企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與主要法律規(guī)定(共73頁).ppt

1、 企業(yè)所得稅本章內(nèi)容n第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述n第二節(jié) 企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定n第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)n第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算n第五節(jié) 申報(bào)與繳納 知識(shí)點(diǎn)n1、 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算n2、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳n3、企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠技能點(diǎn)技能點(diǎn)n應(yīng)納稅所得額中收入的計(jì)算n應(yīng)納稅所得額中扣除項(xiàng)目的計(jì)算匯總導(dǎo)入案例n中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行某郊區(qū)支行于1998年申報(bào)1997年?duì)I業(yè)收入22 42220萬元，利潤(rùn)總額90874萬 元 ， 應(yīng) 納 稅 所 得 額 調(diào) 整 增 加 項(xiàng) 目 合 計(jì)15666萬元，調(diào)減項(xiàng)目合計(jì)11004萬元，實(shí)際申報(bào)應(yīng)納稅所得額95636萬元，申報(bào)應(yīng)納所得稅額31527萬元

2、。n 根據(jù)工作安排，該區(qū)國(guó)稅局稽查局于1998年3月對(duì)該行1996年、1997年所得稅及1997年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行了重點(diǎn)稽查。在檢查中，發(fā)現(xiàn)該行存在以下事實(shí)。查出的事實(shí)（1）n1該行信用卡部發(fā)行的“金穗卡”分為公司卡和個(gè)人卡兩種，截至1997年12月底用戶賬面透支金額合計(jì)為86926萬元，其中1996年以前(含1996年)透支金額64721萬元，1997年透支金額22205萬元，透支金額利率為每日5。該行按照收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)上述透支款項(xiàng)沒有提取應(yīng)收利息，只是在持卡人(戶)與銀行最終清算時(shí)，才將利息計(jì)入收入中。查出的事實(shí)（2）n2在進(jìn)戶檢查時(shí)，稽查人員注意到該行營(yíng)業(yè)大廳內(nèi)設(shè)置的大型電子顯示屏，是由

3、數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在稽查人員的頭腦中產(chǎn)生了疑問：該行是把電子顯示屏作為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對(duì)這些構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)行賬務(wù)處理的呢?通過檢查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，該行在1997年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”賬戶中記載了購入的這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額2768萬元全部列入“代辦費(fèi)低值易耗品”賬戶，年終時(shí)一次性全部列入了成本。查出的事實(shí)（3）n3在對(duì)該行的應(yīng)付工資及代辦費(fèi)項(xiàng)目支出進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該行共有儲(chǔ)蓄代辦員71人，1997年儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)費(fèi)賬戶中共列支代辦人員的工資9481萬元。經(jīng)了解，這些儲(chǔ)蓄代辦員長(zhǎng)期為該行工作，而且于1996年底經(jīng)人事部門全

4、部n轉(zhuǎn)為正式職工，已經(jīng)納入了該行正規(guī)的行政管理。 查出的事實(shí)（4）n 4在該行“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出”科目中發(fā)現(xiàn)，該行1997年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款1.88萬元。經(jīng)過對(duì)該行負(fù)責(zé)人詢問得知，這是由于1997年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，該行把這兩筆支出計(jì)入了公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，并在稅前進(jìn)行了扣除。查出的事實(shí)（5）n5在檢查企業(yè)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶中的差旅項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)從1997年6月12日分若干次支付“車補(bǔ)、外補(bǔ)”金額合計(jì)274萬元，全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用。經(jīng)詢問得知，這些“車補(bǔ)、外補(bǔ)”是發(fā)給工作人員的自行車補(bǔ)助費(fèi)、外勤誤餐費(fèi)等，并非工作人

5、員的差旅費(fèi)用，而且記賬憑證后沒有附符合規(guī)定的原始憑證。問題？n根據(jù)以上事實(shí)，請(qǐng)分析該農(nóng)業(yè)銀行分行根據(jù)以上事實(shí)，請(qǐng)分析該農(nóng)業(yè)銀行分行的上述行為有沒有違反企業(yè)所得稅稅法的上述行為有沒有違反企業(yè)所得稅稅法規(guī)定之處，并說明理由。規(guī)定之處，并說明理由。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述n一、企業(yè)所得稅的概念n企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅 。n二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)n（一）征稅對(duì)象是所得額n（二）計(jì)征比較復(fù)雜n（三）能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則n（四）稅款征收采用按年計(jì)征，分期預(yù)繳的辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定一 、納稅人n在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)

6、濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。n企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：n在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；n獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；n獨(dú)立計(jì)算盈虧。 二、征稅對(duì)象n企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。n生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。n其他所得包括企業(yè)有價(jià)證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；納稅人對(duì)外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。 二、征稅對(duì)象n確定企業(yè)的一

7、項(xiàng)所得是否屬于征稅對(duì)象，需遵循以下原則：n必須是有合法來源的所得；n應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益；n應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得；n應(yīng)納稅所得包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。三、稅率n實(shí)行33%的比例稅率；n照顧性稅率n年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，暫減按18%的稅率征稅；n年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）的，暫減按27%的稅率征稅。n如果企業(yè)上年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 n應(yīng)納稅所得額= 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 。n應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)是

8、兩個(gè)不同的概念。 n企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 一、收入總額n（一）收入確定的基本規(guī)定n（二）收入確定的特殊規(guī)定（一）收入確定的基本規(guī)定n生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入n財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入n利息收入n租賃收入n特許權(quán)使用費(fèi)收入n股息收入n其他收入：如因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的款項(xiàng)（二）收入確定的特殊規(guī)定n1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理n對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅；對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返

9、還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。n出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。出口退回的消費(fèi)稅稅額應(yīng)征收企業(yè)所得稅。 （二）收入確定的特殊規(guī)定n2、資產(chǎn)評(píng)估的稅務(wù)處理n納稅人按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值 ，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。n納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。n企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（二）收入確定的

10、特殊規(guī)定n3、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。n4、折扣銷售n5、包裝物押金n6、企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金利息等不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目n（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則n（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍n（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則n（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則n權(quán)責(zé)發(fā)生制n配比原則n相關(guān)性原則n確定性原則n合理性原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍n成本n費(fèi)用n銷售費(fèi)用n管理費(fèi)用n財(cái)務(wù)費(fèi)用n稅金n不包括增值稅，如

11、果印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除n損失：營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失以及其他損失。（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)n1、借款利息支出n納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%，超過部分的借款利息支出不得在稅前扣除。n2、工資、薪金支出n3、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)n4、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)n應(yīng)納稅所得額的3%n注意對(duì)直接捐贈(zèng)的規(guī)定n5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)n全年銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）凈額在1500萬元及以下的，不超過銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）凈額的0.5%.全年銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）凈額超過1500萬元,不超

12、過該部分的0.3%.n6、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)n7、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用n8、國(guó)債利息收入n9、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)n提取比例一般不超過總收入的2%n10、廣告費(fèi)用n一般：銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%n特殊行業(yè)：8%n11、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)n全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；n全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3 三、不得扣除的項(xiàng)目n資本性支出n無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出n違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失 n各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款 n自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?三、不得扣除的項(xiàng)目n

13、超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐款，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) n各種贊助支出 n納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等 n與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得扣除；三、不得扣除的項(xiàng)目n銷售貨物給購買方的回扣，其支出不得在稅前扣除；n納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）、以及國(guó)家稅法規(guī)定 可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。四、虧損彌補(bǔ)n企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或

14、虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。四、虧損彌補(bǔ)n（一）稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。n（二）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。n（三）投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。四、虧損彌補(bǔ)n（四）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)是指同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的盈虧，不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)?！纠縩某國(guó)有企業(yè)年間經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的應(yīng)納稅所得額情

15、況如下（單位：萬元）：n另外，在2001年該企業(yè)從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的甲中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（所得稅稅率15%）分得稅后利潤(rùn)50萬元，從乙聯(lián)營(yíng)企業(yè)（所得稅稅率33%）分得稅后利潤(rùn)120萬元。n要求：分步說明該企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)虧損并確認(rèn)是否需要繳納所得稅。年度94959697989900 01應(yīng)納稅所得額-30 -80 2030-60 -5040 20分析與答案n第一步：96年的盈利20萬元先彌補(bǔ)94年的虧損，沒有彌補(bǔ)的10萬元由97年的盈利彌補(bǔ)；95年的虧損80萬元先由97年的剩余20萬元彌補(bǔ)，沒有彌補(bǔ)的60萬元再由2000年的盈利40萬元彌補(bǔ)，剩余沒有彌補(bǔ)的20萬元虧損因已過了5年彌補(bǔ)期將不再彌補(bǔ)。n第

16、二步：2001年的虧損20萬元可先用需要補(bǔ)稅的從合營(yíng)企業(yè)分回的50萬元利潤(rùn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后可用于彌補(bǔ)1998年的虧損。n第三步：98年沒有彌補(bǔ)的30萬元和99年沒有彌補(bǔ)的50萬元，可用不需要補(bǔ)稅的從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的120萬元彌補(bǔ)。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定n什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)n在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系。n直接或間接地同為第三者所擁有或控制n其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系n如何調(diào)整n按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格n按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平n按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)n按照其他合理的方法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納

17、稅額=應(yīng)納稅所得額稅率n其中：n應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 n實(shí)際中n應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 案例n20032003年年3月，某市稅務(wù)稽查分局在對(duì)該市一家機(jī)械設(shè)備廠進(jìn)行2002年度所得稅繳納情況檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠大量預(yù)收設(shè)備款的業(yè)務(wù)。經(jīng)核查有關(guān)銷售合同，稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，又經(jīng)對(duì)購貨方企業(yè)詢問，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物，但是該機(jī)械設(shè)備廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入。另外，經(jīng)審核，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中的單位成本遠(yuǎn)高于“產(chǎn)成品”賬戶中的單位成本。由此稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定該廠已結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款”中的銷售成本。后經(jīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用“預(yù)收賬款”截留

18、925600元利潤(rùn)的事實(shí) 。n對(duì)該企業(yè)利用對(duì)該企業(yè)利用“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”截留利潤(rùn)的情況應(yīng)該如何截留利潤(rùn)的情況應(yīng)該如何處理？處理？答案n企業(yè)截留利潤(rùn)往往以“預(yù)收賬款”賬戶為調(diào)整器。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后，才形成企業(yè)銷售收入。因此，當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時(shí)，就可以使企業(yè)保持微利，甚至虧損，達(dá)到偷逃所得稅的目的。n 具體操作方法為：企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤(rùn)額(微利)，然后將當(dāng)月成本、費(fèi)用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較，如果費(fèi)用成本過小使得利潤(rùn)額大于預(yù)定利潤(rùn)，則將差額以“預(yù)收賬款”中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)氘?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實(shí)際數(shù)入賬。答案（2）n所以

19、機(jī)械設(shè)備廠2002年度“預(yù)收賬款”中的925600元，其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn)，銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，該數(shù)額實(shí)為其多年來截留利潤(rùn)的累計(jì)額。由此可見，企業(yè)通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤(rùn)。n該企業(yè)掛賬的銷售收入為925600元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅13448889元(925600117 17)，調(diào)增利潤(rùn)79111111元(925600-13448889)，補(bǔ)交企業(yè)所得稅款26106667元(7911111133)，并處以偷稅額2倍的罰款。 例n某國(guó)有工業(yè)企業(yè)2003年初申報(bào)2002年企業(yè)所得稅，納稅申報(bào)表顯示2002年產(chǎn)品銷售收入32 000 000元，減除成本、費(fèi)用、稅金后，申報(bào)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所

20、得額均為2 805 000元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查核實(shí)，有關(guān)成本費(fèi)用中有下列項(xiàng)目：成本費(fèi)用項(xiàng)目n（1）從其他企業(yè)拆入1 000 000元資金，本年度支付該項(xiàng)借款利息120 000元，已列支，同期同類銀行貸款年利率為6%。n （2）職工總數(shù)220人，全年實(shí)際發(fā)放工資總額為3 200 000元，已列支，核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均每月800元。n （3）按實(shí)際發(fā)放工資總額依規(guī)定比例的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共560 000元，已列支。成本費(fèi)用項(xiàng)目n（4）全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)250 000元，已列支。n（5）“應(yīng)收賬款”賬戶年末借方余額1 000 000元，該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

21、金；年內(nèi)提取壞賬準(zhǔn)備金18 500元。n（6）逾期繳納稅款，被處以稅收滯納金和罰款15 000元，已列支。n（7）發(fā)生非公益性捐贈(zèng)200 000元，已列支。n（8）通過中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向遭受地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)款項(xiàng)500 000元，已列支n（9）本年度取得國(guó)債利息收入25 000元。要求n根據(jù)上述資料，依稅法規(guī)定分項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（該企業(yè)適用33%的稅率）。答案n（1）拆借利息支出超過標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 120000-10000006%=60 000（元）n（2）超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 3200000-22080012=1 088 000（元）n（3）

22、超過按計(jì)稅工資提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 560 000-2208001217.5%=190 400（元）答案（2）n （4）超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 250 000-（15 000 0005+17 000 0003）=124 000（元）n（5）多提壞賬準(zhǔn)備金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 18500-1 000 0005=13 500（元）n（6）繳納的稅收滯納金和罰款，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 15 000元。n（7）發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200 000元。 答案（3）n（8）發(fā)生的公益性捐贈(zèng)可以扣除，但應(yīng)先調(diào)增應(yīng)納稅所得額500 000元。

23、n（9）國(guó)債利息收入不繳所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25 000元。n（10）經(jīng)過上述調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=2 805 000+60 000+1088000+190400+124 000+13 500+15 000+200 000+500 000-25 000=4 970 900（元）n（ 1 1 ） 準(zhǔn) 予 列 支 的 救 濟(jì) 性 捐 贈(zèng) 金 額 = 4 9 7 0 9003%=149 127（元）n 最終答案n該企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額n=4 970 900-149 127=4 821 773（元）n該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額 =4 821 77333%=1 591 185 .09（元）二、從國(guó)

24、內(nèi)其他企業(yè)分得股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算 n如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還分回的利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅；n如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 補(bǔ)稅的順序n1.將分得的稅后利潤(rùn)還原為稅前利潤(rùn)n來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè) 投資方分回的利潤(rùn)額n n的應(yīng)納稅所得額 （1聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）n2.補(bǔ)繳稅款n應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 =來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（投資方適用稅率聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）例n【例3】某國(guó)有企業(yè)2002年“投資收益”共120 000元，其中，從設(shè)在深圳特區(qū)的A中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)85 000元，A企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率，

25、并已有完稅證明；從設(shè)在內(nèi)地的B聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)35 000元，B聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用33%的稅率，也有已完稅證明。n要求：計(jì)算該企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。答案n該企業(yè)與B聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率相同，分回的稅后利潤(rùn)35 000元不再補(bǔ)稅；從A合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，因該投資企業(yè)適用稅率高于A合資企業(yè)，因此應(yīng)按稅法規(guī)定補(bǔ)稅：n（1）來源于A合資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =85 000（1-15%）=100 000（元）n（2）應(yīng)納稅額=100 00033%= 33 000（元） n（3）稅款扣除額 = 100 00015%= 15 000（元）n（4）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 = 33 000-15 000=18

26、000（元）三、 稅額扣除n我國(guó)實(shí)行限額扣除 n扣除限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算 n境外所得 境內(nèi)、境外所 n稅稅款扣 = 得按稅法計(jì)算（來源于某外國(guó)的所得境內(nèi)、境外所得總額）n除限額 的應(yīng)納稅總額例n某國(guó)有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額為2000萬元，其在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得500萬元，稅率40%，特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬元，稅率為20%；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為250萬元，稅率30%，租賃所得為150萬元，稅率為10%。n要求：計(jì)算該公司境內(nèi)、境外所得匯總繳納的所得稅額。答案n（1）公司境內(nèi)

27、、境外所得應(yīng)納所得稅總額 =（2000+600+400）33%=990（萬元）n（2）A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅款 =50040%+10020%=220（萬元）n 來源于A國(guó)所得稅款抵扣限額 =9906003000=198（萬元） 因?yàn)?20198，應(yīng)該按限額抵扣，即匯總納稅時(shí)抵扣198萬元。答案n（3）B國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅 =25030%+15010%=90（萬元）來源于B國(guó)所得稅款抵扣限額 =9904003000=132（萬元）因?yàn)?0132，應(yīng)該按境外實(shí)際繳納稅款抵扣，即匯總納稅時(shí)抵扣90萬元。n（4）境內(nèi)、境外匯總應(yīng)納所得稅稅額 =990-198-90=702（萬元）四、核定征收所得稅 n（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍 n（二）核定征收的辦法 五、稅收優(yōu)惠n（一）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅； n（二）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者得免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。法定減免稅n1、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新