債權(quán)、債務的核算總結(jié)

1、第三節(jié)債權(quán)、債務的核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務包括各種應收、 預付、應付、預收、 應交款項以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等；債務主要包括應付票據(jù)、 應付賬款、 預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。本節(jié)主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權(quán)債務發(fā)生和結(jié)算的賬務處理。一、應收及預付款項應收及預付款項屬于企業(yè)的短期債權(quán)， 應收款項的收取對象是貨幣資金， 預付款項的收取對象是有關貨物。（一）應收賬款1. 應收賬款的確認和計量應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收

2、取的款項，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。應收賬款應在確認收入時確認。需要注意的是， 在確定應收賬款的入賬價值時，還應當考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第一，商業(yè)折扣， 是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)規(guī)定，購買10 件以上商品給予10%的折扣，或客戶每買10 件送 1 件。另外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。第二，現(xiàn)金折扣， 是指在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客

3、戶提供的債務扣除。 現(xiàn)金折扣一般用“折扣率付款期限”來表示。例如， “2/10 1/20 N/30”表示：買方在10 天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將按商品售價給客戶2%的折扣；買方在第11 天至第20 天內(nèi)付款， 企業(yè)將按售價給客戶1%的折扣； 企業(yè)允許客戶最長付款期限為30 天，但客戶在第 21 天至第 30 天內(nèi)付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣。存在現(xiàn)金折扣的情況下，銷貨企業(yè)應收賬款的實際數(shù)額將隨客戶的付款時間而異，從而應收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法之分，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法核算。在總價法下，應將未扣除現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應收賬款的入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為

4、了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計人財務費用。2. 應收賬款核算“應收賬款”賬戶，用于核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)， 預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算?！皯召~款”賬戶借方登記應收賬款的增加數(shù)， 貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失， 期末余額一般在借方， 表示尚未收回的應收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的款項。應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產(chǎn)生的債權(quán)， 其入賬價值包括： 銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應收款項時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務

5、收入”、 “其他業(yè)務收入”、 “應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） ”等賬戶； 收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、 運雜費時， 借記“應收賬款”賬戶， 貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶?！纠?10 34】某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款 100 000 元，增值稅額 17 000 元，以銀行存款代墊運雜費 500 元，款項尚未收到。應作如下會計分錄： 答疑編號 052100701正確答案借：應收賬款甲企業(yè)117 500貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000銀行存款

6、500【例 10 35】承【例 10 34】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應收甲企業(yè)款項已收回入賬。應作如下會計處理： 答疑編號 052100702正確答案借：銀行存款117 500貸：應收賬款甲企業(yè)117 500【例 1036】某企業(yè)于 10 月 2 日銷售一批產(chǎn)品。按價目表標明的價格計算，金額為40000 元（不含稅）。由于是成批銷售， 該企業(yè)給予購貨方 10%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10 1/20 N/30”，適用增值稅稅率為17%?？蛻粲?10 月 19 日支付貨款。應作如下會計分錄：（ 1） 10 月 2 日銷售商品時： 答疑編號 052100703正確答案應收賬款的

7、入賬價值 40 000 ×90%×（ 1 17%） 42 120 （元）。借：應收賬款42 120貸：主營業(yè)務收入36 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 120（ 2） 10 月 19 日收到貨款時： 答疑編號 052100704正確答案如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣42 120 ×1% 421.20 （元）。借：銀行存款41 698.80財務費用421.20貸：應收賬款42 120如折扣額不含增值稅，現(xiàn)金折扣36 000 ×l% 360（元）。借：銀行存款41 760財務費用360貸：應收賬款42 120（二）應收款項的減值企業(yè)的各項應收款項，可能會

8、因購貨人拒付、破產(chǎn)、 死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。企業(yè)應當設置“壞賬準備”賬戶，核算應收款項壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 “壞賬準備”賬戶的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。壞賬準備可按下列公式進行計算：當期應計提的壞賬準備當期期末應收款項余額×壞

9、賬準備計提率（或）計提本期壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的貸方（借方）余額企業(yè)計提壞賬準備時，應按計提金額借記“資產(chǎn)減值損失壞賬準備”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失壞賬準備”賬戶。【例 1037】20×8年 12 月 31 日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為90 000 元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。 假定 20×8年 12 月 31 日“壞賬準備”賬戶余額為0 元，則甲公司應計提的壞賬準備為9 000 元（ 90000×10% 0）。會計分錄為： 答疑編

10、號052100705借：資產(chǎn)減值損失9 000貸：壞賬準備9 000企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。 已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶?！纠?10 38】承【例 10 37】，假設 20×9年 6 月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失4 000 元。甲公司應確認壞賬損失，會計分錄為： 答疑編號052100706正確答案借：壞賬準備4 000貸：應收賬款乙公司4 000【例 10 39】承【例

11、 1038】，甲公司 20×9 年末應收乙公司的賬款金額為110 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為6 000元110 000 ×10% （ 9 000 4 000 ） 。會計分錄為： 答疑編號 052100707借：資產(chǎn)減值損失6 000貸：壞賬準備6 000已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、 “其他應收款”等賬戶。也可以按照實際收回的

12、金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。【例 10 40】甲公司20×9年 4 月 20 日，收到20×8年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄： 答疑編號052100708元，已正確答案借：應收賬款20 000貸：壞賬準備20 000借：銀行存款20 000貸：應收賬款20 000或者：借：銀行存款20 000貸：壞賬準備20 000（三）預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的貨款，是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后， 有權(quán)要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。企

13、業(yè)應設置“預付賬款”賬戶，核算預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預付貨款不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，直接通過“應付賬款”賬戶核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶?！纠?10 41】某企業(yè)

14、向乙公司采購材料3 000 千克，單價100 元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。 答疑編號 052100709（ 1）預付 50%的貨款時：借：預付賬款乙公司150 000貸：銀行存款150 000（ 2）收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關發(fā)票記載的貨款為300 000 元，增值稅額為 51 000 元，當即以銀行存款補付不足款項：借：原材料300 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）51 000貸：預付賬款乙公司351 000借：預付賬款乙公司201 000貸：銀行存款201 000（四）其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬

15、款、 預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：第一，應收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；第二，應收的各種罰款；第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金；第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關部門或個人周轉(zhuǎn)使用的款項； 第五，應向職工收取的各種墊付的款項， 如為職工墊付的水電費等；第六，不符合預付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款；第七，其他各種應收、暫付款項。1. 備用金的會計處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用現(xiàn)金。為了反映和監(jiān)督備用金的領用和使用情

16、況，應在“其他應收款”賬戶下設置“備用金”二級賬戶， 或設置“備用金”一級賬戶，借方登記備用金的領用數(shù)額，貸方登記備用金的使用和收回數(shù)額，余額在借方，表示周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。（ 1）定額制備用金的核算定額制是指根據(jù)使用部門和人員的實際工作需要， 先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補足其定額的制度?！纠?10 42】某企業(yè)第一生產(chǎn)車間核定的備用金定額為2 000 元，以現(xiàn)金撥付。 答疑編號052100710正確答案借：其他應收款備用金（一車間）2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000【例 10 43】上述生產(chǎn)車間報銷日

17、常管理支出1 450 元。 答疑編號 052100711正確答案借：制造費用1 450貸：庫存現(xiàn)金1 450（ 2）非定額制備用金的核算非定額制是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度?！纠?10 44】某企業(yè)行政管理部門李強外出預借差旅費1 000 元，以現(xiàn)金付訖。 答疑編號052100712正確答案借：其他應收款備用金（李強）1 000貸：庫存現(xiàn)金1000【例 10 45】李強出差歸來，報銷差旅費950 元，退回現(xiàn)金50 元。 答疑編號 052100713正確答案借：管理費用950庫存現(xiàn)金50貸：其他應收款備用金（李強）10002. 備用金以外的其他應收款的會

18、計處理企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應收款時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；收回時， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶?！纠?10 46】企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000 元。 答疑編號052100714正確答案借：其他應收款存出保證金2 000貸：銀行存款2 000【例 10 47】租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金2 000 元，已存入銀行。 答疑編號 052100715正確答案借：銀行存款2 000貸：其他應收款存出保證金2 000二、應付及預收款項（一）應付賬款1. 應付賬款概述應

19、付賬款是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權(quán)相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動， 在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬， 確認應付賬款。 在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務已經(jīng)成立，在會計期末， 為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待

20、下月初再用相反會計分錄予以沖回。企業(yè)應通過“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。 該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務等所形成的應付未付款項，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。本賬戶一般應按照債權(quán)人設置明細賬進行明細核算。企業(yè)應付的各種賠款、應付租金、應付存入保證金等，不在本賬戶核算。不單獨設置“預付賬款”賬戶的企業(yè)，預付的賬款通過“應付賬款”賬戶核算。2. 應付賬款的核算企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等） 上記載的實際價款或暫

21、估價值，借記“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按應付的款項，貸記“應付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付而未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、 “管理費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。償還應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款， 或沖銷無法支付的應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記有關賬戶?！纠?10 48】20×9年 5 月 5 日， A 企業(yè)（一般納稅人）向B 公司購入材料一批，貨款80 000 元，增值稅13 600 元，對方代墊運雜費400 元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核

22、算）。20×9 年 6 月 5 日， A 企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應作如下會計處理： 答疑編號052100801正確答案（ 1） 20×9年 5 月 5 日，購買材料時：借：原材料80 400應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 600貸：應付賬款B 公司94 000（ 2） 20×9年 6 月 5 日，償付貨款時：借：應付賬款B 公司94 000貸：銀行存款94 000【例 1049】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應付電費48 000 元，其中生產(chǎn)車間電費000 元，企業(yè)行政管理部門電費16 000 元，款項尚未支付。 答疑編號05210080232正確答

23、案借：制造費用32 000管理費用16 000貸：應付賬款供電部門48 000有些應付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應付的款項。對于無法支付的應付款項，企業(yè)應按其賬面余額計入營業(yè)外收入處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。（二）預收賬款1. 概述預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預先收取的款項。根據(jù)購銷合同的規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款， 就成為企業(yè)的負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物抵償。企業(yè)應設置“預收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。

24、該賬戶貸方登記預收貨款的數(shù)額和購貨單位補付貨款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額，余額一般在貸方， 表示已預收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預收貨款，可通過“應收賬款”賬戶核算。2. 預收賬款的核算企業(yè)按規(guī)定向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；將貨物交給購貨方時，按售價及增值稅，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”賬戶；收到購貨單位補付的貨款， 借記“銀行存款”賬戶， 貸記“預收賬款”賬戶； 向購貨單位退回其多付的款

25、項時， 借記“預收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?10 50】某企業(yè)（一般納稅人）與D 企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100 000 元，增值稅額 17 000 元。 D 企業(yè)先付全部款項的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應作如下會計處理： 答疑編號 052100803（ 1）預收 40%貨款時：借：銀行存款46 800貸：預收賬款D 企業(yè)46 800（ 2）按合同規(guī)定，向D 企業(yè)發(fā)出貨物，確認銷售實現(xiàn)時：借：預收賬款 D 企業(yè)117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000（ 3）收到 D 企業(yè)補付的欠款時：借：銀行存款70 200貸：預收賬款D 企業(yè)

26、70 200（三）其他應付款1. 概述其他應付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、 暫收款項， 包括應付租入包裝物的租金、 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、 出租或出借包裝物收取的押金、 應付及暫收其他單位的款項等。企業(yè)應設置“其他應付款”賬戶， 貸方登記發(fā)生的各種應付、 暫收款項， 借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項，余額在貸方，表示應付而未付的款項。2. 其他應付款的核算企業(yè)發(fā)生各種應付、 暫收款項時， 借記“銀行存款”等賬戶， 貸記“其他應付款”賬戶；支付或退回有關款項時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！纠?10 51】某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金 5 000 元

27、，存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應作如下會計處理： 答疑編號052100804正確答案（ 1）收取包裝物押金時：借：銀行存款5 000貸：其他應付款存入保證金5 000（ 2）收回包裝物，退還押金時：借：其他應付款存入保證金5 000貸：銀行存款5 000三、應付職工薪酬（一）概述應付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工的范圍包括：（ 1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、 兼職和臨時職工） ；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；（ 3）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計劃

28、、領導和控制下提供類似服務的人員。應付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。2. 職工福利費，是指企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出， 如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3. 社會保險費， 是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、 養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4. 住房公積金， 是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)， 為職工按月交存、長期儲蓄、歸職工個人所有、專項用于職工住房支出的資金。5. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)根據(jù)工會法等有關規(guī)定，按每月全部職工工資總額的一定比例計提，向工會撥繳

29、的經(jīng)費和用于職工教育培訓的經(jīng)費。6. 非貨幣性福利， 是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬， 包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。7. 辭退福利， 即因解除與職工的勞動關系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（二）應付職工薪酬的確認企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間， 根據(jù)職工提供服務的受益對象， 將確認的職工薪酬 （包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利） 計入相關資產(chǎn)成本或當期損益， 同時確認為應付職工薪酬， 但解除勞動關系補償 （即辭退福利）全部計入當期損益

30、。具體應分別下列情況處理：1. 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。2. 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。（三）應付職工薪酬的計量計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、 生育保險費等社會保險費；應向住房公積金管理機構(gòu)交存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際

31、發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。按照 2007 年 1 月 1 日起施行的企業(yè)財務通則和關于實施修訂后的（企業(yè)財務通則）有關問題的通知 （財企 2007 48號）的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。 企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出，所需費用直接作為成本（費用） 列支。（四）應付職工薪酬的核算企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額， 包括扣還的款項等； 該賬戶期末貸方余額，反

32、映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！皯堵毠ば匠辍辟~戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象， 確認應付職工薪酬。 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、 “勞務成本”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶；應由在建工程、 研發(fā)支出負擔的職工薪酬， 借記“在建工程”、 “研發(fā)支出”等賬戶， 貸記“應付職工薪酬”賬戶； 管理部門人員、 銷售人員的職工薪酬， 借記“管理費用”或“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。向職工支付工資、獎金

33、、津貼、福利費等時，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬醫(yī)療費、 個人所得稅） 等，借記“應付職工薪酬工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、 “其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等賬戶；支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓， 借記“應付職工薪酬工會經(jīng)費 （或職工教育經(jīng)費）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶； 按照國家有關規(guī)定交納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?10 52】20×9年 3 月，甲公司當月應發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 l 800000 元；

34、生產(chǎn)部門管理人員工資250 000 元；公司管理部門人員工資300 000 元；公司專設銷售機構(gòu)人員工資200 000 元；從事建造廠房人員工資130 000元。3 月 31 日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。 答疑編號 052100805正確答案（ 1）計提工資時：借：生產(chǎn)成本1 800 000制造費用250 000管理費用300 000銷售費用200 000在建工程130 000貸：應付職工薪酬工資薪金2 680 000（ 2）發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬工資薪金2 680 000貸：銀行存款2 680 000上述甲公司的工資費用分配表如表10 6 所示。表 10 6 工資費用分配表成本或

35、費分配計入工資費用合用直接計入計應 借 科（元）生產(chǎn)工時 （小時）分配金額（元小時） （元）項目目生 產(chǎn) 成1 800 0001 800 000工資本制 造 費250 000250 000工資用管 理 費300 000300 000工資用銷 售 費200 000200 000工資用在 建 工130 000130 000工資程合 汁2 680 0002 680 000企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值， 計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、 “管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶。

36、同時，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、 “生產(chǎn)成本”、 “制造費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶；同時，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬?！纠?1053】甲公司（一般納稅人）為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，20 &#

37、215;9年 2 月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺空調(diào)。公司共有職工200 人，其中生產(chǎn)工人 150 人，車間管理人員20 人，廠部管理人員30 人。該型號空調(diào)的每臺不合稅售價為5800 元，單位成本為4 200 元，增值稅率為17%。甲公司的會計處理如下： 答疑編號052100806正確答案（ 1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額150×5 800 ×（1 17%） 1 017 900 （元）計入制造費用的職工薪酬金額20×5 800 ×（1 17%） 135 720 （元）計入管理費用的職工薪酬金額30

38、×5 800 ×（1 17%） 203 580 （元）借：生產(chǎn)成本1 017 900制造費用135 720管理費用203 580貸：應付職工薪酬非貨幣性福利1 357 200（ 2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利1 357 200貸：主營業(yè)務收入l 160 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）197 200借：主營業(yè)務成本840 000貸：庫存商品840 000四、應交稅費（一）概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、資源稅等，應通過“應交稅費”賬戶進行核算。企業(yè)交納的印花稅、

39、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”賬戶核算?！皯欢愘M”賬戶貸方登記應交納的各種稅費等， 借方登記實際交納的稅費， 期末余額一般在貸方， 反映企業(yè)尚未交納的稅費， 期末余額如在借方， 表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。（二）應交增值稅增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅。按照中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物， 提供加工、 修理修配勞務， 以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人， 應當依照條例規(guī)定交納增值稅。 增值稅為價外稅 ，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1. 應交增值稅核算的賬戶設置為了核

40、算一般納稅企業(yè)應交增值稅的確認、 抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會計事項， 應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。“應交增值稅”明細賬戶內(nèi)， 分別設置“進項稅額”、 “已交稅金”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并采用多欄式明細賬?！拔唇辉鲋刀悺泵骷氋~戶， 核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應交而未交的增值稅或多交的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶， 采用三欄式明細賬即可。2. 小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個特點：一是銷售貨物或者提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票，不

41、能開具增值稅專用發(fā)票； 二是銷售貨物或者提供應稅勞務， 實行簡易辦法計算應交增值稅額，即：應交增值稅額銷售額×征收率；三是銷售額不包括應交增值稅額。如果企業(yè)采用銷售額和應交增值稅合并定價方法，應還原為不含增值稅的銷售額，其計算公式為：銷售額含稅銷售額÷（1征收率）。因此，對于小規(guī)模納稅企業(yè)，購進貨物或者接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計入有關購入貨物或者應稅勞務的成本；銷售收入應按不含稅價格計算；只設置“應交稅費應交增值稅”賬戶，賬戶中不必設置專欄。【例 10 54】眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（ 1）購入原材料一批，取得的增值稅

42、專用發(fā)票上記載的原材料價款為100 000 元，增值稅額為17 000 元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達 （采用實際成本進行材料核算）。借：在途物資117 000貸：銀行存款117 000（ 2）銷售 A 產(chǎn)品 500 件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價格為92 700 元，收到三個月到期的不帶息銀行承兌匯票。銷售額 92 700 ÷（ 13%） 90 000 （元）應交增值稅額 90 000 ×3%2 700 （元）借：應收票據(jù)92 700貸：主營業(yè)務收入90 000應交稅費應交增值稅2 700（ 3）以銀行存款繳納增值稅2 700 元。借：應交稅費應交增值稅2 700

43、貸：銀行存款2 700 答疑編號0521009013. 一般納稅企業(yè)的會計處理一般納稅企業(yè)有三個特點：一是銷售貨物或者提供應稅勞務可以開具增稅值專用發(fā)票。二是購入貨物或者接受應稅勞務取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣； 如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，如果當期銷項稅額大于當期進項稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應交增值稅額。三是銷售額不包括其銷項稅額。 如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，應還原為不含稅銷售額，其計算公式為：銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）并按不含稅銷售額計算銷項稅額。一般納稅企業(yè)只有取得

44、增值稅專用發(fā)票、進口貨物已交納增值稅的專用繳款書、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運費結(jié)算單據(jù)等憑證時，進項稅額才能從銷項稅額中予以抵扣。（ 1）購進貨物、接受應稅勞務的會計處理一般納稅企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務，按取得的增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證） 上注明的增值稅額， 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶， 按專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。 購入貨物發(fā)生退回，作相反的會計處理。【例 10 55】某公司為一般納稅人，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上

45、注明的原材料價款 50 000 元，增值稅額 8 500 元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。 答疑編號052100902正確答案借：原材料50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500貸：應付賬款58 500（ 2）銷售貨物、提供應稅勞務的會計處理一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入， 貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計算收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶； 按照應收或者實際收到的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生銷售退回作相反的會計處理。【例 1056】某

46、商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150 000 元，款項已收到，并存入銀行。 答疑編號052100903正確答案借：銀行存款175 500貸：主營業(yè)務收入150 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25 500【例 1057】某公司被核定為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該公司為加工包裝桶1 000 個，每個收取含稅加工費35.10 元?？铐椧咽盏剑⒋嫒脬y行。 答疑編號052100904A 企業(yè)代正確答案銷售額 35.10 ×1 000 ÷（1 17%） 30 000 （元）銷項稅額 30 000 ×

47、;17% 5 100 （元）借：銀行存款35 100貸：主營業(yè)務收入30 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 100【例 10 58】 A、 B 兩公司均為一般納稅人，B 公司因品種不符合要求，把原A 公司提供的商品予以退回。該商品原售價70 000 元，增值稅額11 900 元。 A 公司收到了退貨，B公司收到了退款。 答疑編號052100905A 公司商品被退回時的會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入70 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11 900貸：銀行存款81 900結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時，應借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。B 公司退貨時的會計分錄如下：借：銀行存款81 900貸：原材料70 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）11 900（ 3）