個(gè)人所得稅概述(共41頁(yè)).ppt

1、2021-12-101 Main contents: l 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述l 納稅人、征稅范圍和稅率納稅人、征稅范圍和稅率 l 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算l 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 l 申報(bào)與繳納申報(bào)與繳納 2021-12-102一、個(gè)人所得稅概念一、個(gè)人所得稅概念 是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 最早產(chǎn)生于英國(guó)最早產(chǎn)生于英國(guó)(1799年年) 2021-12-103個(gè)人個(gè)人所得稅所得稅功能：功能：u調(diào)節(jié)個(gè)人收入調(diào)節(jié)個(gè)人收入 社會(huì)財(cái)富社會(huì)財(cái)富u構(gòu)成財(cái)政收入構(gòu)成財(cái)政收入 收益來(lái)源：收益來(lái)源：u 經(jīng)常、反復(fù)經(jīng)常、反復(fù) 臨時(shí)、偶然臨時(shí)、偶然u貨

2、幣、實(shí)物、貨幣、實(shí)物、 有價(jià)證券有價(jià)證券2021-12-104二、個(gè)人所得稅的類型二、個(gè)人所得稅的類型綜合所得稅型綜合所得稅型Unitary Pattern of Income Taxation 分類綜合所得稅型分類綜合所得稅型Compound Pattern of Income Taxation 目前我國(guó)所采用目前我國(guó)所采用的類型的類型分類所得稅型分類所得稅型Scheduler Pattern of Income Taxation 2021-12-105分類所得稅型分類所得稅型綜合所得稅型綜合所得稅型分類綜合所得稅型分類綜合所得稅型含義含義把所得按來(lái)源分為若把所得按來(lái)源分為若干類別，對(duì)不同類

3、別干類別，對(duì)不同類別的所得分別計(jì)稅的所得分別計(jì)稅 把全年各種不同來(lái)把全年各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，源的所得綜合起來(lái)，依法寬免或扣除后，依法寬免或扣除后，依法計(jì)征依法計(jì)征 把各類所得按標(biāo)準(zhǔn)稅率扣把各類所得按標(biāo)準(zhǔn)稅率扣繳繳;綜合年度不同來(lái)源所得，綜合年度不同來(lái)源所得，適用累進(jìn)稅率計(jì)征適用累進(jìn)稅率計(jì)征,對(duì)已扣對(duì)已扣繳稅款準(zhǔn)予沖抵繳稅款準(zhǔn)予沖抵 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)差別待遇差別待遇 控制稅源控制稅源 減少匯算清繳減少匯算清繳量能課稅量能課稅 既量能課稅，又區(qū)別對(duì)既量能課稅，又區(qū)別對(duì)待，利于減少偷稅漏稅待，利于減少偷稅漏稅 缺點(diǎn)缺點(diǎn)所得來(lái)源日益復(fù)所得來(lái)源日益復(fù)雜加大稅收成本雜加大稅收成本 不便源泉扣繳不便源泉扣繳

4、逃避稅收較嚴(yán)重逃避稅收較嚴(yán)重 易引起重疊征稅易引起重疊征稅,降低稅收降低稅收透明度透明度 國(guó)家國(guó)家約旦約旦 也門也門 扎伊爾扎伊爾 美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)美國(guó)、德國(guó)、英國(guó) 日本、海地、多米尼加日本、海地、多米尼加 2021-12-106、1980年年中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法u主要適用對(duì)象是主要適用對(duì)象是 外籍人員，包括外籍人員，包括 華僑和港、澳、臺(tái)華僑和港、澳、臺(tái) 同胞。同胞。城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例戶所得稅暫行條例個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅 暫行條例暫行條例u針對(duì)中國(guó)居民針對(duì)中國(guó)居民個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法u針對(duì)外籍居民針對(duì)外籍居民 關(guān)于修改（個(gè)

5、關(guān)于修改（個(gè)人所得稅法）的人所得稅法）的決定決定u合并原個(gè)人所合并原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅商業(yè)戶所得稅1986年年1993年年2021-12-107四、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)四、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)l 實(shí)行分類征收；實(shí)行分類征收；l 征收范圍廣；征收范圍廣；l 累進(jìn)稅率與比例稅率并用；累進(jìn)稅率與比例稅率并用； l 實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法；實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法；l 采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。 2021-12-108一、個(gè)人所得稅的納稅人一、個(gè)人所得

6、稅的納稅人l概念：概念： 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所；個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所； 或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；年的個(gè)人； 以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的人；以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的人；2021-12-109l征稅范圍：凡是居民，就其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的全部所得征稅；征稅范圍：凡是居民，就其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的全部所得征稅； 非居民，則只對(duì)其來(lái)自本國(guó)國(guó)內(nèi)的所得征稅。非居民，則只對(duì)其來(lái)自本國(guó)國(guó)內(nèi)的所得征稅。2021-12-1010二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象l工資、薪金所得；工資、薪金所得；l個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)體工

7、商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；l對(duì)企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營(yíng)所得；l勞務(wù)報(bào)酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；l稿酬所得；稿酬所得；l特許權(quán)使用費(fèi)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；l利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得；l財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；l財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；l偶然所得；偶然所得；l其他所得。其他所得。 形式形式: 現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券?，F(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。2021-12-1011三、個(gè)人所得稅稅率三、個(gè)人所得稅稅率l工資、薪金所得，九級(jí)超額累進(jìn)稅率，工資、薪金所得，九級(jí)超額累進(jìn)稅率，5%-45%；l個(gè)體、承包承租、獨(dú)資合伙所得，五級(jí)超額累進(jìn)個(gè)體、承包承租、獨(dú)資合

8、伙所得，五級(jí)超額累進(jìn)5%-35%；l勞務(wù)報(bào)酬所得，比例稅率為勞務(wù)報(bào)酬所得，比例稅率為20；l稿酬所得，比例稅率為稿酬所得，比例稅率為20；l特許權(quán)、股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶而和其他所得，特許權(quán)、股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶而和其他所得，20%。瑞士個(gè)稅采用累進(jìn)稅率，最高11.5%12個(gè)人所得稅工資薪金稅率表（個(gè)人所得稅工資薪金稅率表（1 1）級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率 %速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過1 500元的元的3 30 02 2超過超過1 500-4 500元的部分元的部分10101051053 3超過超過4 500-9 000元的部分元的部分2020555555

9、4 4超過超過9 000-35 000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超過超過35 000-55 000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超過超過55 000-80 000元的部分元的部分35355 5055 5057 7超過超過80 000元的部分元的部分454513 50513 5052021-12-1013級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過 15 000元的元的5 50 02 2超過超過 15 000-30 000元的部分元的部分10107507503 3超過超過 30 000-60 000

10、元的部分元的部分2020375037504 4超過超過 60 000-100 000元的部分元的部分3030975097505 5超過超過 100 000元的部分元的部分353514750147502021-12-1014級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率稅率% %速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過2 2萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分20200 02 2超過超過2 2萬(wàn)到萬(wàn)到5 5萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分3030200020003 3超過超過5 5萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分404070007000勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率2021-12-1015一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所

11、得額（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) 1. 工資薪金：月收入減除費(fèi)用工資薪金：月收入減除費(fèi)用3500元元(日日起起) )之后的余額。四類之后的余額。四類人員附加減除費(fèi)用人員附加減除費(fèi)用1300元。元。 美國(guó)為1000美元2021-12-10162.個(gè)體工商戶：年收入減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。個(gè)體工商戶：年收入減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。l承包、承租經(jīng)營(yíng)者年度的收入總額，減除必要費(fèi)用承包、承租經(jīng)營(yíng)者年度的收入總額，減除必要費(fèi)用(按月減按月減除除2000元元)后的余額。后的余額。l勞務(wù)報(bào)酬所得、特許使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得勞務(wù)報(bào)酬所得、特許使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過每次

12、收入不超過4000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用800元，元， 每次收入每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用元以上的，減除費(fèi)用20。2021-12-10173. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。的余額為應(yīng)納稅所得額。4. 利息、股息紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為利息、股息紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。 2021-12-1018（二）收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有

13、價(jià)證券。l 兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，先減兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，先減除的費(fèi)用后，再按除的費(fèi)用后，再按“先分、后扣、再稅先分、后扣、再稅”的辦法計(jì)算納稅。的辦法計(jì)算納稅。l 對(duì)納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用對(duì)納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他費(fèi)所得，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，按次為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。所得等七項(xiàng)所得，按次為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。2021-12-1019二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得

14、的計(jì)稅方法（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入月工資、薪金收入2000元元l 或附加扣或附加扣2800元元l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)l例例1某納稅人月薪某納稅人月薪6500元元,該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。定，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。2021-12-1020（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法l x 適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)l l l l l全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅額全

15、年應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)l 匯算清繳稅額全年應(yīng)納稅額匯算清繳稅額全年應(yīng)納稅額全年累計(jì)已預(yù)繳稅額全年累計(jì)已預(yù)繳稅額 稅稅額額應(yīng)應(yīng)納納所得額應(yīng)納稅 扣除數(shù)速算稅率適用用和損失成本、費(fèi)入總額全年收 預(yù)繳稅額本月應(yīng)納稅所得額本月累計(jì)應(yīng)已預(yù)繳稅額上月累計(jì)扣除數(shù)速算稅率適用2021-12-1021（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)l l l說(shuō)明：經(jīng)營(yíng)成果歸單位：說(shuō)明：經(jīng)營(yíng)成果歸單位： 經(jīng)營(yíng)成果歸己：經(jīng)營(yíng)成果歸己：扣除數(shù)速算稅率適用費(fèi)用必要收入總額納稅年度20

16、21-12-1022（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法 l 每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的：l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率 l （每次收入額（每次收入額800）X20%l 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率l 每次收入額每次收入額X (120%) X20%l 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成征收。元的，加成征收。2021-12-1023例例3演員張某一次取得表演收入演員張某一次取得表演收入4500元元,請(qǐng)計(jì)算其

17、應(yīng)納所得稅稅請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納所得稅稅額？如取得額？如取得7000，80000元收入哪？元收入哪？ 2021-12-1024（五）稿酬所得的計(jì)稅方法（五）稿酬所得的計(jì)稅方法l l 每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率X（130%） （每次收入額（每次收入額800）X20% X（130%）l l 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額每次收入額應(yīng)納稅額每次收入額X (120%) X20% X（130%）2021-12-1025l某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入50

18、000元，請(qǐng)?jiān)?qǐng)計(jì)算其實(shí)際所得？計(jì)算其實(shí)際所得？2021-12-1026（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得l 每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率 （每次收入額（每次收入額800）X20% l 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額每次收入額應(yīng)納稅額每次收入額X (120%) X20% （七）股利、紅利所得（七）股利、紅利所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率每次收入額適用稅率每次收入額X20%l對(duì)上市公司股東的股息、紅利征收的對(duì)上市公司股東的股息、紅利征收的 “紅利稅紅利

19、稅”， 現(xiàn)金紅現(xiàn)金紅利自利自2005年年6月月13日起，減按所得的日起，減按所得的50%計(jì)征；紅股，仍按計(jì)征；紅股，仍按20%稅率繳納個(gè)稅。稅率繳納個(gè)稅。l利息稅率：起利息稅率：起-20%； 起起-5%； 起起-取消取消2021-12-10272021-12-1028（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得l 每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率 （每次收入額（每次收入額800-修繕修繕-準(zhǔn)予扣除）準(zhǔn)予扣除）X20% l 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額（每次收入額應(yīng)納稅額（每次收入額修繕修繕-準(zhǔn)予扣

20、除）準(zhǔn)予扣除）X (120%) X20% 個(gè)人房屋出租收入的稅率自個(gè)人房屋出租收入的稅率自2001年年1月月1日減按日減按10%.2021-12-1029（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率 =（每次收入額（每次收入額財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）合理費(fèi)用）X20%l例例某人建房一棟某人建房一棟,造價(jià)造價(jià)150,000元元,支付費(fèi)用支付費(fèi)用20,000元元.該人轉(zhuǎn)讓該人轉(zhuǎn)讓 售價(jià)售價(jià)280,000元元,在賣房過程中按規(guī)定支付交易等有關(guān)費(fèi)用在賣房過程中按規(guī)定支付交易等有關(guān)費(fèi)用8500元元,計(jì)算其應(yīng)交納得個(gè)人所得稅稅額計(jì)

21、算其應(yīng)交納得個(gè)人所得稅稅額. （十）偶爾所得（十）偶爾所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率適用稅率 每次收入額每次收入額X20%例例李某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中李某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)中獎(jiǎng)所得共計(jì)200,000元元, 李某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告訴商場(chǎng)李某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告訴商場(chǎng),從中獎(jiǎng)收入中拿出從中獎(jiǎng)收入中拿出50000元通過元通過教育部門向云南災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)教育部門向云南災(zāi)區(qū)捐贈(zèng),計(jì)算李某實(shí)際可得金額計(jì)算李某實(shí)際可得金額? 如捐如捐80000元哪？如元哪？如50000元直接捐贈(zèng)其母校哪？元直接捐贈(zèng)其母校哪？2021-12-1031 三、個(gè)人所得稅的抵免三、個(gè)人所得稅的抵免 l 納

22、稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。說(shuō)明：已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。說(shuō)明：l 準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額。準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額。l 準(zhǔn)予抵免的稅額有個(gè)限額。準(zhǔn)予抵免的稅額有個(gè)限額。l稅收抵免稅收抵免：指納稅人居住國(guó)對(duì)納稅人來(lái)自國(guó)外的收入指納稅人居住國(guó)對(duì)納稅人來(lái)自國(guó)外的收入, ,允許允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中相應(yīng)扣減已向收入來(lái)源國(guó)繳納的稅款。在本國(guó)應(yīng)納稅額中相應(yīng)扣減已向收入來(lái)源國(guó)繳納的稅款。l稅收饒讓稅收饒讓：指居住國(guó)政府應(yīng)收入來(lái)源國(guó)政府的要求，將其居指居住國(guó)政府應(yīng)收入來(lái)源國(guó)政府的要求，將其居民的境外

23、所得因享受來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的民的境外所得因享受來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的稅款，視同已納稅款而在居住國(guó)應(yīng)納稅款中給予抵免。稅款，視同已納稅款而在居住國(guó)應(yīng)納稅款中給予抵免。 2021-12-10322021-12-1033具體稅收抵免的方法是：具體稅收抵免的方法是：l 個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部低于依照規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；分的稅款；l 超過扣除限額的，其超過部分不得在當(dāng)年的稅額中扣超過扣除限額的，其超過部分不得在當(dāng)年的稅

24、額中扣除，但可于以后年度在同一國(guó)家除，但可于以后年度在同一國(guó)家(地區(qū)地區(qū))的扣除限額的余額中的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過5年。年。l 計(jì)算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)且分項(xiàng)計(jì)算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)且分項(xiàng)2021-12-1034l例例某納稅人在同一納稅年度從甲乙兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：某納稅人在同一納稅年度從甲乙兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在甲國(guó)一公司任職，取得工資收入在甲國(guó)一公司任職，取得工資收入96,000元元(平均每月平均每月8,000元元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入90000元，該兩項(xiàng)收入在甲國(guó)

25、分別交納個(gè)人所得稅元，該兩項(xiàng)收入在甲國(guó)分別交納個(gè)人所得稅5500和和15200元；在乙國(guó)出版著作，獲得稿酬收入元；在乙國(guó)出版著作，獲得稿酬收入48000元，并在乙元，并在乙國(guó)繳納該項(xiàng)個(gè)人所得稅國(guó)繳納該項(xiàng)個(gè)人所得稅5000元，計(jì)算他回國(guó)是否要補(bǔ)稅元，計(jì)算他回國(guó)是否要補(bǔ)稅? 2021-12-1035一、免稅一、免稅l 省、軍以上單位，外國(guó)頒發(fā)的科教文衛(wèi)、體、環(huán)等獎(jiǎng)金。省、軍以上單位，外國(guó)頒發(fā)的科教文衛(wèi)、體、環(huán)等獎(jiǎng)金。l 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息, 政府特殊津貼。政府特殊津貼。l 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 2021-12-1036l保險(xiǎn)賠款、軍

26、人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)。保險(xiǎn)賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)。l按規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、生活補(bǔ)助費(fèi)。按規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、生活補(bǔ)助費(fèi)。l給予免稅的各國(guó)駐華使館外交代表、和其他人員的所得。給予免稅的各國(guó)駐華使館外交代表、和其他人員的所得。l按省級(jí)政府規(guī)定比例提取并繳付以及領(lǐng)取的四金免征。按省級(jí)政府規(guī)定比例提取并繳付以及領(lǐng)取的四金免征。l教育儲(chǔ)蓄存款利息。教育儲(chǔ)蓄存款利息。 辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得。辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得。2021-12-1037二、減稅二、減稅 l殘疾、孤老人員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬的所得；l因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；l其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。2021-12-1038三、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅三、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅l外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式取得的住房、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)等。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式取得的住房、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)等。l外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼。l外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)；子女教育費(fèi)等。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)；子女教育費(fèi)等。l個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。l個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的