企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃(共67頁).ppt

1、企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃存貨、折舊存貨、折舊固定資產(chǎn)改良或修理固定資產(chǎn)改良或修理成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄С杀举M(fèi)用分?jǐn)偤土兄髽I(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃n8.1企業(yè)存貨稅收籌劃 n8.2 折舊計算節(jié)稅法n8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的稅收籌劃 n8.4 成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃 n8.5利用壞帳損失的納稅籌劃 n8.6企業(yè)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用其他納稅籌劃 8.1 存貨稅收籌劃n存貨的計價方法 n永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃 n定期盤存制下的存貨稅收籌劃 n 期末存貨成本稅收籌劃 存貨的計價方法n存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用目的而儲存的有形資產(chǎn)。n有形資產(chǎn)包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。n存貨成本的計價

2、方法有多種，最常用的有：n1）先進(jìn)先出法n 2）進(jìn)先出法 n3）加權(quán)平均法n4）移動平均法 永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃n 永續(xù)盤存制也稱為帳面盤存制，是指逐日逐筆對收入或發(fā)出的存貨作記錄的制度。n永續(xù)盤存制可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時計算發(fā)出存貨成本。n在永續(xù)盤存制下，不同的存貨計價方法對納稅人不同時期的應(yīng)納稅額影響不同。nP.196 案例 8-1永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃n采用不同存貨計價方法計算出的應(yīng)納稅額不同n但并不能絕對節(jié)減稅收，只能相對節(jié)減稅收。n在物價持續(xù)上漲時期，后進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；n反之，在物價持續(xù)下跌時

3、期，先進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。 定期盤存制下的存貨稅收籌劃 n定期盤存制也稱為實(shí)地盤存制，是指在會計期末才對全部存貨數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)的制度。n在定期盤存制下，在會計期末先確定期末存貨數(shù)量，然后計算期末存貨成本，最后倒算出本期的銷貨成本n移動平均法不適用于定期盤存制。n定期盤存制的期末存貨成本與應(yīng)稅所得有著密切關(guān)系。 n定期盤存制用歷史成本計算的公式為：n本期銷貨成本期初存貨成本n 本期購貨成本期末存貨成本n本期應(yīng)稅所得本期銷貨收入n 本期銷貨成本定期盤存制下的存貨稅收籌劃定期盤存制下的存貨稅收籌劃n期末存貨成本越小，本期成本就越大，本期應(yīng)稅所得就越小

4、，本期應(yīng)納稅額也越少；n反之，期末存貨成本越大，本期成本就越小，本期應(yīng)稅所得就越大，本期應(yīng)納稅額也越多。nP.199 案例8-2定期盤存制下的存貨稅收籌劃n一般性結(jié)論：n定期盤存制下，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算出的企業(yè)該年的期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額也是不同的；n定期盤存制下，先進(jìn)先出法與永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計算出來的結(jié)果是完全相同的n而不同盤存制下的后進(jìn)先出法幫會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額定期盤存制下的存貨稅收籌劃n在物價持續(xù)下跌的時期n兩種盤存制下的先進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；n在加權(quán)平均期相同的條件下，不同盤存制下用加權(quán)平均法計算出來的結(jié)果是樣的。 定期盤

5、存制下的存貨稅收籌劃n中國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計價方法經(jīng)確定，不得隨意改變n如確需改變的，應(yīng)在下納稅年度開始前報主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。n否則，對應(yīng)納所得稅額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 8.1.4 期末存貨成本稅收籌劃 n1 期末存貨成本稅收籌劃n2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運(yùn)用 n3 不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方對稅收籌劃中的影響 1 期末存貨成本稅收籌劃 n財政部于2001年11月9日制定發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨，并從2002年1月1日起，暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)施行。n新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年末，對存貨進(jìn)行全面的清查，并按成本與可變現(xiàn)凈成本與可變現(xiàn)凈值孰低

6、值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提跌價準(zhǔn)備。n新制度設(shè)置的“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”科目，與舊制度的“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”科目核算內(nèi)容的區(qū)別包括下列兩方面：1 期末存貨成本稅收籌劃n1） 計提存貨跌價準(zhǔn)備的原則和范圍原則和范圍不同n 舊制度規(guī)定，企業(yè)年度終了時，對因殘殘次、陳舊、冷背次、陳舊、冷背等原因需要降價處理的產(chǎn)成品和可以對外銷售的自制半成品可以計提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1 期末存貨成本稅收籌劃n新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每定期或者至少于每年年度終了年年度終了，對存貨全面清查n如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回

7、的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。計提存貨跌價準(zhǔn)備的 原則和范圍原則和范圍不同存貨跌價準(zhǔn)備的計提范圍具體包括A.市價持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升的希望；B. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；C. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存商品已不能適應(yīng)新產(chǎn)品的需要；D. 因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時，或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致價格逐漸下跌；E. 其他足以證明存貨已發(fā)生減值的情形計提存貨跌價準(zhǔn)備 的原則和范圍原則和范圍不同n存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)時，應(yīng)將存貨賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：n（1）已腐爛變質(zhì)的存貨；n（2） 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；n（3）生產(chǎn)已不再需要，且無使用價值和

8、轉(zhuǎn)讓價值的存貨；n（4） 其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨n顯而易見，新制度規(guī)定的計提存貨跌價準(zhǔn)備范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)寬于舊制度2）計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備 計入損益的項(xiàng)目不同 n舊制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，記入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”科目；n銷售已計提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。n即銷售已計提存貨變現(xiàn)損失的產(chǎn)品時，相應(yīng)減少銷售成本。2）計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備 計入損益的項(xiàng)目不同n新制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計提及轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；n銷售已計提跌價準(zhǔn)備的存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備，直接沖減“管理費(fèi)用”科目。成本與可變現(xiàn)

9、凈值孰低法 在稅收籌劃中的運(yùn)用 n其中，“在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”，是指在對該項(xiàng)存貨、該合并存貨或該類存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回n即轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別直接相對應(yīng)n但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限以將余額沖減至零為限。nP.204 案例8-5 2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n計提存貨跌價準(zhǔn)備法體現(xiàn)會計穩(wěn)健性原則，我國許多行業(yè)也已經(jīng)采用了這種期末存貨成本的計價方法。n采用該方法，當(dāng)期末存貨的重置成本低于其歷史成本時，由此而形成的損失在存貨成本下跌時就予以確認(rèn)，并不是等到存貨銷售時才予以確認(rèn)2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的

10、運(yùn)用n這樣做的結(jié)果是期末存貨成本會降低，本期銷貨成本則會增加n從而減少本期應(yīng)稅所得，減少本期應(yīng)納稅額。n此方法雖不能絕對節(jié)減稅收，但能相對節(jié)稅。n當(dāng)調(diào)低成本的存貨在以后年度銷售時，期間費(fèi)用會減少，應(yīng)稅所得會增加，應(yīng)納稅額也會相應(yīng)增加。nP.205 案例8-62 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n一般性結(jié)論n采用單項(xiàng)比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的本期應(yīng)納稅額n要小于不采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的應(yīng)納稅額。 不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n存貨在計提跌價準(zhǔn)備時，比照下述方法進(jìn)行：n1） 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提。n2）在某些情況下，如與具有類

11、似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)。3 不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n3）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價備。n運(yùn)用單項(xiàng)比較法和分類比較法兩種方法對期末存貨的成本與市價進(jìn)行比較，企業(yè)的應(yīng)納稅額不盡相同。不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n一般性結(jié)論：n采用分類比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的本期應(yīng)納稅額，也要小于不用成本與市價孰低法計算出的應(yīng)納稅額；n同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法計算出的本期應(yīng)納稅額又要小于采用分類比較

12、法計算出的本期應(yīng)納稅額。 8.2折舊計算節(jié)稅法 n8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 n8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：n1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；n2）使用年限超過一年；n3）單位價值較高。 n固定資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有的目的不直用于出售。8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫存商品等流動資產(chǎn)。n準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實(shí)物形態(tài)這兩個特征外，n還強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過一年和單位價值較

13、高這兩個特征n但新制度沒有在準(zhǔn)則中給出具體固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。n理由n固定資產(chǎn)和存貨的耗擁和價值彌補(bǔ)的形式不同，由此承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同n會計制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 n新會計制度規(guī)定，折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：n（1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；n（2）按規(guī)定單獨(dú)作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n舊會計制度規(guī)定，對于房屋建筑物以

14、外的長期閑置不用的固定資產(chǎn)不計提折舊；。n與舊會計制度相比，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍n將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計提范圍。8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之所以作出這樣的調(diào)整，理由在于：企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)。n由于折舊范圍的調(diào)整而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項(xiàng)會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n由于對于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行n那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤時，可適時擴(kuò)大折舊范圍的n改變應(yīng)稅所得和

15、稅后收益，達(dá)到稅收籌劃的目的。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃 n固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。n不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。n首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時間會造成早晚不同。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。n企業(yè)可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。nP.211 案例8-88.2.3 折舊方法的稅收籌劃n舊制度會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也

16、可以采用工作量法。n采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。n固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價的10%，不留或少留凈殘值的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n新會計制度未規(guī)定折舊方法，n只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值率等必須經(jīng)過的程序。n這樣一來，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行稅收籌劃的空間更為廣闊。n簡而言之n在比例稅制下，采用加速折舊對高新技術(shù)企業(yè)更為有利；n在累進(jìn)稅制的情況下，

17、采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法效果較差。8.2.4 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間n另外，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核n如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)和折舊方法與原先的估計有重大差異，n則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。n企業(yè)在固定資產(chǎn)處理上擁有一定的自主權(quán)8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃 n技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用段時間后，為改善其工作性能，產(chǎn)生更好的效益，而對其進(jìn)行技術(shù)上和工藝上的革新、改造。n從理論上來講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身n企業(yè)選擇不同的時間進(jìn)行技術(shù)改造

18、、更新也會對納稅產(chǎn)生不同的影響。 8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃n技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時間的選取之外n還包括技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 （8.3.1）n以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)渠道的籌劃（ 8.3.2）n所謂技術(shù)引進(jìn)，般是針對技術(shù)進(jìn)口而言n所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)主要是針對國內(nèi)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)而言的。技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 n引進(jìn)技術(shù)、儀器設(shè)備的稅收優(yōu)惠：n開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅；n內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備儀器減半征收關(guān)稅所涉及到的增值稅部分。 技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 n企業(yè)可以通過改變自己的身份，變換技術(shù)引進(jìn)的方式，其具體途徑有三：n是掛

19、靠開放地區(qū)企業(yè)，享受開放地區(qū)免征進(jìn)口稅和增值稅的優(yōu)惠；n二是掛靠內(nèi)地企業(yè)，享受減征關(guān)稅所涉及到的增值稅部分優(yōu)惠；n三是集中引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備技術(shù)來享受免稅待遇。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)的渠道籌劃 n關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓依照轉(zhuǎn)讓定價的途徑來進(jìn)行納稅籌劃，也相對容易些。n若非關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)間應(yīng)相互取長補(bǔ)短n在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時合作，使技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格相對較低，甚至低于征稅的起點(diǎn)。n這是個雙贏決策。nP.215 案例8-9技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)的渠道籌劃 n為充分發(fā)現(xiàn)哪年進(jìn)行技術(shù)改造企業(yè)造成的稅負(fù)增長最小 n對各年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負(fù)的增長作比較n進(jìn)行這種比較的具體方法是：n用技術(shù)改造完成后的稅負(fù)增長率除以技

20、術(shù)改造完成后的納稅額增長率8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У幕I劃n所謂費(fèi)用，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 n按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用劃分為兩大部分；即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。n生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用n在工業(yè)企業(yè)會計處理時又被稱為生產(chǎn)成本或制造成本。8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財務(wù)費(fèi)用三部分。n費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，成本增加，在營業(yè)總額定的情況下，利潤就會減小n這樣企業(yè)稅基變小，應(yīng)納稅額便相應(yīng)變小，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的避稅效果。8.4

21、成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平時應(yīng)注意解決兩大問題：n是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化；n二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n各類費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)n而最小最低的標(biāo)準(zhǔn)卻只有個n這由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要所決定。n以勞務(wù)費(fèi)用為例，任何企業(yè)都有個勞務(wù)使用最佳狀態(tài)點(diǎn)n這個點(diǎn)上，勞動力和各種人員配備使企業(yè)獲得最大利益，同時勞務(wù)費(fèi)用也最省nP.224舉例說明 8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：n一是實(shí)際費(fèi)用攤銷法n二是不規(guī)則攤銷法，如廣告費(fèi)。n三是平均攤銷法，n三種攤銷方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤

22、沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)正是利用這種差異來進(jìn)行納稅籌劃。nP.225 案例8-108.4 成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n費(fèi)用有時難以控制，且并非完全可預(yù)見，n然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制，成本其加以調(diào)整和控制對利潤和應(yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響。n詳細(xì)分析論證及大量實(shí)踐表明：n平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤，減少稅基的最佳選擇。8.4 成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項(xiàng)經(jīng)營活動，將段時間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最佳的分?jǐn)俷就可以將這段時期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均n這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象。 8.5 利用壞帳損失的納稅籌劃 n納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金

23、和商品跌價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。n不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。n壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。8.5 利用壞帳損失的納稅籌劃哪種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？nP.230 案例 8-11n采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。n即使兩種方法計算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是致的，但備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納n等于享受到國家筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 8.6 企業(yè)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用其他納稅籌劃 n8.6.1 利用資產(chǎn)評估增值 n利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法n適時選用捐贈的辦法n計提管理或技術(shù)服務(wù)費(fèi)用n利用

24、財產(chǎn)損失的稅前扣除n利用財產(chǎn)損失的稅前扣除8.6.1 利用資產(chǎn)評估增值 n固定資產(chǎn)評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。n若企業(yè)虧損，回當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。nP.231 案例 8-128.6.2 利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法 n企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制，計入管理費(fèi)用扣除；n國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)8.6.2 利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法n比上年實(shí)際發(fā)生額上增長達(dá)到10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外n經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。np.232 案例8-13適時選用捐贈的辦法 n企業(yè)所得稅稅率實(shí)行對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率 n3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點(diǎn)n相對應(yīng)的企業(yè)所得稅差異值就是3萬（27%18%