個人股東與公司資金往來產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險分析

1、個人股東與企業(yè)發(fā)生資金存在稅務(wù)風(fēng)險增值稅通常，公司借款給個人股東使用并取得利息收入，需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人的稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為 3%。公司借款給個人股東使用屬于單位向個人無償提供貸款服 務(wù)，應(yīng)按照視同銷售處理，需要交納增值稅。營業(yè)稅改 征增值稅試點實施辦法第十四條）企業(yè)所得稅公司借款給個人股東，應(yīng)按照獨立交易原則，收取利息，交納企業(yè)所得稅。存在公司將銀行借款無償轉(zhuǎn)借給個人股 東使用，公司承擔(dān)的銀行借款利息應(yīng)認定為與公司生產(chǎn)經(jīng) 營無關(guān)，不得稅前扣除。（參考條例企業(yè)所得稅法第 八條，公司法）個人所得稅如果公司借款給個人股東使用，但個人股東長期不還，如果股東借款確實是

2、“公干”，需要在借款單中詳細寫明用于 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的哪些方面，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動的憑據(jù) 要與借款單所列用途相符；如果股東借款就是“私用”，借 款時間不要超過一年，確需超過一年的，可采用“還舊借新” 的循環(huán)方式。為了防范股東利用借款之名，行避稅之實，稅法采用了“一刀切”的辦法，即對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 股東借款都視同股息、紅利分配，需要交納個人所得稅。至于企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向 企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資 者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后 未歸還借款的，直接認定為未用于生產(chǎn)經(jīng)營，按照“利息、 股息、紅利所得”項目計

3、征個人所得稅。（財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003158 號）第二條，國 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) < 個人所得稅管理辦法 > 的通知（國 稅發(fā)2005120 號）第三十五條，總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)（財稅200883 號）印花稅非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。公司向個人股東借款稅務(wù)風(fēng)險增值稅：個人股東借款給公司并獲得利息也屬于貸款服務(wù)，需要繳 納增值稅，公司要獲得個人到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅發(fā)票。 貸款服務(wù)屬于不得抵扣。個人股東無償借款給公司使用，不需繳納增值稅。個人無

4、償為公司提供貸款服務(wù)，不同于單位或者個體工商 戶為公司無償提供貸款服務(wù)，不應(yīng)視同銷售，不需繳納增 值稅。（營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條） 企業(yè)所得稅：1. 所有的個人股東都被視為企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方”，這與公司 法中非控股股東與公司之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系有所不同。2. 其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例只 有符合2 : 1的情形下，公司才能扣除所支付的利息。3. 實務(wù)中，很難證明企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 股東，因為一個是企業(yè)一個是股東。公司扣除利息支出， 只能從證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則這個路徑進行。 萬一，公司存在個人股東投資未到位又存在債資比例超過 規(guī)定比例這種糾纏情形下，利息如何稅前扣除呢？目前，國家稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定。一般按照個人股東實際投資額的2倍計算稅前利息扣除較為穩(wěn)妥。個人所得稅：公司向個人股東借款，支付給個人的利息，個人需要交納個人所得稅，公司負有代扣代繳義務(wù)。營改增后，利息的個人所得稅要按不含稅收入計算，個人所