出口退稅的會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理方法

1、  出口退稅的會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理方法    一、出口退（免）稅的概念    出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征。    二、實(shí)行出口退（免）稅的原因（為什么要實(shí)行出口退稅？）    各國(guó)稅制不同使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上難以公平競(jìng)爭(zhēng)，而大多數(shù)國(guó)家是鼓勵(lì)出口貿(mào)易的。因此，實(shí)行零稅率制度有助于提高競(jìng)爭(zhēng)力。    依照稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅種，雖是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)征收，但稅額實(shí)際上是有消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，

2、是對(duì)消費(fèi)行為征稅；而出口貨物并未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，因此應(yīng)將其在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。    依據(jù)有關(guān)國(guó)際法管轄地原則，進(jìn)口國(guó)還要根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國(guó)際雙重課稅。    三、出口退稅的基本原則：“征多少、退多少，未征不退和徹底退稅”。    四、出口退稅基本構(gòu)成要素：    出口范圍：包括出口企業(yè)范圍和貨物范圍。其中出口企業(yè)范圍包括外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)和特定企業(yè)。出口貨物范圍主要是依照稅法規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物。    稅種：增值稅和消費(fèi)

3、稅。    稅率：    17% 指機(jī)械設(shè)備電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品。    15% 指服裝以外的紡織原料及制品 ，四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定稅率為17%的部分貨物。    13% 主要是指現(xiàn)行征稅率為13%的貨物。    6% 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行5%的退稅率外，其他均按6%辦理退稅。    5% 農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。    計(jì)稅價(jià)格    期限 

4、   五、出口退稅的基本方法：    免退：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)。    先征后退：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額先征后退。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，也就是外工貿(mào)企業(yè)。     免抵退：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。    主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。    免抵：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。適用于國(guó)家列名

5、的鋼鐵企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。    免：對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。主要適用于來(lái)料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。    六、宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方法    目前，宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)）作為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，其性質(zhì)屬于外（工）貿(mào)企業(yè)型。出口退稅執(zhí)行“先征后退”的政策。     集團(tuán)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)等向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。   

6、 賬務(wù)處理程序如下：    1、集團(tuán)購(gòu)進(jìn)出口的貨物，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額借記“庫(kù)存商品”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。    2、貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用借記“商品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目；按購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“商品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

7、出）”科目。     3、集團(tuán)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。    例1：宜化集團(tuán)向宜化銀氮分公司購(gòu)進(jìn)大顆粒尿素1000噸，貨款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金13萬(wàn)元。集團(tuán)將這批大顆粒尿素出口，貨物已報(bào)關(guān)離境，離岸價(jià)折合人民幣110萬(wàn)元，外銷收入已收匯核銷。    購(gòu)進(jìn)時(shí)：    借：庫(kù)存商品 100萬(wàn)    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)  &

8、#160; 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 113萬(wàn)     出口銷售后（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）：    借：商品銷售成本 100萬(wàn)    貸：庫(kù)存商品 100萬(wàn)    借：應(yīng)收外匯賬款（銀行存款） 110萬(wàn)    貸：商品銷售收入 110萬(wàn)    如退稅率與征稅率不一致，則：    借：商品銷售成本     貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）    集團(tuán)按規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)：    借：應(yīng)收

9、出口退稅 13萬(wàn)    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13萬(wàn)    實(shí)際收到退稅款時(shí)：    借：銀行存款 13萬(wàn)    貸：應(yīng)收出口退稅 13萬(wàn)    注：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅時(shí)，需要提供的資料包括申請(qǐng)單位出口退（免）稅申報(bào)審批表、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物外銷發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等。    七、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的實(shí)際情況，決定從2001年1月1

10、日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口的貨物，一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口是指依法辦理并擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)出口。目前股份公司不具有此資格。     生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅的賬務(wù)處理實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退還。    出口

11、貨物退(免)增值稅的會(huì)計(jì)科目    生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退(免)增值稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及的會(huì)計(jì)科目有：“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”。、“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容    企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅和增值稅檢查調(diào)整。    1、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅在此明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置如下三級(jí)明細(xì)科目：   （1）、銷項(xiàng)稅額：記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。   （2）、出口退稅：記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅應(yīng)收取的出口退稅款。   （3）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)出口不予以退（免）稅的部分，也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)應(yīng)作出口銷售成本增加。   （4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個(gè)明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。   （5）、進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。   （6）、已交稅金：記錄出口企業(yè)當(dāng)月上

13、交本月的增值稅。   （7）、轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。    （8）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。    上述四個(gè)明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。    2、應(yīng)交稅金未交增值稅    在此科目下設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目，記錄出口企業(yè)在月終時(shí)將應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入其貸方，當(dāng)月多交的增值稅    轉(zhuǎn)入其借方。出口企業(yè)上交的以前月份欠稅也登記其借方。  &#

14、160; 3、應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整    在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)明細(xì)科目：記錄增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。    、“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容   “應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅；貸方反映實(shí)際收到的    出口貨物應(yīng)退的增值稅；期末余額一般在借方，反映出口企業(yè)尚未收到的應(yīng)退稅額。            例2：某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用

15、17%的征稅率，15%的出口退稅率。2002年1月購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。當(dāng)月外銷貨物離岸價(jià)200萬(wàn)元人民幣，內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，貨款為117萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)時(shí)：    借：原材料 200萬(wàn)元    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34萬(wàn)元    貸 ：銀行存款 234萬(wàn)元    產(chǎn)品出口銷售：    借：應(yīng)收外匯賬款 200萬(wàn)元    貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 200萬(wàn)元    內(nèi)銷時(shí)：    借：銀行存款

16、 117萬(wàn)元    貸：產(chǎn)品銷售收入國(guó)內(nèi)銷售 100萬(wàn)元    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元   月末計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、向退稅部門(mén)申報(bào)出口貨物應(yīng)退的稅款   本期應(yīng)納增值稅100*17%-34-（200*（17%-15%）=-13萬(wàn)   本期出口貨物“免抵退”稅額為200*15%=30萬(wàn)元   本期應(yīng)納稅額小于0，形成留抵稅額。按照規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額    故本期應(yīng)退稅額為1

17、3萬(wàn)元，本期免抵稅額為=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=30-13=17萬(wàn)元    會(huì)計(jì)分錄：    全面反映出口貨物應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過(guò)程：    借：應(yīng)收出口退稅 13萬(wàn)    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 17萬(wàn)    產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額） 4萬(wàn)    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 30萬(wàn)    應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4萬(wàn)    直接反映應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額：&

18、#160;   借：應(yīng)收出口退稅 13萬(wàn)    產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額） 4萬(wàn)    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13萬(wàn)    應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4萬(wàn)    例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用17%的征稅率，15%的退稅率。2002年1月購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款160萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金27.2萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額200萬(wàn)元，貨款234萬(wàn)元。出口貨物離岸價(jià)100萬(wàn)元人民幣。購(gòu)進(jìn)時(shí)：    借：原材料 160萬(wàn)    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

19、（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.2萬(wàn)    貸：銀行存款 187.2萬(wàn)    出口銷售時(shí)：    借：應(yīng)收外匯賬款 100萬(wàn)    貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 100萬(wàn)    內(nèi)銷時(shí)：    借：銀行存款 234萬(wàn)    貸：產(chǎn)品銷售收入 200萬(wàn)    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬(wàn)    月底計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、應(yīng)退稅額：    本期應(yīng)納增值稅為34-27.2-100*（17%-15%

20、）=8.8萬(wàn)元    本期出口貨物“免抵退”稅額為100*15%=15萬(wàn)元    本期應(yīng)納稅額大于0。則當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，本期免抵稅額為15-0=15萬(wàn)元    會(huì)計(jì)分錄：    全面反映應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過(guò)程    借：應(yīng)收出口退稅 0    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 15萬(wàn)    產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2萬(wàn)    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15萬(wàn)    應(yīng)交增值

21、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2萬(wàn)    直接反映出口貨物應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額     借：應(yīng)收出口退稅 0    產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2萬(wàn)    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 0    應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2萬(wàn)    八、集團(tuán)出口與生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的比較：    例1：若2002年2月銀氮分公司自營(yíng)出口大顆粒尿素15000噸，離岸價(jià)1500萬(wàn)元，當(dāng)月內(nèi)銷3000噸，銷售額315萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額409500元。本月進(jìn)項(xiàng)稅

22、總額200萬(wàn)元。則：當(dāng)期應(yīng)納增值稅為409500-2000000=-1590500元當(dāng)期出口“免抵退”稅額為1500萬(wàn)*13%=1950000元那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額為1590500元，出口貨物應(yīng)免抵稅額為1950000-1590500=359500元。    若該批大顆粒尿素由集團(tuán)收購(gòu)后再出口，收購(gòu)價(jià)格按1050元/噸的不含稅價(jià)確定。則集團(tuán)取得進(jìn)項(xiàng)稅額2047500元，即可辦理退稅2047500元。但當(dāng)月銀氮作為內(nèi)銷需繳納增值稅15000*1050*13*+3150000*13%-2000000=457000元。收到的退稅款抵消繳納的增值稅款后實(shí)際獲得1590500元。銀氮分

23、公司繳納當(dāng)期增值稅時(shí)還必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加45700元；還需預(yù)繳稅款15000*1050*13%*40%得819000元留待后期抵扣。所以在實(shí)現(xiàn)大規(guī)模出口的前提下改集團(tuán)“先征后返”為生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口“免、抵、退”稅對(duì)企業(yè)更有利。    例2：銀氮自營(yíng)出口3000噸，收入3000000元。內(nèi)銷貨物（15000噸）銷售額15750000元，銷項(xiàng)稅2047500元。本期進(jìn)項(xiàng)稅2000000元。    當(dāng)期應(yīng)納稅額為2047500-2000000=47500元，同時(shí)應(yīng)繳納地方稅4750元，共52250元。若該批3000噸按1050元/噸售給集團(tuán)

24、，則集團(tuán)取得進(jìn)項(xiàng)稅額3000*1050*13%=409500元，可申報(bào)辦理退稅409500元。而銀氮當(dāng)期應(yīng)納稅為18000*1050*13%-2000000=457000元，同時(shí)負(fù)擔(dān)地方稅45700元，共計(jì)502700元。同時(shí)還需預(yù)繳稅款3000*1050*13%*40%得163800元可留待后期抵扣。兩相抵后凈交稅93200元。這說(shuō)明小規(guī)模出口前提下改集團(tuán)“先征后返”為生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口“免、抵、退”稅也更有利。    總之，如果生產(chǎn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自營(yíng)出口或者委托代理出口，執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法對(duì)企業(yè)更有利。     九、財(cái)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品出口