外籍人員個(gè)人所得稅課件

1、外籍人員個(gè)人所得稅 國際業(yè)務(wù)處 林艷2014.9. . 源于中源于中國國境境內(nèi)內(nèi) 所得所得外籍人外籍人員員國籍角度概概述納稅義務(wù)境外境外所得所得納稅計(jì)算（住所、（住所、居住居住時(shí)間時(shí)間）（境（境內(nèi)內(nèi)工作工作時(shí)間時(shí)間、境、境內(nèi)內(nèi)外支付）外支付）減免稅稅稅收收協(xié)協(xié)定定居居住住時(shí)時(shí)間間9090天或天或183183天天1 1年年5 5年年工薪所得工薪所得稅收居民身份判定稅稅收收協(xié)協(xié)定定一、定一、定義義: :兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。二、適用范二、適用范圍圍：1、人的范圍：僅適用于締約國一方或雙方的居民（法人、個(gè)人）。2、稅種的范圍

2、：所得和財(cái)產(chǎn)的稅種三、一般原三、一般原則則：1、避免雙重征稅；2、協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)法；3、對等互利：公平、公正得確認(rèn)所得稅征免一二三四 內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要納稅計(jì)納稅計(jì)算稅稅收減減免稅稅收居民與與非居民身份份的判定納稅義務(wù)納稅義務(wù)的判定五納稅納稅申報(bào)報(bào) 外籍外籍人人員員 納稅納稅人人性性質(zhì)質(zhì) * *住所住所 居住居住時(shí)間時(shí)間 居民納稅人 有 無無 * * 滿一年滿一年 非居民納稅人 無無 不居住 不滿一年實(shí)實(shí)施施條條例第例第2 2條條、國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】8989號號一、稅稅收居民與與非居民身份份的判定無住所個(gè)人*居住居住滿滿一年一年（判定判定納稅義務(wù)納稅義務(wù)）中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)

3、施條例中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例：一個(gè)納稅年度納稅年度中在中國境內(nèi)居住365365日日。臨時(shí)離境不扣減日數(shù)（臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境）。在中國境內(nèi)居住的天數(shù)為實(shí)際在華逗留天數(shù)，入境、離境、往返及多次往返的當(dāng)日，均按照1天計(jì)算。一、稅稅收居民與與非居民身份份的判定*住所：住所： 1 1、中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2 2、財(cái)稅財(cái)稅字字【8686】第第1515號號對協(xié)定第四條“居民”的解釋以“住所、居所”為準(zhǔn)： “住所”即配偶或家庭所在地，具有永

4、久性；“居所”即短期停留并達(dá)到一定日期的所在地。雙重居民身份的處理： “加比規(guī)則”，判斷順序?yàn)椋?永久性住所永久性住所重要利益中心重要利益中心習(xí)慣性居所習(xí)慣性居所國籍國籍。當(dāng)對一個(gè)納稅人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無法確定其單一的居民身份，或者他（她）不是締約國任何一方的居民時(shí)，可由締約國雙方的主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決協(xié)商解決。協(xié)協(xié)定：防止定：防止雙雙重居民身重居民身份份的加比判定的加比判定案例：案例：A A國國公民公民X X先生于先生于20032003年到中年到中國國一公司任一公司任職職，當(dāng)當(dāng)年在中年在中國國停留停留滿滿1 1年。年。X X先生在先生在A A國國有一套房子，他有一套房子，他的妻子和孩

5、子仍居住在的妻子和孩子仍居住在A A國國。由于。由于X X先生在中先生在中國國的工的工作出色，因此，公司作出色，因此，公司與與之之簽訂簽訂了五年期的雇了五年期的雇傭傭合同。合同。于是，于是，X X先生在中先生在中國國也也購買購買了一套房子，了一套房子，并并在房子裝在房子裝修完修完畢畢后后將將家人接家人接來來中中國國一同居住。一同居住。中中國國A A國國 加比原加比原則則任任職滿職滿一年一年房子及家人雙重居民A居民房子房子雙重居民A國居民工作工作-中國居民不動(dòng)產(chǎn)收益雙重居民 .二、納稅義務(wù)納稅義務(wù)的判定國內(nèi)國內(nèi)法法協(xié)協(xié)定定 源于源于中中國國境境內(nèi)內(nèi)所得所得 個(gè)個(gè) 稅 稅稅 稅目目 協(xié)協(xié)定定條條款

6、款 征征稅稅權(quán)權(quán)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供境內(nèi)提供勞務(wù)勞務(wù)工 資 薪金所得受雇所得停留時(shí)間+報(bào)酬支付人+報(bào)酬負(fù)擔(dān)人董事費(fèi)、演藝人員運(yùn)動(dòng)員勞 務(wù) 報(bào)酬所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)境內(nèi)使用使用財(cái) 產(chǎn) 租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得（出租動(dòng)產(chǎn)）不動(dòng)產(chǎn)所得（出租不動(dòng)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)財(cái) 產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)收益在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)財(cái) 產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中股份50%以上的價(jià)值直接或間接來自締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)境內(nèi)使用使用特 許 權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)所得從中國境內(nèi)的公司境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)

7、人取得的利息、股息、紅利所得利 息 、股 息 、紅 利 所得股息所得利息所得受雇所得不考慮支不考慮支付地點(diǎn)付地點(diǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)協(xié)協(xié)定定“ “受雇所得受雇所得” ”條條款款：（P15)P15) 締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅： （一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個(gè)月內(nèi)在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過不超過183183天天； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付； (三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。 舉舉例例：一美：一美國國人，人，19981998

8、年在中年在中國國某外商投某外商投資資企企業(yè)業(yè)任任職職，多次出入境，先后共離境多次出入境，先后共離境5 5次，各次離境次，各次離境時(shí)間時(shí)間分分別別為為2020天、天、2929天、天、1010天、天、1515天、天、1818天天。其其工工資資每月每月400040000 0元，其中境元，其中境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)支付支付3000030000元，境外某公司支付元，境外某公司支付1001000000元，元，請問請問他他19981998年度在中年度在中國應(yīng)國應(yīng)如何如何繳納個(gè)繳納個(gè)人所得人所得稅稅？【解析解析】1、居民身份判定：居民身份判定：在華居住不滿一年（臨時(shí)離境92天）中國的非居民納稅人；2、納稅義務(wù)納稅義務(wù)

9、：僅就來源于中國的所得申報(bào)納稅，即在華工作期間每月由境內(nèi)外支付的40000元所得；3、納稅計(jì)算納稅計(jì)算：183183天天-1-1年（年（P16)P16)三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得（一）任（一）任職職、受雇的界定、受雇的界定: :【特特別別提醒提醒】1、常常設(shè)設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu) 1）在華有機(jī)構(gòu)、場所： 2）勞務(wù)性常設(shè)機(jī)構(gòu)：2、董事董事費(fèi)費(fèi)（國稅發(fā)【1996】214號、國稅發(fā)【2009】121號） 任職、受雇任職、受雇 & 董事、監(jiān)事按照是否實(shí)際實(shí)際從事日常管理工作判定。華僑華僑：定居在國外的中國公民。（國稅發(fā)國稅發(fā)20092009121121號號） 1.“定居”是指中國公民已取得住在國長

10、期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。 2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。 3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。 三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得（二）（二）費(fèi)費(fèi)用扣除用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)：48004800元元/ /月月外籍人員、華僑、港澳臺同胞、在中國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇的人 鏈鏈 接接三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工薪所得居住居住時(shí)間時(shí)間境境內(nèi)內(nèi)所得所得境外所得境外所得境內(nèi)支

11、付支付或或負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)境外支付或負(fù)擔(dān)境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外支付或負(fù)擔(dān)無住所無住所（非居民）（非居民） 一個(gè)納稅納稅年度年度在中國連續(xù)或累計(jì)不超過90日或協(xié)協(xié)定定規(guī)規(guī)定定期限期限內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天VXXXV V（高管）（高管）一個(gè)納稅年度連續(xù)或者累計(jì)工作90日以上1年之內(nèi)，稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天不滿一年 VVXXV V（高管）（高管） 無住所無住所（居民）（居民）1-5年VVVX第6年以后不滿90天VXV V（高管）（高管）X不滿一年VVV V（高管）（高管）X滿一年V VV VV VV V國稅發(fā)國稅發(fā)【19951995】155155號號國稅發(fā)國稅發(fā)【19199494】

12、148148號號、國稅函發(fā)國稅函發(fā)【19951995】125125號號、國稅函、國稅函【20072007】946946號號（三）無住所（三）無住所個(gè)個(gè)人人1不超過90日或在稅稅收收協(xié)協(xié)定定規(guī)規(guī)定的期定的期間間連續(xù)或者累計(jì)居住不超過183日的： 其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的工資薪金部分，免予繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工境內(nèi)工作期間作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。無住所無住所個(gè)個(gè)人在人在一一個(gè)納稅個(gè)納稅年度中年度中在中在中國國境境內(nèi)連續(xù)內(nèi)連續(xù)或者累或者累計(jì)計(jì)工作工作公式：公式：

13、應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)境內(nèi)支付支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外工資境內(nèi)境內(nèi)工作天數(shù)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得【鏈接】協(xié)定“受雇所得”滿足三條件，來源國不征稅境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)（國稅函發(fā)【1995】125號） 中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人的個(gè)人：包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作

14、期間。 臨時(shí)來華人員：臨時(shí)來華人員：除了具體提供勞務(wù)天數(shù)外，還應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日公休假日。三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)（國稅發(fā)（國稅發(fā)【20042004】9797號）號） 關(guān)于對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題:在按國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪

15、金所得2、超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住超過183日但不滿一年的： 其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。無住所無住所個(gè)個(gè)人在人在一一個(gè)納稅個(gè)納稅年度中在中年度中在中國國境境內(nèi)連續(xù)內(nèi)連續(xù)或者累或者累計(jì)計(jì)工作工作公式：公式：應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)）境內(nèi)工作天數(shù)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得舉舉例：例：一美一美國國人，人，20132013年在中年在中國國某企某企業(yè)業(yè)工作工作, ,先后離境先后離境5 5次，次，每次每次離境離境時(shí)間時(shí)間分

16、分別為別為2020天、天、2929天、天、1010天、天、1515天、天、1818天天；其工其工資資每月每月4000040000元，其中境元，其中境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)支付支付3000030000元元，境外某公司支付境外某公司支付1000010000元，元，請問請問他他20132013年度在中年度在中國應(yīng)國應(yīng)如何如何繳納個(gè)繳納個(gè)人所得人所得稅稅？解析解析：1 1、居民身份判定居民身份判定：一年內(nèi)多次離境超過90天非居民納稅人2 2、納稅、納稅義務(wù)義務(wù)：僅就在華工作期間每月由境內(nèi)外支付的40000元所得（均屬于來源于中國的所得）在中國申報(bào)納稅3、納稅計(jì)算、納稅計(jì)算：183183天天-1-1年年 3、滿一

17、年而不超過五年的：其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；對其臨時(shí)離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。無住所無住所個(gè)個(gè)人在人在一一個(gè)納稅個(gè)納稅年度中在中年度中在中國國境境內(nèi)連續(xù)內(nèi)連續(xù)或者累或者累計(jì)計(jì)居住居住公式：公式：應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)）（1當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外工資境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）* *注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)

18、居住滿個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住滿183183（9090）天不滿）天不滿1 1年；也適用年；也適用于于在境內(nèi)停留超過在境內(nèi)停留超過1 1年但不滿年但不滿5 5年的港、澳稅收居民年的港、澳稅收居民。三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得4、超過五年的個(gè)人從第六年起，應(yīng)當(dāng)就來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅從第六年起的以后各年度中：凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；如納稅人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，應(yīng)按稅法規(guī)定重新確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年度起重新計(jì)算五年期限。無住所無住所個(gè)個(gè)人在人在一一個(gè)納稅個(gè)納稅年度中在中年度中在中國國境境內(nèi)連續(xù)內(nèi)

19、連續(xù)或者累或者累計(jì)計(jì)居住居住三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員，同同時(shí)時(shí)兼任中兼任中國國境境內(nèi)內(nèi)、外的、外的職務(wù)職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，自其擔(dān)任該中中國國境境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得* *注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住不滿個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住不滿18

20、3183（9090）天的情況。）天的情況。 機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、 支付支付 （國稅發(fā)（國稅發(fā)19992411999241號號）部分外商投資企業(yè)和我國境內(nèi)的外國企業(yè)機(jī)構(gòu)場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的：1、個(gè)人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照中華人民共和國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。2、

21、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得 常設(shè)機(jī)構(gòu) 凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)帳簿中有記載員工的工資、薪金，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、 支付支付三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得（四）（四）港港澳受雇問題澳受雇問題（2012年16號公告）1、出臺的意義：內(nèi)地 “境內(nèi)工作天數(shù)”VS 香港稅務(wù)局 “實(shí)際停留天數(shù)” 雙重征稅2、適用范圍：（

22、人/所得）只適用于在港、澳受雇港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇雙重受雇的港港澳稅收澳稅收居民居民的受雇所得受雇所得。3、計(jì)算方法： (正常工資、年終一次性獎(jiǎng)金、其他不按月發(fā)放的獎(jiǎng)金）三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-工資資薪金所得舉例：香港居民李先生同時(shí)受雇于內(nèi)地和香港的企業(yè)。假設(shè)在2010年至2011年的12個(gè)月內(nèi)停留原因停留原因內(nèi)內(nèi)地地香港香港工作工作30040公休假公休假2525納稅納稅義務(wù)義務(wù)判定判定納稅義務(wù)天數(shù)納稅義務(wù)天數(shù)內(nèi)內(nèi)地地稅務(wù)稅務(wù)香港香港稅務(wù)稅務(wù)1212年年6 6月月1 1日前日前325651212年年6 6月月1 1日后日后30065境境內(nèi)內(nèi)工工作天作天數(shù)數(shù)實(shí)際實(shí)際停停留天留天數(shù)數(shù)實(shí)

23、際實(shí)際停停留天留天數(shù)數(shù)實(shí)際實(shí)際停停留天留天數(shù)數(shù)（五）（五）來華工作后或離華后，一次取得來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金數(shù)月獎(jiǎng)金 (國稅函1997546號、國稅發(fā)1996183號文件、國稅函1999245號、國稅外函199761號 )原則：一是按照勞務(wù)發(fā)生地劃分所得; 二是按照工作月份數(shù)確定納稅義務(wù)來華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來華之前在我國境外工作月份獎(jiǎng)金的，可將有關(guān)證明材料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，僅就其中屬于來華后工作月份的 獎(jiǎng)金，依照上述有關(guān)規(guī)定確定中國納稅義務(wù)。但上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金，也應(yīng)

24、在取得該項(xiàng)所得時(shí)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （按照月份劃分）（按照月份劃分） 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全額依照國稅發(fā)1996183號文件規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。 （國稅函1999245號） 來華來華工作后取得的工作后取得的數(shù)數(shù)月月獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金中屬于到華當(dāng)月的部分，只要該個(gè)人當(dāng)月在華有實(shí)際工作天

25、數(shù)（無論長短），根據(jù)國稅函1997546號第二條的規(guī)定，均可將屬于該月的獎(jiǎng)金計(jì)入應(yīng)在中國申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)月獎(jiǎng)金，（國稅發(fā)1996183號)規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅，不再按照居住天數(shù)劃分不再按照居住天數(shù)劃分。 但該個(gè)人在中國境內(nèi)停止工作時(shí)，其離華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)與上述到華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)相加不足30日的，對其取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于離華當(dāng)月的部分，可不再申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 （國稅外函199761號 ）三、納稅計(jì)納稅計(jì)算-無住所工資資薪金所得【舉舉例例】某外籍某外籍個(gè)個(gè)人自人自19971997年年4 4月月1 1日起在日起在駐華駐華代表機(jī)代表機(jī)構(gòu)構(gòu)工作，其工作，其19981998年

26、年1 1月月2020日日從從其任其任職職的外的外國國企企業(yè)業(yè)老板那里老板那里得到一得到一筆獎(jiǎng)筆獎(jiǎng)金金1000010000元，元，這筆獎(jiǎng)這筆獎(jiǎng)金金屬屬于其于其19971997年全年度年全年度在在該該企企業(yè)業(yè)工作而取得的，而其工作而取得的，而其19971997年年4 4月月1 1日到日到華華任任職職后后，在中，在中國國境境內(nèi)內(nèi)的工作的工作時(shí)間為時(shí)間為200200天，其余的天，其余的7575天在中天在中國國境外工作，按照境外工作，按照規(guī)規(guī)定，定，這筆獎(jiǎng)這筆獎(jiǎng)金金應(yīng)該怎樣計(jì)應(yīng)該怎樣計(jì)算算繳納個(gè)繳納個(gè)人人所得所得稅稅？【解析解析】來源于境內(nèi)的獎(jiǎng)金為自1997年4月至12月應(yīng)得9個(gè)月的獎(jiǎng)金，上述期間獎(jiǎng)金的

27、稅額計(jì)算是9個(gè)月占12個(gè)月的比重，乘以適用稅率，不再按居住天數(shù)劃分計(jì)算，即： 9（月）12（月）=0.75 0.7510000=7500(元) 應(yīng)納稅額:750020%-375=1125（元）歸屬歸屬原則原則單獨(dú)作為一個(gè)月單獨(dú)作為一個(gè)月工資，不扣費(fèi)用工資，不扣費(fèi)用（六）雇主（六）雇主為為其雇其雇員負(fù)員負(fù)擔(dān)超擔(dān)超過過原居住原居住國國的的稅稅款款 雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。不含稅工資(A) + 原居住國稅額（B

28、) + 超過原居住國稅額（B)境內(nèi)雇主負(fù)擔(dān)雇員取得的工薪（C）【計(jì)算公式】 1、不含稅工資=雇員取得的工資-原居住國稅額（C-B) 2、應(yīng)納稅所得額=（不含稅工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)） （1-稅率） 3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速成算扣除數(shù)如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額（A+B+B-4800）C-4800C-4800處理原則如下：按照中國稅法繳納的稅款【舉舉例例】某公司某公司W(wǎng)W國國籍籍職員羅職員羅比爾，月工比爾，月工資獎(jiǎng)資獎(jiǎng)金共金共計(jì)計(jì)60

29、00060000元元人民人民幣幣，該該公公司司負(fù)負(fù)擔(dān)超擔(dān)超過羅過羅比爾按比爾按WW國稅國稅法法計(jì)計(jì)算的算的應(yīng)納稅應(yīng)納稅款部分款部分。按按WW國稅國稅法法計(jì)計(jì)算，算，羅羅比爾比爾應(yīng)繳個(gè)稅應(yīng)繳個(gè)稅90009000元元：1、不含稅工資=60000-9000=51000（元）2、應(yīng)納稅所得額=（51000-4800-5505）（1-35%）=62608（元）3、應(yīng)納稅額=6260835%-5505=16408（元） 羅比爾每月應(yīng)繳納稅款16408元，公司為他負(fù)擔(dān)16408-9000=7408元，他自己繳納9000元。假如假如羅羅比爾在比爾在WW國應(yīng)繳納個(gè)國應(yīng)繳納個(gè)人所得人所得稅稅1800018000元

30、元： 1、不含稅工資=60000-18000=42000(元) 2、應(yīng)納稅所得額=(42000-4800-5505)(1-35%)=20602(元) 該結(jié)果小于按羅比爾的實(shí)際收入55200元（ 60000元-4800元 ），在這種情況下應(yīng)納稅所得額為55200元。 3、應(yīng)納稅額=5520035%-5505=13815(元) 公司應(yīng)代扣找繳羅比爾個(gè)人所得稅13815（元）Company LogoCompany Logo 備案OR 審批國稅發(fā)【2009】124號國稅函2010290號三、減減免稅稅-協(xié)協(xié)定待遇Company LogoCompany Logo減減免稅稅-協(xié)協(xié)定待遇 審批類：（一）股息

31、；（二）利息（如香港7%）；（三）特許權(quán)使用費(fèi)；（四）財(cái)產(chǎn)收益。Company LogoCompany Logo 備案類（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款（三個(gè)條件同時(shí)具備）；（四）其他稅收協(xié)定條款。注意：為享受協(xié)定待遇必須申請，需要履行一定的手續(xù)減減免稅稅-協(xié)協(xié)定待遇94財(cái)稅字020號 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 首先是股東；其次，企業(yè)有盈利，分紅有分配方案、決議等減減免稅稅-國內(nèi)國內(nèi)法財(cái)稅字【1994】20號 國稅發(fā)【1997】54號 國稅發(fā)【2004】80號 1、對以非現(xiàn)金形式非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷實(shí)報(bào)實(shí)

32、銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，提供上述補(bǔ)貼的有效憑證；2、對因到中國任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證；3、對按合理標(biāo)準(zhǔn)合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃。 減減免稅稅-國內(nèi)國內(nèi)法減減免稅稅-國內(nèi)國內(nèi)法4、對外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，對其實(shí)際用于本人探親本人探親，外籍個(gè)人在我國

33、的受雇地與其家庭所受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過每年不超過2 2次次的證明；5、對取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料；6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他資料。五、納稅納稅申報(bào)報(bào)-申報(bào)時(shí)間報(bào)時(shí)間 申申報(bào)時(shí)間報(bào)時(shí)間：國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】148148號號 在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期