股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）個(gè)人所得稅管理辦法（試行）解解 讀讀2021-12-112第一章 總 則 第一條 為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。2021-12-113第一章 總 則 第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個(gè)人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。2021-12-114第一章 總 則 企業(yè)企業(yè)通常是指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的自治組織

2、（托馬斯萊賽爾等著、高旭軍等譯德國資合公司法，法律出版社2004年版第17頁），以盈利為目的和具有持續(xù)經(jīng)營能力是其兩大基本特征。根據(jù)所有制形式，企業(yè)可以分為國有企業(yè)、集體所有制企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)；根據(jù)責(zé)任承擔(dān)形式，企業(yè)可分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司。 2021-12-115第一章 總 則 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）（以下簡稱“辦法”）明確將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在適用范圍之外，則其主要針對(duì)個(gè)人股東投資于公司形成的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓交易的稅務(wù)處理。我國公司法將公司分為有限責(zé)任公司（包括一人有限公司和國有獨(dú)資公司）和股份有限公司，由于兩種主要公司形式的投資份額的確

3、認(rèn)方式不同，相應(yīng)地，個(gè)人股東投資于公司所享有的股權(quán)分別稱為“股權(quán)”和“股份”，如公司法第三章對(duì)有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稱為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，第五章對(duì)股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稱為“股份轉(zhuǎn)讓”。辦法在本定義條款中將其規(guī)制的交易對(duì)象歸納為股權(quán)和股份，也是符合公司法的規(guī)定的。2021-12-116第一章 總 則 第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形： （一）出售股權(quán)； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓有多種交易形式，“出售股權(quán)”是其中最基本的一種方式。 2021-12-117第一章 總 則 （二）公司回購股權(quán)； 與債權(quán)投資相比，股權(quán)投資的主要區(qū)別是投資人不得要求抽回投資，除非被投資公司破產(chǎn)

4、清算或依法減資，這一要求在嚴(yán)格的“資本三原則”下表現(xiàn)尤為明顯。我國現(xiàn)有公司法雖然改嚴(yán)格資本制為認(rèn)繳資本制，但還是規(guī)定“公司成立后，股東不得抽逃出資”，但是，在特殊情況下可以依法要求公司回購股權(quán)，如公司法第七十四條，有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購其股權(quán)：（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的；（二）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的；（三）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。2021-12-118第一章 總 則 （三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股

5、時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售； 上市公司在IPO前，通常已經(jīng)成立并存續(xù)一段時(shí)間，大多還是先從有限責(zé)任公司改制成股份有限公司后股票上市交易，因此在此之前股東持有公司的股權(quán)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓交易行為與在公開交易市場(chǎng)上購買股票再轉(zhuǎn)讓具有本質(zhì)區(qū)別，不屬于辦法第三十條規(guī)定的適用排外的情形。2021-12-119第一章 總 則 （四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶； 股東因涉及經(jīng)濟(jì)糾紛被法院強(qiáng)制執(zhí)行，股權(quán)作為其財(cái)產(chǎn)當(dāng)然屬于司法強(qiáng)制執(zhí)行標(biāo)的，法院可以對(duì)查封的股權(quán)進(jìn)行拍賣或變賣，無須征求股東的意愿，并在變賣或拍賣后進(jìn)行強(qiáng)制過戶。但是，出于對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，非依法行政機(jī)關(guān)不得隨意強(qiáng)制過戶

6、股東持有公司的股權(quán)。2021-12-1110第一章 總 則 （五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易； 我國2005年修訂的公司法允許以任何可以以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資，其中就包括股權(quán)。之后，國家工商行政管理總局在2009年1月14日公布股權(quán)出資登記管理辦法，并在2014年新修訂的公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定中對(duì)股權(quán)出資重新做了規(guī)定。要求以股權(quán)出資的，該股權(quán)應(yīng)當(dāng)權(quán)屬清楚、權(quán)能完整、依法可以轉(zhuǎn)讓，且不得具有下列情形：（一）已被設(shè)立質(zhì)權(quán)；（二）股權(quán)所在公司章程約定不得轉(zhuǎn)讓；（三）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定，股權(quán)所在公司股東轉(zhuǎn)讓股

7、權(quán)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)；（四）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的其他情形。 2021-12-1111第一章 總 則 （六）以股權(quán)抵償債務(wù)； 股權(quán)抵償債務(wù)后，需要過戶至債權(quán)人名下，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式之一。實(shí)踐中需要區(qū)別以股權(quán)抵償債務(wù)和債轉(zhuǎn)股兩種不同的交易形式。 （七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。 此項(xiàng)為兜底條款，上述列舉未能窮盡的任何其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，都適用本辦法的規(guī)定。2021-12-1112第一章 總 則 第四條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。 合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。 對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)人

8、所得稅法以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，本條系根據(jù)法律規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額特別予以明確。2021-12-1113第一章 總 則 第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。 稅收征收管理法第三十條規(guī)定代扣代繳義務(wù)只能由法律和行政法規(guī)進(jìn)行設(shè)定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳義務(wù)。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，因此本條規(guī)定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅以受讓方為扣繳義務(wù)人。需要明確的時(shí)，雖然法律要求受讓方應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，但其并不因此成為納稅人，如果

9、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向納稅人追繳稅款，扣繳義務(wù)人因其不履行法律規(guī)定的代扣代繳義務(wù)，根據(jù)稅收征收管理法第六十九條，需要承擔(dān)處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。2021-12-1114第一章 總 則 第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 稅收征收管理法第二十五條規(guī)定扣繳義務(wù)人由限期進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)，但本條第一款并非對(duì)納稅申報(bào)的規(guī)定，只是要求扣繳義務(wù)人報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為被投資企業(yè)所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅

10、務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。 被投資企業(yè)并非股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易方，讓其記錄股東持股成本和交易信息有點(diǎn)強(qiáng)人所難，但對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，也只有目標(biāo)公司才可以控制，否則對(duì)于兩頭在外的股權(quán)交易而言，就很難向境外的轉(zhuǎn)讓方和受讓方收繳稅款。2021-12-1115第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。 第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2021-12-1116第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第七條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，第八條實(shí)際上指的是價(jià)外費(fèi)用，但由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓

11、不同于銷售貨物或提供增值稅或營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，后者常發(fā)生的如代收款、集資費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等費(fèi)用不可能出現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易之中，否則就是赤裸裸的做低對(duì)價(jià)逃避納稅義務(wù)了，因此辦法只是羅列了違約金和補(bǔ)償金這兩種常見的價(jià)外費(fèi)用形式。2021-12-1117第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 其中對(duì)于違約金，應(yīng)僅指國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2006866號(hào)）規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成后轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，如果因受讓方違約，股權(quán)未過戶交易，轉(zhuǎn)讓方依約收取的違約金就不應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征稅。2021-12-1118第二

12、章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過戶手續(xù)（工商變更登記）后，因受讓方違約，雙方撤銷交易，受讓方承擔(dān)約定違約金，轉(zhuǎn)讓方扣除違約金后將剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款退回受讓方，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005130號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，第一次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅款不予退還，轉(zhuǎn)讓方收回的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為第一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取價(jià)款。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方扣除的違約金，應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅，同時(shí)增加轉(zhuǎn)讓方回收股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2021-12-1119第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第九條 納稅人按照合同約定，在滿

13、足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 在實(shí)踐中，受讓方在完成過戶手續(xù)時(shí)只是支付部分對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓合同中約定轉(zhuǎn)讓方對(duì)目標(biāo)公司的持續(xù)盈利能力的保證條款，如果目標(biāo)公司在轉(zhuǎn)讓成功后約定的期限內(nèi)達(dá)到約定的業(yè)績目標(biāo)，受讓方再根據(jù)營業(yè)收入或凈利潤的一定比例支付后續(xù)費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)然屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)，應(yīng)該根據(jù)第九條的規(guī)定并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅。2021-12-1120第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 但是，如果受讓方首先支付全部價(jià)款，同時(shí)規(guī)定目標(biāo)公司業(yè)績目標(biāo)達(dá)不到約定金額的情況下轉(zhuǎn)讓方有義務(wù)退還部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，到期后沒有達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，轉(zhuǎn)讓方退還的款項(xiàng)是否可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款中扣除并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還

14、已經(jīng)征收的個(gè)人所得稅，辦法并沒與對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。根據(jù)稅收公平的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還該部分稅款，但是在沒有明確規(guī)定的情況下，交易雙方最好還是約定上一種對(duì)賭機(jī)制，以避免不必要的稅企爭(zhēng)議，盡可能降低自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)成本。2021-12-1121第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 實(shí)踐中還有一種約定由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)交割前或基準(zhǔn)日前目標(biāo)公司的債權(quán)債務(wù)的交易模式，辦法并沒有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定，對(duì)于此類交易仍然適用國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2007244號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。2021-12-1122第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。 本條實(shí)際上是為第十

15、一條至第十四條核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格埋下伏筆。 第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入: （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的； （二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； （三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料； （四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。2021-12-1123第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 本條的立法依據(jù)為稅收征收管理法第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不

16、提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2021-12-1124第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第十二條至第十四條系對(duì)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低而無正當(dāng)理由進(jìn)行稅款核定的規(guī)定的修訂和補(bǔ)充，該核定權(quán)淵源于稅收征收管理法。2021-12-1125第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 關(guān)于價(jià)格明顯偏低核定稅款問題

17、，基于稅收征收管理法的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例和消費(fèi)稅暫行條例均規(guī)定納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供的應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號(hào)、第51號(hào)和第52號(hào)公布了修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，對(duì)三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則中的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的核價(jià)順序作了統(tǒng)一和銜接。 2021-12-1126第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2

18、013106號(hào)）對(duì)營改增后納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的銷售額規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣的核價(jià)順序。在契稅方面，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知（財(cái)稅2004134號(hào)），以協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格，成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按評(píng)估價(jià)格和土地基準(zhǔn)地價(jià)兩種方式確定。 2021-12-1127第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 在個(gè)人所得稅方面，并沒有統(tǒng)一核價(jià)規(guī)定，除上述提及的國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅20

19、1070號(hào)）規(guī)定，個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200978號(hào)）規(guī)定，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。2021-12-1128第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低: （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、

20、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的； 2021-12-1129第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)份額應(yīng)屬價(jià)格明顯偏低無疑。但是，在被投資企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，其持有的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)，其價(jià)值可能會(huì)隨著市場(chǎng)行情不斷攀升，而這部分價(jià)值不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量中一般不會(huì)做財(cái)務(wù)處理。但是，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方而言，其轉(zhuǎn)讓的股權(quán)作為長期股權(quán)投資處理，根據(jù)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)第2長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，

21、如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于調(diào)整后的投資成本，也可認(rèn)為收入明顯偏低。2021-12-1130第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 曾經(jīng)有一個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例，A企業(yè)除擁有一項(xiàng)土地使用權(quán)和廠房外并無其他重大資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方按照A企業(yè)賬面凈資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)的份額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供A企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，按照評(píng)估價(jià)值確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額。由于轉(zhuǎn)讓的股權(quán)比例很低，評(píng)估評(píng)估費(fèi)用遠(yuǎn)超補(bǔ)征的稅款費(fèi)用遠(yuǎn)超補(bǔ)征的稅款，最后以當(dāng)?shù)噩F(xiàn)在土地使用權(quán)公布成交的掛牌價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。2021-12-1131第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的

22、； 但看這一項(xiàng)似乎覺得有點(diǎn)不合道理，舉個(gè)例子來說，甲醫(yī)藥貿(mào)易公司股東的初始投資成本為1800萬，截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的基準(zhǔn)日，公司賬面凈虧損1400萬元，其中大部分為持有子公司的長期股權(quán)投資導(dǎo)致的虧損，且不存在任何不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，現(xiàn)股東意欲以遠(yuǎn)低于初始成本1800萬元的1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓甲醫(yī)藥貿(mào)易公司100%股權(quán)，就不能簡單認(rèn)定該價(jià)格明顯偏低。不過，結(jié)合第十一條第（一）項(xiàng)和第十四條第（四）項(xiàng)，提供甲醫(yī)藥貿(mào)易公司財(cái)務(wù)資料可解釋具有“合理理由”。2021-12-1132第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的； 本項(xiàng)“相同或類似

23、條件”應(yīng)主要是看被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或資產(chǎn)狀況相同或類似，否則被投資企業(yè)因某一事項(xiàng)發(fā)生嚴(yán)重虧損，如房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房屋倒塌，遭遇“樓倒倒”事件，之后的價(jià)格當(dāng)然不會(huì)高于之前的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 2021-12-1133第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的； 本項(xiàng)執(zhí)行起來有點(diǎn)難度，首先，“同類企業(yè)”是指同行業(yè)的同類企業(yè)還是不分行業(yè)的同類企業(yè)？不分行業(yè)又以何標(biāo)準(zhǔn)確定比較的兩企業(yè)屬于“同類”？很多被投資企業(yè)都不是上市公司，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何掌握同類企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息？“相同或類似條件”又如何判斷？等等這些都是在實(shí)際中可能會(huì)碰到的問題，如果沒有統(tǒng)一

24、的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，只會(huì)增加稅企爭(zhēng)議。2021-12-1134第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份； （六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 （五）和（六）項(xiàng)屬于兜底條款，主動(dòng)權(quán)完全掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)這邊，企業(yè)需要謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)。2021-12-1135第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由： （一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 國家政策調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受到重大影響，這一點(diǎn)讓納稅人證明起來難度之高，需要的信息之廣，從國家宏觀到企業(yè)微觀存在因果關(guān)系，恐怕非要恐怕非要委托有資質(zhì)的中

25、介機(jī)構(gòu)出具一份報(bào)告才能達(dá)到證委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具一份報(bào)告才能達(dá)到證明效果。明效果。2021-12-1136第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 首先，繼承并不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在法理上屬于“事件”而非需要雙方意思表示的“法律行為”，不可能進(jìn)行有對(duì)價(jià)的交易，也就不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問題，結(jié)合第十五條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，立法者的本意應(yīng)該是指繼承取得的股權(quán)不需要繳納個(gè)人所得稅。2021-12-1137第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 對(duì)于三代以內(nèi)

26、直系親屬之間房地產(chǎn)的贈(zèng)與，目前有了統(tǒng)一的規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200978號(hào)）、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財(cái)稅2009111號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)、土地增值稅暫行條例和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）等規(guī)定，免征個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、契稅和土地增值稅。2021-12-1138第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 但是，對(duì)于股權(quán)贈(zèng)與，雖然個(gè)人所得稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所

27、得額，言下之意贈(zèng)與的情況下沒有轉(zhuǎn)讓收入不應(yīng)納稅，但在沒有明確規(guī)定的情況下尚存爭(zhēng)議。辦法將親屬間的低價(jià)轉(zhuǎn)讓視為價(jià)格明顯偏低的合理理由，并且與“繼承”并列規(guī)定，應(yīng)該是對(duì)“贈(zèng)與”股權(quán)不征稅的一種認(rèn)可，因?yàn)樵诒举|(zhì)上，贈(zèng)與就是一種零對(duì)價(jià)的轉(zhuǎn)讓。2021-12-1139第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓； 公司員工持股計(jì)劃有了新的稅務(wù)籌劃思路，假設(shè)B公司實(shí)際控制人提供B公司10%的股權(quán)對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，同時(shí)章程明確規(guī)定用于激勵(lì)的股權(quán)不得用于對(duì)外轉(zhuǎn)讓，期滿后乙員工獲得5%的股權(quán)，持股五年且每

28、年按比例分配紅利，五年后員工希望套利由控股股東回購，可以適用該第（三）項(xiàng)的規(guī)定。問題是“轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理”作何理解，作為“合理理由”的前提條件是“價(jià)格明顯偏低”，既然偏低了又怎么說是“合理”的價(jià)格，如果是“合理的價(jià)格”稅務(wù)機(jī)關(guān)有什么理由認(rèn)為其“偏低”并要求核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？2021-12-1140第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。 本項(xiàng)為兜底條款，同樣，到底什么屬于“合理性”，辦法語焉不詳。2021-12-1141第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入: （一）凈資產(chǎn)核定法 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈

29、資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2021-12-1142第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 如果有小股東因與大股東意見不合對(duì)外轉(zhuǎn)讓其持有公司全部10%的股權(quán)，大股東也不愿意行使優(yōu)先購買權(quán)，當(dāng)然也不愿意由其控制的公司聘請(qǐng)或接受小股東聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)

30、估，拿不出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，難道稅務(wù)機(jī)關(guān)就要以此認(rèn)定小股東逃避繳納稅款不成？2021-12-1143第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) （二）類比法 1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定； 2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。 參考第十二條第（三）項(xiàng)和第（四）項(xiàng)的評(píng)論意見。 （三）其他合理方法 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。 “其他合理方法”就是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的放權(quán)，希望各地稅務(wù)機(jī)關(guān)能公正處理。 2021-12-1144第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) 第十五條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)： （一）以現(xiàn)金出資方式取得的

31、股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值； （二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；2021-12-1145第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) 股東以非貨幣性資產(chǎn)投資入股，公司法規(guī)定對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)核實(shí)財(cái)產(chǎn)，工商行政機(jī)關(guān)方可辦理注冊(cè)登記手續(xù)，工商注冊(cè)的檔案資料應(yīng)為權(quán)威信息，按照上述規(guī)定，等到公司經(jīng)營若干年后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)格，難道還要把原來作為出資的財(cái)產(chǎn)拿出來重新評(píng)估一次不成？2021-12-1146第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) （三）通過無償讓渡方

32、式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值； 本項(xiàng)借鑒了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200978號(hào)）的規(guī)定“受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅”。2021-12-1147第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) （四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值； 資本公積轉(zhuǎn)增股本是

33、否繳納個(gè)人所得稅，目前尚為爭(zhēng)議問題，總局曾在答疑中明確“按照國稅發(fā)1997198號(hào)和國稅函1998289號(hào)等文件規(guī)定的精神，對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅”，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問題處理意見各不相同。辦法仍然回避此一爭(zhēng)議問題，略有遺憾。2021-12-1148第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) 另外，此處所謂的資本公積應(yīng)為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，不包括自用房地產(chǎn)或存貨計(jì)量模式轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)

34、生的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積，其須在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)抓入當(dāng)期損益。 （五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。2021-12-1149第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) 第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。 假設(shè)甲將其持有被投資公司股權(quán)以100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬并據(jù)此核定甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅，此時(shí)乙取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是支付的100萬而是變成了120萬（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)），在雙方均

35、自愿交易且符合市場(chǎng)原則，豈不是甲為乙未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)承擔(dān)了20*20%=4萬元的個(gè)人所得稅？2021-12-1150第三章 股權(quán)原值的確認(rèn) 第十七條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。 第十八條 對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。2021-12-1151第四章 納稅申報(bào) 第十九條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 “鐵打的公司流水的股東”，被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控企業(yè)所有信息，當(dāng)然也方便征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅款。2021-12-1152第

36、四章 納稅申報(bào) 第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅： （一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的； （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的； （三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的； （四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的； （五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的； （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。 2021-12-1153第四章 納稅申報(bào) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不是一次行為而是一個(gè)過程，通常以辦理工商變更登記為交易完成的標(biāo)志，有時(shí)交易雙方會(huì)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定工商變更登記完成后若干日內(nèi)進(jìn)行交割，則交割完成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓

37、完成的標(biāo)志，在此之前就要求申報(bào)納稅，假如申報(bào)后辦理工商變更前雙方撤銷交易，不是還要申請(qǐng)退還稅款？2021-12-1154第四章 納稅申報(bào) 第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料： （一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）； （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明； （三）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；2021-12-1155第四章 納稅申報(bào) （四）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料； （五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。 各企業(yè)須注意了，以后非貨幣資產(chǎn)超過總資產(chǎn)20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告成了硬性指標(biāo)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)又要猛增了！2021-12-1156第四章 納稅申報(bào) 第二十二條 被投資企業(yè)