國(guó)稅款，實(shí)際允許抵免已納外國(guó)稅款，實(shí)際允許抵免額額=抵免限額，差額抵免限額，差額=超限抵免額。超限抵免額。超限抵免額，又稱超限額。對(duì)于超限額的處超限抵免額，又稱超限額。對(duì)于超限額的處理，各國(guó)有不同的規(guī)定。理，各國(guó)有不同

60、的規(guī)定。（二）抵免限額的計(jì)算（二）抵免限額的計(jì)算 （三）分類：（三）分類：稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)國(guó)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率）稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)（抵免限額=、多國(guó)計(jì)算抵免的情況下，分為：多國(guó)計(jì)算抵免的情況下，分為：n1、綜合抵免限額、綜合抵免限額n定義（定義（comprehensiveness limitation），），居住國(guó)政府對(duì)其居民跨國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵居住國(guó)政府對(duì)其居民跨國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免時(shí)，將其所有來(lái)自國(guó)外的所得匯總計(jì)算一個(gè)抵免時(shí)，將其所有來(lái)自國(guó)外的所得匯總計(jì)算一個(gè)抵免限額。免限額。n特征：特征：將跨國(guó)納稅人來(lái)自所有外國(guó)的所得，當(dāng)作一個(gè)整體將跨國(guó)納稅人來(lái)自所有外國(guó)的所得，當(dāng)作一個(gè)整體實(shí)行