企業(yè)所得征稅權(quán)的分配規(guī)則(共39頁).ppt

1、 精品資料網(wǎng)所得征稅權(quán)分配規(guī)則所得征稅權(quán)分配規(guī)則一、經(jīng)營所得一、經(jīng)營所得（一）營業(yè)利潤的概念與來源地標(biāo)準(zhǔn)（一）營業(yè)利潤的概念與來源地標(biāo)準(zhǔn)1.概念：概念：P94，OECD范本范本2000版后把專版后把專業(yè)性勞務(wù)所得納入營業(yè)利潤范圍，聯(lián)合國范業(yè)性勞務(wù)所得納入營業(yè)利潤范圍，聯(lián)合國范本本2001版則沒有。差異的原因及爭議。版則沒有。差異的原因及爭議。2.來源地標(biāo)準(zhǔn)：來源地標(biāo)準(zhǔn)：1）常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：后面講常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：后面講2）交易地點標(biāo)準(zhǔn)：交易地點標(biāo)準(zhǔn)：a.制造：商品加工制造地制造：商品加工制造地 b.貿(mào)易：商品交付地（美）、合同締結(jié)地貿(mào)易：商品交付地（美）、合同締結(jié)地（英）、商品交付前的儲存地、商品使

2、用地（英）、商品交付前的儲存地、商品使用地P95 精品資料網(wǎng)（二）常設(shè)機構(gòu)定義及特征（二）常設(shè)機構(gòu)定義及特征常設(shè)機構(gòu)定義常設(shè)機構(gòu)定義一般類型常設(shè)機構(gòu)的確定規(guī)則一般類型常設(shè)機構(gòu)的確定規(guī)則1.能夠構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的必須是一個營業(yè)場所。能夠構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的必須是一個營業(yè)場所。（1）所謂營業(yè)場所不要求具有完整性；）所謂營業(yè)場所不要求具有完整性；（2）場地、設(shè)施或設(shè)備是企業(yè)自有的還是租用的，）場地、設(shè)施或設(shè)備是企業(yè)自有的還是租用的，不影響成為營業(yè)場所；不影響成為營業(yè)場所；（3）構(gòu)成營業(yè)場所的必須是適合于營業(yè)活動的任何）構(gòu)成營業(yè)場所的必須是適合于營業(yè)活動的任何重要的有形物體，包括不動產(chǎn)、建筑、機器、計算重要的有

3、形物體，包括不動產(chǎn)、建筑、機器、計算機、輪船、飛機和打鉆機等，輕便的、可攜帶的機機、輪船、飛機和打鉆機等，輕便的、可攜帶的機器、設(shè)備、工具不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所。但是，器、設(shè)備、工具不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所。但是，對于專利（軟件），通過使用者的設(shè)施，可以產(chǎn)生對于專利（軟件），通過使用者的設(shè)施，可以產(chǎn)生常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)。 精品資料網(wǎng)2.能夠構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所必須是固定的。能夠構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所必須是固定的。（1）位置標(biāo)準(zhǔn)：固定的活動中心場所和邊界明）位置標(biāo)準(zhǔn)：固定的活動中心場所和邊界明確的經(jīng)營位置。確的經(jīng)營位置。 a.固定的活動中心場所，是在稅收管轄權(quán)內(nèi)的固定的活動中心場所，是在稅收

4、管轄權(quán)內(nèi)的一定土地（或海地）上的固定的營業(yè)活動中心一定土地（或海地）上的固定的營業(yè)活動中心場所或者建有基地，這時可不考慮營業(yè)活動的場所或者建有基地，這時可不考慮營業(yè)活動的持續(xù)時間。持續(xù)時間。判例判例1：居住在德國的小販每周要到德國三個不：居住在德國的小販每周要到德國三個不同城鎮(zhèn)的市場去銷售貨物，那里有他的攤位。同城鎮(zhèn)的市場去銷售貨物，那里有他的攤位。判例判例2：一個在另一個城市清掃煙囪的工人。：一個在另一個城市清掃煙囪的工人。判例判例3：一位商人居住在一個城鎮(zhèn)，向另一稅收：一位商人居住在一個城鎮(zhèn)，向另一稅收管轄權(quán)下的城鎮(zhèn)運送牛奶和其他奶制品，納稅管轄權(quán)下的城鎮(zhèn)運送牛奶和其他奶制品，納稅人早上運

5、牛奶和奶酪，收工后將沒賣掉的商品人早上運牛奶和奶酪，收工后將沒賣掉的商品帶回牛奶房。帶回牛奶房。 精品資料網(wǎng) b.邊界明確的經(jīng)營位置邊界明確的經(jīng)營位置“空間定界法空間定界法”認為，即使沒有座落于特認為，即使沒有座落于特定地點的經(jīng)營中心，只要在一定的空間定地點的經(jīng)營中心，只要在一定的空間范圍內(nèi)存在經(jīng)營場所就符合常設(shè)機構(gòu)的范圍內(nèi)存在經(jīng)營場所就符合常設(shè)機構(gòu)的位置要求。位置要求。判例判例1：在他國海面上進行捕撈的漁船。：在他國海面上進行捕撈的漁船。判例判例2：離岸石油鉆探和開采。：離岸石油鉆探和開采。 精品資料網(wǎng)（2）持久性標(biāo)準(zhǔn)：從可行性出發(fā)，將臨時性營業(yè)場所排）持久性標(biāo)準(zhǔn)：從可行性出發(fā)，將臨時性營業(yè)

6、場所排除在常設(shè)機構(gòu)之外。除在常設(shè)機構(gòu)之外。a.如果一個營業(yè)場所的設(shè)立是以長期使用為目的，即使如果一個營業(yè)場所的設(shè)立是以長期使用為目的，即使由于企業(yè)活動的特殊性質(zhì)或其他原因而提前清算，使由于企業(yè)活動的特殊性質(zhì)或其他原因而提前清算，使其實際存在的時間很短，仍應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)；如果一其實際存在的時間很短，仍應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)；如果一個營業(yè)場所的設(shè)立僅是為了短期的目的，事實上也是個營業(yè)場所的設(shè)立僅是為了短期的目的，事實上也是如此，就不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但如果存在超過了臨時性如此，就不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但如果存在超過了臨時性質(zhì)的期限，則視為常設(shè)機構(gòu)。質(zhì)的期限，則視為常設(shè)機構(gòu)。b.時間的界限往往以明確經(jīng)營界域為前提，即

7、以營業(yè)活時間的界限往往以明確經(jīng)營界域為前提，即以營業(yè)活動的具體開展地點為空間條件，而不能以整個國家的動的具體開展地點為空間條件，而不能以整個國家的領(lǐng)土為地理空間來確定。領(lǐng)土為地理空間來確定。判例：德國演出團體在美國進行的巡回演出。判例：德國演出團體在美國進行的巡回演出。 精品資料網(wǎng)C.具體時間界限的規(guī)定：具體時間界限的規(guī)定：發(fā)達國家主張對可移動產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機構(gòu)發(fā)達國家主張對可移動產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機構(gòu)不僅要有時間限制，而這種時間界限應(yīng)不僅要有時間限制，而這種時間界限應(yīng)當(dāng)盡量地長；發(fā)展中國家主張不應(yīng)當(dāng)對當(dāng)盡量地長；發(fā)展中國家主張不應(yīng)當(dāng)對可移動產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機構(gòu)設(shè)立時間條件，可移動產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機構(gòu)設(shè)立時間

8、條件，或時間限制盡可能短。或時間限制盡可能短。 精品資料網(wǎng)OECD范本：對建筑工地或建筑、安裝工程以連范本：對建筑工地或建筑、安裝工程以連續(xù)進行續(xù)進行12個月以上的為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，如果活個月以上的為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，如果活動達不到動達不到12個月，即使設(shè)有辦事處、車間等設(shè)個月，即使設(shè)有辦事處、車間等設(shè)施，也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。（美國還規(guī)定鉆探平施，也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。（美國還規(guī)定鉆探平臺或船舶也要持續(xù)臺或船舶也要持續(xù)12個月以上才能認定其存在個月以上才能認定其存在常設(shè)機構(gòu)）常設(shè)機構(gòu)）聯(lián)合國范本：可移動產(chǎn)業(yè)的營業(yè)活動只要存在聯(lián)合國范本：可移動產(chǎn)業(yè)的營業(yè)活動只要存在6個月以上即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，在一些特殊情況下

9、，個月以上即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，在一些特殊情況下，經(jīng)雙方談判，還可將此時間限制縮短為經(jīng)雙方談判，還可將此時間限制縮短為3個月。個月。 精品資料網(wǎng)3.關(guān)于營業(yè)活動的認定：關(guān)于營業(yè)活動的認定：（1）區(qū)分非營業(yè)性服務(wù)和營業(yè)活動）區(qū)分非營業(yè)性服務(wù)和營業(yè)活動兩個協(xié)定范本共同列舉了五個方面的準(zhǔn)備性輔助性場所，兩個協(xié)定范本共同列舉了五個方面的準(zhǔn)備性輔助性場所，將他們排除在常設(shè)機構(gòu)范圍外。這些場所是：將他們排除在常設(shè)機構(gòu)范圍外。這些場所是：a.專為儲存、陳列本企業(yè)貨物商品的目的而使用的場所；專為儲存、陳列本企業(yè)貨物商品的目的而使用的場所；b.專為儲存、陳列的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫存；專為儲存、陳列的目的而保存

10、本企業(yè)貨物商品的庫存；c.專為通過另外企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物商品專為通過另外企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫存；的庫存；d.專為本企業(yè)采購貨物商品和搜集情報而設(shè)有的固定營專為本企業(yè)采購貨物商品和搜集情報而設(shè)有的固定營業(yè)場所；業(yè)場所；e.專為本企業(yè)從事任何其他準(zhǔn)備性、輔助性活動的目的專為本企業(yè)從事任何其他準(zhǔn)備性、輔助性活動的目的而設(shè)有的固定營業(yè)場所。而設(shè)有的固定營業(yè)場所。OECD范本中勝數(shù)范本中勝數(shù)a、b中還包括中還包括“交付貨物交付貨物”的場所。的場所。 精品資料網(wǎng)具體判定標(biāo)準(zhǔn)：具體判定標(biāo)準(zhǔn)：a. 業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)實質(zhì)相同者為常設(shè)業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)實質(zhì)相同者為常設(shè)機

11、構(gòu)；機構(gòu)；b. 生產(chǎn)和銷售行為延伸者為常設(shè)機構(gòu)；生產(chǎn)和銷售行為延伸者為常設(shè)機構(gòu)；c. 服務(wù)對象包括本企業(yè)以外顧客者為常設(shè)機構(gòu)；服務(wù)對象包括本企業(yè)以外顧客者為常設(shè)機構(gòu)；d. 職責(zé)為管理監(jiān)督者為常設(shè)機構(gòu)；職責(zé)為管理監(jiān)督者為常設(shè)機構(gòu)；e.超過單純提供非營業(yè)性服務(wù)而承擔(dān)銷售商品業(yè)超過單純提供非營業(yè)性服務(wù)而承擔(dān)銷售商品業(yè)務(wù)和從事生產(chǎn)活動者為常設(shè)機構(gòu)。務(wù)和從事生產(chǎn)活動者為常設(shè)機構(gòu)。 精品資料網(wǎng)（2）區(qū)分營業(yè)活動和一般的租賃活動和銷售活動。）區(qū)分營業(yè)活動和一般的租賃活動和銷售活動。 a.如果出租和出售方僅承擔(dān)通常的售后服務(wù)，并不參如果出租和出售方僅承擔(dān)通常的售后服務(wù)，并不參與所出售或出租的貨物或資產(chǎn)的經(jīng)營和

12、使用，則屬于與所出售或出租的貨物或資產(chǎn)的經(jīng)營和使用，則屬于一般的租賃和銷售活動；一般的租賃和銷售活動； b.如果出租和出售者，派出雇員為所租賃和銷售的設(shè)如果出租和出售者，派出雇員為所租賃和銷售的設(shè)備，進行安裝、調(diào)試、保養(yǎng)、維護和提供其他有關(guān)的備，進行安裝、調(diào)試、保養(yǎng)、維護和提供其他有關(guān)的服務(wù)，提供服務(wù)任何活動均是在承租人和購買者的指服務(wù)，提供服務(wù)任何活動均是在承租人和購買者的指揮、負責(zé)和控制下進行，也不認為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)；揮、負責(zé)和控制下進行，也不認為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)； C.如果雇員有權(quán)參與所出售和出租的設(shè)備或資產(chǎn)的使如果雇員有權(quán)參與所出售和出租的設(shè)備或資產(chǎn)的使用或經(jīng)營決策，則視為營業(yè)活動，如果該活

13、動具有一用或經(jīng)營決策，則視為營業(yè)活動，如果該活動具有一定的永久性，認為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。定的永久性，認為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。 精品資料網(wǎng)4 4、非獨立代理人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的條件、非獨立代理人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的條件獨立地位代理人和非獨立地位代理人獨立地位代理人和非獨立地位代理人獨立代理人的判斷：獨立代理人的判斷：（1）自主營業(yè)（即不受他人指令和控制）標(biāo)準(zhǔn)）自主營業(yè)（即不受他人指令和控制）標(biāo)準(zhǔn)（2）正常營業(yè)過程標(biāo)準(zhǔn)）正常營業(yè)過程標(biāo)準(zhǔn)（3）利益分享與風(fēng)險承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)）利益分享與風(fēng)險承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)（4）客戶數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）客戶數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 精品資料網(wǎng)非獨立代理人成為常設(shè)機構(gòu)的條件非獨立代理人成為常設(shè)機構(gòu)的條件條件：代理人具有以被代理人名

14、義與第三人簽定條件：代理人具有以被代理人名義與第三人簽定合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力，代理人所從合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力，代理人所從事的活動不是準(zhǔn)備性和輔助性活動。事的活動不是準(zhǔn)備性和輔助性活動。聯(lián)合國范本與聯(lián)合國范本與OECD范本的區(qū)別：范本的區(qū)別：聯(lián)合國范本認為聯(lián)合國范本認為（1）對非獨立代理人，在締約）對非獨立代理人，在締約國一方，即使沒有以締約國另一方的企業(yè)的名國一方，即使沒有以締約國另一方的企業(yè)的名義簽定合同的權(quán)力并經(jīng)常形式這種權(quán)力，但經(jīng)義簽定合同的權(quán)力并經(jīng)常形式這種權(quán)力，但經(jīng)常在首先提及的國家保存貨物和商品的庫存，常在首先提及的國家保存貨物和商品的庫存，并代表該企業(yè)經(jīng)常從該庫存

15、中交付貨物和商品，并代表該企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物和商品，應(yīng)認為該企業(yè)在締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)；應(yīng)認為該企業(yè)在締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)；（2）締約國一方的保險企業(yè)，除再保險外，）締約國一方的保險企業(yè)，除再保險外，如通過非獨立代理人在另一國領(lǐng)土內(nèi)收取保險如通過非獨立代理人在另一國領(lǐng)土內(nèi)收取保險費和接受保險業(yè)務(wù)，應(yīng)認為在締約國另一方設(shè)費和接受保險業(yè)務(wù)，應(yīng)認為在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。有常設(shè)機構(gòu)。 精品資料網(wǎng)5.電子商務(wù)常設(shè)機構(gòu)的確定規(guī)則電子商務(wù)常設(shè)機構(gòu)的確定規(guī)則1）企業(yè)在另一國擁有的服務(wù)器是否構(gòu)成常）企業(yè)在另一國擁有的服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)設(shè)機構(gòu)2）企業(yè)在另一國擁有網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機）企業(yè)在另一

16、國擁有網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)構(gòu)3）網(wǎng)絡(luò)提供商是否成為非居民的非獨立地）網(wǎng)絡(luò)提供商是否成為非居民的非獨立地位代理人位代理人 精品資料網(wǎng)（三）常設(shè)機構(gòu)征稅權(quán)規(guī)則（三）常設(shè)機構(gòu)征稅權(quán)規(guī)則 1常設(shè)機構(gòu)原則：常設(shè)機構(gòu)原則：P952利潤歸屬原則：利潤歸屬原則：P9596a.實際聯(lián)系原則實際聯(lián)系原則(economic connection principle）。）。該原則有助于簡化管理、提高效率，并更加適用該原則有助于簡化管理、提高效率，并更加適用于通常采用的經(jīng)營交易方式，但是于通常采用的經(jīng)營交易方式，但是有助長避稅有助長避稅的危險，也難以為收入來源國促進企業(yè)利潤的的危險，也難以為收入來源國促進企業(yè)利潤的行為

17、提供任何激勵。盡管如此，行為提供任何激勵。盡管如此，實際聯(lián)系原則實際聯(lián)系原則在 很 大 程 度 上 限 制 收 入 來 源 地 ， 得 到 了在 很 大 程 度 上 限 制 收 入 來 源 地 ， 得 到 了OECD范本范本的支持。的支持。 精品資料網(wǎng)b.引力原則引力原則(force of attraction principle）。）。該原則可分為一般引力原則和有限制的引力原則。該原則可分為一般引力原則和有限制的引力原則。前者認為，如果一個非居民企業(yè)在本國境內(nèi)設(shè)立前者認為，如果一個非居民企業(yè)在本國境內(nèi)設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)，那么該企業(yè)就處在本國稅收管轄了常設(shè)機構(gòu)，那么該企業(yè)就處在本國稅收管轄權(quán)管轄之

18、中，本國就可以對該企業(yè)來源于本國權(quán)管轄之中，本國就可以對該企業(yè)來源于本國境內(nèi)的所有所得征稅，而不管這些所得是否與境內(nèi)的所有所得征稅，而不管這些所得是否與常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)活動有關(guān)，這得到一些國家的常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)活動有關(guān)，這得到一些國家的支持。支持。而而聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本則主張后者，則主張后者，P96。C中國實行實際聯(lián)系原則中國實行實際聯(lián)系原則 精品資料網(wǎng)3利潤計算原則：獨立企業(yè)和正常交易原則利潤計算原則：獨立企業(yè)和正常交易原則 歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤應(yīng)該是與其完全獨立的歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤應(yīng)該是與其完全獨立的企業(yè)（而不是與其總機構(gòu)）按照通常的市場條企業(yè)（而不是與其總機構(gòu)）按照通常的市場條件和價格進

19、行交易所應(yīng)取得的利潤。件和價格進行交易所應(yīng)取得的利潤。4利潤計算方法利潤計算方法P97100a.合理地分擔(dān)總機構(gòu)的一般管理費用合理地分擔(dān)總機構(gòu)的一般管理費用應(yīng)由常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)的總機構(gòu)一般管理費用該常應(yīng)由常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)的總機構(gòu)一般管理費用該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)額（或毛利）設(shè)機構(gòu)的營業(yè)額（或毛利）/總機構(gòu)的營業(yè)額總機構(gòu)的營業(yè)額（或毛利）（或毛利）總機構(gòu)的管理費用總機構(gòu)的管理費用b.某些費用不得扣除某些費用不得扣除如常設(shè)機構(gòu)支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費、特定如常設(shè)機構(gòu)支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費、特定勞務(wù)手續(xù)費、貸款利息，勞務(wù)手續(xù)費、貸款利息，（聯(lián)合國范本第（聯(lián)合國范本第7條條第第3款）。具體包括（款）。具體包括

20、（OECD范本第范本第7條第條第3款款注釋）：注釋）： 精品資料網(wǎng)（1）總機構(gòu)向常設(shè)機構(gòu)提供貸款或?qū)＠麢?quán)，常）總機構(gòu)向常設(shè)機構(gòu)提供貸款或?qū)＠麢?quán)，常設(shè)機構(gòu)以利息或特許權(quán)使用費等形式支付給總設(shè)機構(gòu)以利息或特許權(quán)使用費等形式支付給總機構(gòu)的費用，不能扣除。機構(gòu)的費用，不能扣除。 （2）常設(shè)機構(gòu)為其總機構(gòu)提供輔助性服務(wù)而發(fā)）常設(shè)機構(gòu)為其總機構(gòu)提供輔助性服務(wù)而發(fā)生的費用不能扣除。生的費用不能扣除。 （3）常設(shè)機構(gòu)支付給總機構(gòu)的所謂）常設(shè)機構(gòu)支付給總機構(gòu)的所謂“管理利潤管理利潤”不能扣除不能扣除 。c.利潤分配方法利潤分配方法營業(yè)額或傭金收入、工資額、原材料金額、流動營業(yè)額或傭金收入、工資額、原材料金額、流

21、動資本（公式類似于資本（公式類似于a）核定利潤的困難與問題：利潤根據(jù)哪國法律確定、核定利潤的困難與問題：利潤根據(jù)哪國法律確定、不同業(yè)務(wù)的集團、具體標(biāo)準(zhǔn)變化、資料搜集不同業(yè)務(wù)的集團、具體標(biāo)準(zhǔn)變化、資料搜集 精品資料網(wǎng)5.其它所得項目的處理。對投資所得（股息、利其它所得項目的處理。對投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費）、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租賃息、特許權(quán)使用費）、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租賃所得、勞務(wù)所得等，國際稅收協(xié)定設(shè)有專條進所得、勞務(wù)所得等，國際稅收協(xié)定設(shè)有專條進行處理。但如果這些所得與常設(shè)機構(gòu)有關(guān)，應(yīng)行處理。但如果這些所得與常設(shè)機構(gòu)有關(guān)，應(yīng)作為常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，計入應(yīng)稅所得中一作為常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤

22、，計入應(yīng)稅所得中一并征稅，否則按各個專條的精神單獨計稅。并征稅，否則按各個專條的精神單獨計稅。6.采購貨物的活動要不要計算利潤。一般來說，采購貨物的活動要不要計算利潤。一般來說，光采購不視為常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)在正?；顒庸獠少彶灰暈槌ＴO(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)在正?；顒油膺€進行采購，這一部分是否參與利潤分配存外還進行采購，這一部分是否參與利潤分配存在不同的觀點。在不同的觀點。OECD范本范本：第：第7條第條第5款?？睢Ｂ?lián)合國范本：未規(guī)定。聯(lián)合國范本：未規(guī)定。 精品資料網(wǎng)7.常設(shè)機構(gòu)原則的例外常設(shè)機構(gòu)原則的例外國際運輸業(yè)利潤的征國際運輸業(yè)利潤的征稅權(quán)分配規(guī)則稅權(quán)分配規(guī)則 以船只或飛機從事國際運輸取得的利潤、

23、以船只以船只或飛機從事國際運輸取得的利潤、以船只從事內(nèi)河運輸取得的利潤，應(yīng)僅由企業(yè)的實際從事內(nèi)河運輸取得的利潤，應(yīng)僅由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國征稅。如果從事航運企業(yè)的實管理機構(gòu)所在國征稅。如果從事航運企業(yè)的實際管理機構(gòu)設(shè)在船舶或船只上，以其母港所在際管理機構(gòu)設(shè)在船舶或船只上，以其母港所在國為實際管理機構(gòu)所在國，在船舶沒有母港的國為實際管理機構(gòu)所在國，在船舶沒有母港的情形下，應(yīng)以船舶經(jīng)營者為其居民的締約國為情形下，應(yīng)以船舶經(jīng)營者為其居民的締約國為實際管理機構(gòu)所在國。實際管理機構(gòu)所在國。 （兩范本第（兩范本第8條）條） 精品資料網(wǎng)二、投資所得的征稅權(quán)分配規(guī)則二、投資所得的征稅權(quán)分配規(guī)則（一）定義與

24、分類（一）定義與分類1.投資所得包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費。投資投資所得包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費。投資所得是從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)取得的所得，是一種權(quán)所得是從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)取得的所得，是一種權(quán)利金收入，這是其與營業(yè)利潤的區(qū)別所在，也被稱為利金收入，這是其與營業(yè)利潤的區(qū)別所在，也被稱為被動投資所得。被動投資所得。2.股息是指股份有限公司、股份有限合伙企業(yè)、有限責(zé)股息是指股份有限公司、股份有限合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或其它股份公司在年終決算后將已扣除公積金、任公司或其它股份公司在年終決算后將已扣除公積金、公益金等項目后的剩余利潤，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給股東公益金等項目后的剩余利潤，按一定標(biāo)

25、準(zhǔn)分配給股東作為其投資入股的報酬（包括優(yōu)先股股息）。資本弱作為其投資入股的報酬（包括優(yōu)先股股息）。資本弱化情況下的利息視同為股息。資本弱化的情形化情況下的利息視同為股息。資本弱化的情形P 精品資料網(wǎng)3.利息通常指貨幣借用的報酬，是因債權(quán)利息通常指貨幣借用的報酬，是因債權(quán)關(guān)系取得的所得。關(guān)系取得的所得。OECD范本范本和和聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本明確規(guī)定利息包括從各明確規(guī)定利息包括從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤。?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤。股權(quán)（股息）與債權(quán)（利息）的重要區(qū)別股權(quán)（股息）與債權(quán)（利息）的重要區(qū)別不在于是否分享

26、公司的利潤，而在于是不在于是否分享公司的利潤，而在于是否承擔(dān)風(fēng)險。否承擔(dān)風(fēng)險。 精品資料網(wǎng)4.特許權(quán)使用費指提供各種特許權(quán)力歸他人使用特許權(quán)使用費指提供各種特許權(quán)力歸他人使用而收取的各種款項。包括提供任何文學(xué)、藝術(shù)而收取的各種款項。包括提供任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片）的版權(quán)取得使用或科學(xué)著作（包括電影影片）的版權(quán)取得使用費，提供任何專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、計劃、費，提供任何專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序取得的使用費，提供非專利權(quán)秘密配方或程序取得的使用費，提供非專利權(quán)的專有技術(shù)或工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所的專有技術(shù)或工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所收取的報酬。收取的報酬

27、。在在1992年的年的OECD范本中范本中 “出租工業(yè)、商業(yè)、出租工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所收取的租賃費科學(xué)設(shè)備所收取的租賃費” 不再是特許權(quán)使不再是特許權(quán)使用費，而作為營業(yè)利潤。但用費，而作為營業(yè)利潤。但2001版的聯(lián)合國范版的聯(lián)合國范本仍將其視為特許權(quán)使用費，中國的所有雙邊本仍將其視為特許權(quán)使用費，中國的所有雙邊稅收協(xié)定亦然?，F(xiàn)實中產(chǎn)生了巨大的爭議，泛稅收協(xié)定亦然。現(xiàn)實中產(chǎn)生了巨大的爭議，泛美衛(wèi)星案。美衛(wèi)星案。 精品資料網(wǎng)（二）投資所得來源地確定規(guī)則（二）投資所得來源地確定規(guī)則1. 股息來源地確定規(guī)則股息來源地確定規(guī)則1支付股息的公司居民身份所在國支付股息的公司居民身份所在國2支付股息公司的利

28、潤實際來源地（美支付股息公司的利潤實際來源地（美861節(jié)：外節(jié)：外國公司前三年的毛所得中至少國公司前三年的毛所得中至少50與美國境內(nèi)與美國境內(nèi)的貿(mào)易或經(jīng)營有實質(zhì)性聯(lián)系，其支付的股息中的貿(mào)易或經(jīng)營有實質(zhì)性聯(lián)系，其支付的股息中的一部分被認為來源于美國，與的一部分被認為來源于美國，與CFC不同。一不同。一家美國居民公司毛所得不到家美國居民公司毛所得不到20來源美國，其來源美國，其支付的股息被認為非來源于美國。）支付的股息被認為非來源于美國。） 精品資料網(wǎng)2. 利息來源地確定規(guī)則利息來源地確定規(guī)則 1支付者（或債務(wù)人）居住地支付者（或債務(wù)人）居住地 2貸款實際使用地（英國，貸款合同簽訂地）貸款實際使用

29、地（英國，貸款合同簽訂地） 3獲得者（或債權(quán)人）居住地獲得者（或債權(quán)人）居住地3. 特許權(quán)使用費來源地確定規(guī)則特許權(quán)使用費來源地確定規(guī)則P105 1支付者居住地（支付地）支付者居住地（支付地） 2知識產(chǎn)權(quán)的實際使用地知識產(chǎn)權(quán)的實際使用地 3獲得者（或所有人）居住地獲得者（或所有人）居住地 精品資料網(wǎng)（三）投資所得征稅權(quán)分配規(guī)則（三）投資所得征稅權(quán)分配規(guī)則1.投資所得的征稅規(guī)則：利益分享。投資所得的征稅規(guī)則：利益分享。兩個范本對股息、利息和特許權(quán)使用費規(guī)定的差兩個范本對股息、利息和特許權(quán)使用費規(guī)定的差異（見下頁）異（見下頁）OECD范本第范本第10條第條第2 款：如果股息受益所有人款：如果股息受

30、益所有人是一家公司是一家公司(不是合伙企業(yè)不是合伙企業(yè))，并直接持有支付，并直接持有支付股息公司至少股息公司至少25的股份，那么預(yù)提稅稅率不的股份，那么預(yù)提稅稅率不應(yīng)超過股息總額的應(yīng)超過股息總額的5；在其他任何情況下，；在其他任何情況下，不應(yīng)超過股息總額的不應(yīng)超過股息總額的15。利息的預(yù)提稅稅率。利息的預(yù)提稅稅率不超過不超過10。 聯(lián)合國范本：未作出明確規(guī)定，給予來源國爭聯(lián)合國范本：未作出明確規(guī)定，給予來源國爭取高稅率的權(quán)力。取高稅率的權(quán)力。 精品資料網(wǎng)兩個范本對股息、利息和特許權(quán)使用兩個范本對股息、利息和特許權(quán)使用費規(guī)定的差異費規(guī)定的差異OECD范本（支付者居住地最高預(yù)提稅稅率）聯(lián)合國范本股

31、息5%或15%協(xié)商利息10%特許權(quán)使用費0% 精品資料網(wǎng)2. 我國同其他國家締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定，我國同其他國家締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定，對來源國預(yù)提稅率限定的幾種模式：對來源國預(yù)提稅率限定的幾種模式：P1071081）各項投資所得（包括股息、利息、特許各項投資所得（包括股息、利息、特許權(quán)使用費）都采用權(quán)使用費）都采用10的限制稅率；的限制稅率；2）規(guī)定對各項投資所得的預(yù)提稅稅率為規(guī)定對各項投資所得的預(yù)提稅稅率為10，其中對使用工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)設(shè)，其中對使用工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)設(shè)備，按特許權(quán)使用費總額打七折或六折備，按特許權(quán)使用費總額打七折或六折征稅；征稅；3）規(guī)定股息的預(yù)提稅稅率為規(guī)定股息的預(yù)提稅稅率為

32、15、利息、利息和特許權(quán)使用費的預(yù)提稅稅率為和特許權(quán)使用費的預(yù)提稅稅率為10； 精品資料網(wǎng)4）股息按股息按OECD范本范本規(guī)定，即持有股規(guī)定，即持有股份不少于份不少于25的股息的預(yù)提稅稅率為的股息的預(yù)提稅稅率為5，其它股息預(yù)提稅稅率為其它股息預(yù)提稅稅率為15，利息和特，利息和特許權(quán)使用費的預(yù)提稅稅率為許權(quán)使用費的預(yù)提稅稅率為10；5）股息的稅率為股息的稅率為5，其它項目的稅率為，其它項目的稅率為10。即不詳細區(qū)分來源國、居住國，而明確規(guī)即不詳細區(qū)分來源國、居住國，而明確規(guī)定雙方的征稅權(quán)大小。定雙方的征稅權(quán)大小。 精品資料網(wǎng)三、勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則三、勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則P108P 精品

33、資料網(wǎng)（一）獨立勞務(wù)所得來源地的確定（一）獨立勞務(wù)所得來源地的確定獨立勞務(wù)所得獨立勞務(wù)所得征稅規(guī)則征稅規(guī)則OECD范本：原來按固定基地原則，現(xiàn)已取消。范本：原來按固定基地原則，現(xiàn)已取消。聯(lián)合國范本：第聯(lián)合國范本：第14條第條第1款。具備三條件之一即款。具備三條件之一即可征稅?？烧鞫?。經(jīng)常設(shè)有固定基地，并且其所得是經(jīng)常設(shè)有固定基地，并且其所得是歸屬于該國固定基地的；歸屬于該國固定基地的；在一個年度中停留在一個年度中停留期連續(xù)或累計超過期連續(xù)或累計超過183天，并且其所得是在該天，并且其所得是在該期間內(nèi)取得的；期間內(nèi)取得的；其所得是由收入來源國居民其所得是由收入來源國居民支付或者是由設(shè)在該國的常設(shè)

34、機構(gòu)或固定基地支付或者是由設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)，并且在一個年度內(nèi)超過一定金額限度的。負擔(dān)，并且在一個年度內(nèi)超過一定金額限度的。 精品資料網(wǎng)（二）非獨立勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配（二）非獨立勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則規(guī)則非獨立勞務(wù)所得非獨立勞務(wù)所得征稅規(guī)則：征稅規(guī)則：兩范本第兩范本第15條第條第2款。同時具備三條件即由居住款。同時具備三條件即由居住國征稅，否則由另一國征稅。國征稅，否則由另一國征稅。收款人在有關(guān)收款人在有關(guān)會計年度（開始或終止的任何會計年度（開始或終止的任何12個月）中在締個月）中在締約國另一方停留累計不超過約國另一方停留累計不超過183天；天；該報酬該報酬不是由締約國另一方

35、居民的雇主自付或代表雇不是由締約國另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的；主支付的；該報酬不是由雇主設(shè)在締約國另該報酬不是由雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)的。一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)的。 精品資料網(wǎng)（三）其他勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)（三）其他勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則則董事及其他高級管理人員：公司的居住所在國董事及其他高級管理人員：公司的居住所在國（范本第（范本第16條）條）跨國從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運動員：跨國從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運動員： 演出活動所在國征稅（范本第演出活動所在國征稅（范本第17條）條）退休金和社會保險金：（范本第退休金和社會保險金：（范本第18

36、、19條）條）學(xué)生和實習(xí)人員所得學(xué)生和實習(xí)人員所得（范本第（范本第20條）條） 精品資料網(wǎng) 四、財產(chǎn)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則四、財產(chǎn)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則 （一）定義與分類（一）定義與分類不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租所得、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租所得、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租所得、遺產(chǎn)所得所得、遺產(chǎn)所得其中：注意不動產(chǎn)的定義：范本第其中：注意不動產(chǎn)的定義：范本第6條：條：1.應(yīng)包括與不動產(chǎn)不可分割的附著其上的應(yīng)包括與不動產(chǎn)不可分割的附著其上的地產(chǎn)。地產(chǎn)。2.從本質(zhì)上明確不動產(chǎn)的范圍包從本質(zhì)上明確不動產(chǎn)的范圍包括權(quán)利。括權(quán)利。 精品資料網(wǎng)（二）財產(chǎn)所得來源地確定規(guī)則（二）財產(chǎn)所得來源地確定規(guī)則1.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租：不動產(chǎn)坐落地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租：不動產(chǎn)坐落地 2.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：1）轉(zhuǎn)讓者的居住地（如股份轉(zhuǎn)讓