審計學案例分析題及答案

1、審計學案例分析題一、審計重要性（一）資料審計人員受委托對渝香食品有限公司 20X2年12月的財務報表 進行審計。1. 該公司會計報表顯示，20X2年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬2. 審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1 820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費3 850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調整。要求（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計人員在審計實施階段和報告應采取的對策。（二）資料審計人員受委托對某公司會計報表審計

2、時，初步判斷的會計報表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計算為140萬，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯誤 或漏報為140萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。 某公司資產(chǎn)構成及重要性水平分配方案見表重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲萬案乙萬案現(xiàn)金70072.8應收賬款2 1002125.2存貨4 2004270固定資產(chǎn)7 0007042總計14 000140140要求根據(jù)上述資料，說明哪一種方案較為合理，并簡要說明理由（三）【資料】審計人員對渝香食品有限公司 2005年12月的會計報表進行審計， 公司報表顯示，2005年全年實現(xiàn)凈利潤800萬元，資產(chǎn)總額4000萬元，審計人 員在審查

3、和閱讀公司報表時發(fā)現(xiàn)：1、公司10月份虛報冒領工資1820元，被出納占為己有2、11月15日，公 司收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫3、資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元， 原因不明。要求：1、根據(jù)上述問題做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由。2 、說明審計人員在審計實施階段和報告階段應采取的對策二、審計程序、審計目標和審計證據(jù)注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的 A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進 行相關的會計記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在

4、A公司倉庫的乙材料可能已計入 A公司的存貨項目；（5）本次審計為A公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。三、調節(jié)法的應用資料1.阿蘭姆機械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入 100 千克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。2.20X2年12月31日，該企業(yè)對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進行了盤點，盤點結果：在產(chǎn)品結存2 100千克，加工程度50%產(chǎn)成品結存4 800千克。期末在產(chǎn)品和 產(chǎn)成品賬面記錄與盤點數(shù)一致。3.20X3年2月2日，審計人員委托對該企業(yè)進行財務審計。當日，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進行了盤點，盤點結果：在產(chǎn)品盤存2 000千克，加

5、工程度50%產(chǎn)成品盤存5000千克。4.其他有關資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領料單記錄生產(chǎn)領用A 材料5 000千克：產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù) 4 000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄 甲產(chǎn)品出庫數(shù)4 500千克。要求運用調節(jié)法驗證20X2年12月31日有關會計資料的準確性。四、不相容職務的分析（一） 資料 昌運鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準物資采購的工作；（2）執(zhí)行物資采購的工作；（3）對采購的物資進行驗收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細賬的記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實核對工作；（10

6、）物資明細賬和總賬的核對工作 要求 分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務，并說明理由（二）資料 東方貿易公司請你就下列問題提供咨詢服務， 該公司有三位員 工必須分擔下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應付賬款明細賬；（3）記錄并保管應收賬款明細賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除 6，7 兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。 要求 假如這三位職工的能力都不成問題， 而且只需要他們做上面列出的工 作。請根據(jù)上述資料， 說明應如何將這八項工作分配

7、給三位職工， 才能達到內部 控制制度的要求。五、內部控制制度的分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票， 收款工作，每日 各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。 顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院， 收票員將入場券撕成兩半，正 券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1. 請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內部控制措施？2. 假設售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3. 對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4. 劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內部控制達到最佳的效果？六、審計業(yè)務約定書XX股份有限公司委托ABC會計師事務所

8、對其會計報表進行審計，雙方簽 訂了如下的審計業(yè)務約定書。要求：（1）指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計師事務所甲方委托乙方進行2008年財務報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定:一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和 現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則， 對甲方內部控 制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施 其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述財務報表的合法性，公允性發(fā)表審計 意見。甲方的責任與任務1 為乙

9、方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。2. 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3. 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費按XXX收費規(guī)定，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及所花費的工 作時間確定，預計收取人民幣XXX萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費 用的XX%,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。 如在審計過程中遇到重 大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用

10、。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報 告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計師事務所代表：（簽章）代表：（簽章）七、審計意見的表述（一）資料1. A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負債表中所列房屋估價較 為合理。2. B 公司為非銀行金融公司，該公司遵照政

11、府有關部門的規(guī)定貶值會計報 表，但某些項目和企業(yè)會計準則嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而 且在會計報表的附注中做了充分揭示。3. C 公司對各子公司都擁有股票投資。 已查明。各項投資均以原始成本入賬， 但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負債表中長期投資數(shù)額的真實性。4. D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償， 公司已在會計報表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況， 指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類 型的審計報告，并簡要說明理由。（二）資料林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司 20X2年度會計報表的 實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定 20X1 年度的審計

12、工作也由該注冊會計 師完成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序， 在復核工作底稿時， 除 發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外， 其他方面均符合出具無 保留意見報告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制20X0-20X2年三年的比較會計報表。2. 華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經(jīng)主管財政機關批準。4. 華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10 000元，影響了 20X2年的利 潤，注冊會計師提請該公司調整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權平均法改為后進先 出法，使20X2年

13、銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定 應納稅所得額時未做調整。6. 一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序， 但已應用其他審計程序進行了 驗證。7. 華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建 固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn) 金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。要求說明上述各項情況對審計報告的影響及原因八、資產(chǎn)負債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權益變動情況表所有者權益變動情況表單位：元所有者權益金額年初期末差異額差異率（%實收資本87500007963000-7870008

14、.99資本公積95300095300盈余公積4820000542000060000012.45未分配利潤135000016875003750025合計15873000151658007072004.46經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1. 該公司注冊資本1 000萬元。2. 該公司20X2年末稅后利潤600萬元。3. 該公司盈余公積稅后利潤的10%|取。4. 該公司按當年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。要求通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。九、現(xiàn)金的清查資料20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公 司的庫存現(xiàn)金進行突擊盤點。經(jīng)過盤點，實際的情況如下：1.

15、 現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2 元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角 8分，總計1 997.58元。2. 已收款尚未入賬的收款憑證 3 張，計 130元。3. 已收款尚未入賬的付款憑證 5張，計 520元，其中有馬明借條一張， 日期 為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準和說明用途。4. 盤點的庫存現(xiàn)金賬面余額為1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1 月10日收入現(xiàn)金4 560.16元，支出現(xiàn)金4 120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn) 金賬面余額為 1 060.04 元。 要求 1 .請

16、說明上述資料是如何獲得的？2. 根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點表，計算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫存現(xiàn)金實存額。3. 指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十、銀行存款的審查資料審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的 收支業(yè)務并與銀行對賬核對。 7 月 31 日銀行對賬單余額為 223 546 元，銀行存 款日記賬為 220 000 元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7 月 8日，銀行對賬單上收到外地存款 8 500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)） ， 但日記賬上無此記錄。2.7 月 22日，對賬單上有存款利息 460元，日記賬上為 454元（查系記賬 憑證寫錯）。3.7 月

17、 25日，對賬單付出 8 500元（查系轉賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月 26日，日記賬上付出 40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記） 。5.7 月 31日，日記賬上有存入轉賬支票 4 000元，但對賬單上無此記錄。6.7 月 31日，日記賬上有付出轉賬支票 4 000元，但對賬單上無此記錄。7. 對賬單有 7 月 31 日收到托收款 5 500 元，但日記賬無此記錄。 要求 1. 根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調節(jié)表。2. 指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。一、債權業(yè)務的審查資料20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發(fā)現(xiàn)在 應收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”

18、20X2年1月1日借方余額100 000 元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細賬記錄， 此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進電扇 600臺發(fā)生的貨款。 要求 分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十二、存貨采購業(yè)務的審查資料審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時， 發(fā)現(xiàn)本年內一筆業(yè)務的處理如 下：從外地購進原材料一批，共 8 500 千克，計價款 293 250元，運雜費 1 500 元。財會部門將原材料價款計入原材料成本， 運雜費計入管理費用。 材料入庫后， 倉庫轉來材料入庫驗收單， 發(fā)現(xiàn)材料短缺 80 千克，查明 60 千克是運輸部門責任 引起的短

19、缺， 20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克 34.5 元。 要求 1. 根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2. 指出是否要求企業(yè)做出調整分錄？如不需要， 為什么？如需要， 應如何調十三、存貨儲存業(yè)務的審查資料江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審 計時，發(fā)現(xiàn)接近結賬日所發(fā)生的業(yè)務事項如下：1.20X3 年 1 月 2 日收到價值為 20 000 元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為 1 月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為 20X2年12月 26 日。2. 當實地盤點時，本工廠 1 包價值 8 000 元的產(chǎn)品已放在裝運處，

20、因包裝紙 上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內，經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為 20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3 年 1 月 6日收到價值為 700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收 到，故未計入結賬日存貨。4. 按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門， 顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月 31 的存貨內。要求你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在 20X2年12月31日的 存貨內，并說明理由。十

21、四、存貨發(fā)出業(yè)務的審查 資料 某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價， 審計人員審查該企業(yè)上 年 12 月甲材料的明細賬時發(fā)現(xiàn)：月初結存 500 噸，單價 120 元， 12 月份只購進 一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批 450噸，單價 130元，全部計入“生 產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。要求1. 指出材料發(fā)出中存在的問題； 2.分析企業(yè)這樣做的目的； 3.做調整 分錄。十五、固定資產(chǎn)的審查 資料 審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時， 發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資 產(chǎn)的變價收入 5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)）， 并將

22、發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用 3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出， 貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為 50 000元，預見使用 5 年，預計殘值 2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用 3年并將其報廢 售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。 要求 1. 指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數(shù)據(jù)并編制正確的會計分 錄；2. 指出該項業(yè)務的錯誤所在及其影響。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）資料審計人員在審查華潤股份有限公司 20X1年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā) 現(xiàn)本年度 1 月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為 100 000 元，預計凈殘 值為 10 000 元，預計使用年限為 5年

23、，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折 舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊， 且該公司對這一事項在報表中未作 揭示。 要求 根據(jù)上述情況， 指出這一事項對被審計單位財務報表的影響， 說明應 如何處理。（二）資料20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間 設備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時， 發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1 月末該車間設備計提折舊額 12 000 元，年折舊率為 6%。2.11 月份購入設備一臺，原值 20 000 元，已安裝完工交付使用。3.11 月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值 10 000 元。4.11 月份交外單位大修設備一臺，原

24、值 50 000 元。5.11 月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為 200 000 元。技改支出 50 000 元，變價收入 20 000 元。6.12 月份該車間設備計提折舊 21 000 元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該年 12月 份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調整分錄。十七、收入與成本確認的審查資料注冊會計師李立和王明對某公司進行 2008年年度會計報表審計時， 發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為 6個月，合同總 收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟 件還將發(fā)生100

25、萬元成本，該項目已預收款 250萬元，其余款項于軟件完工并 運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為 33% ;按10%和5% 計提法定公積金和任意公積金）要求審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出 審計意見。十八、在產(chǎn)品成本的審查資料審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品 成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36

26、 000元，其他直接支出5 040元， 制造費用54 000元。本月發(fā)生費用999 000元，其中，直接材料662 400元， 直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費用23 400元。本月直接 材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000 元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80%完工率為 50%經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為 479 880元，其中，直接材料350 400 元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費用81 600元，本月完 工產(chǎn)品已結轉。要求1.說明審計方法；2.指出

27、存在問題；3.提出處理意見。十九、財務費用的審查資料審計人員在審查某企業(yè)財務費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財務科人員的工資及獎金6 500元；2.支付未完工工程借款利息 3 000 元；3. 支付短期借款利息 4 000 元；4. 支付金融機構的手續(xù)費 2 500 元。 要求1. 說明審計方法； 2. 指出存在問題； 3.提出處理意見。二十、銷售費用的審查 資料 審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設銷售機構人員的工資及獎金 7 300 元；2.預付下年度的產(chǎn)品廣告費 20 000 元；3. 招待客戶的費用 2 500 元；4. 支付產(chǎn)品的包裝費 3 000 元。 要求1

28、. 說明審計方法； 2. 指出存在問題； 3.提出處理意見。二十一、基本業(yè)務收入確認的審查資料審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時， 發(fā)現(xiàn) 6 月 24 日的摘要中注明預收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務 收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經(jīng)查閱 20X8年6月24日17#記賬 憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款300 000貸：主營業(yè)務收入300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知， 無發(fā)票記賬聯(lián)， 經(jīng)過詢問當 事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產(chǎn)品預購款 30萬元，但因對 制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做

29、了收入處理。 要求 指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十二、基本業(yè)務收入合法性的審查 資料 審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定 了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費 9 000元，通過銀行轉賬支付，剩余材料 留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款 9 000貸：其他應付款 9 000 后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料 90 千克，合同標價為每千克 15元，被加工車間出 售，共得 1 350 元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。 要求 指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務中存在的問題， 并提出處理意 見。二十三、其他業(yè)務收入的審查資料審計人員

30、王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時， 發(fā)現(xiàn) 9 月 10 日 25#摘要中注明轉讓專有技術 60 000 元，但對方賬戶是“應付賬 款”，決定進一步調查。經(jīng)查閱 9 月 10 日 25#記賬憑證，憑證的內容如下： 借：銀行存款 60 000貸：應付賬款 60 000 該記賬憑證后面附的原始憑證是一張 “送款單” 回單和雙方的專有技術轉讓 協(xié)議，經(jīng)詢問有關人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉讓收入記入了“應付賬款”賬 戶。 要求 指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄（假定上述問題在當期被 發(fā)現(xiàn)）。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查 資料 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅”明

31、 細賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在 11月份已計營業(yè)稅 27 000 元，并已于 12月 5日如數(shù) 上繳。在該轉賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入 650 000 元，貨運收入 150 000 元，國際貨物聯(lián)運收入 100 000 元，營業(yè)稅率為 3%，審 計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入” 明細賬中的收入 逐項核定，發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是國際貨物聯(lián)運收入總額為 150 000元，支付國外 運輸公司運費 30 000元，納稅營業(yè)額為 120 000元；二是在 11月份納稅營業(yè)額 中沒有價外費用收入，而在 10 月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關期間 費用明細賬時發(fā)現(xiàn)“管

32、理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會 計憑證后，確認其中一筆業(yè)務是企業(yè)運輸價外費用收入，共計 55 600 元。 要求 分析計算富通運輸公司應該交納的營業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務支出的審查 資料 審計人員王軍對 A 公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和 B 公 司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為 16 000元。該辦公室的年折舊額為 4 000元。A公司在收到第一年租金時，做了 如下財務處理：借：銀行存款 16 000貸：累計折舊4 000其他業(yè)務收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率 3%要求1. 說明審計方法； 2.指出

33、存在的問題； 3.提出處理意見。二十六、營業(yè)外收入的審查資料審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā) 現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：應收賬款50 000貸：營業(yè)外收入 50 000另知，該筆業(yè)務未開增值稅發(fā)票。 要求 指出該公司存在的問題并提出處理意見。二十七、應付賬款的審查資料審計人員王軍審查海河公司應付賬款明細賬時， 發(fā)現(xiàn)20X2年A公司 明細賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關憑證，是20X2年向A公司購買木料的 貨款。 要求 分析可能出現(xiàn)的問題， 說明是否需要進一步審查。 如需要， 說明如何 審查，并提出審計意見。二十八

34、、收入循環(huán)審計案例1. 假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。11 月 30日的應收賬款余額為 980 156元，明細賬戶為 210戶，你從中抽取了 60 戶進行函證，其余額為 677 220元。函證的對象中除了 9戶以外，其余均收到回 函（計 51 份）。在這些回函中，指出有差異的有 10份，對于產(chǎn)生差異的原因這 些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（丫公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵

35、付賬 戶所示的欠款 19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？2. 在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正 考慮的應收賬款賬戶公司年末應收賬款全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額 和全年購貨總額， 你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證， 你認為哪兩家最需 要函證？請說明理由。二十九、支出循環(huán)審計案例1. 你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務報表。你已對其購

36、貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的 內部控制制度進行了了解與評價， 并決定不進行控制測試。 根據(jù)分析性程序， 你 認為 20X1 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要 求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程序？2. 審計人員比較關注負債的低記。 針對以下的審計內容或賬戶， 說明可以提 示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：（1 ）董事會紀要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費用。（4）利息費用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費和業(yè)務招待費。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例1. 以下為H公司關于

37、原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內部控制制度 的基本內容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員 包括一位主管和四名保管人員。 生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材 料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而 是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數(shù)量與預先確定的再訂貨點進行比較。 如果某一原料低于再訂貨點， 主管就將這種原料編號寫在請購單上， 然后送交采 購部門，由采購部門負責進行材料的選購。（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨 單上

38、注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進行核對。要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。2. 某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項 目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內有數(shù)臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經(jīng)查詢，這些馬達 屬被審計單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點單上標 明“重做”字樣。（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機已售給 美勤公司。（4）一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點 單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1.

39、某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券， 并存放于當?shù)啬炽y行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于 12月31日公司的總經(jīng)理和財務部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2年1 月 11 日由助理審計人員和財務經(jīng)理一同至銀行盤點。要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在 盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？（2）假定該助理人員盤點后得知， 公司財務經(jīng)理于 1 于 4日曾開啟保險箱， 并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。 由于財務經(jīng)理的上述行動， 該注冊會計 師

40、應增加哪些審計程序？2. 某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗 公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。（2） 家麗公司債務與所有者權益之比應經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。 要求：如果不考慮相關的內部控制制度， 該注冊會計師審查上述長期貸款項 目時，應包括哪些審計程序？三十二、綜合案例分析題南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計 過程中實施了所有認為必要的審

41、計程序， 審計范圍沒有受到任何限制。 中華股份 有限公司20X3年度財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金 額（萬元）20X3年度利潤總額3 00020X3年度凈利潤2 01020X3年 12月 31日資產(chǎn)總額42 00020X3年12月31日股東權益25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3年度會計報表層次 的重要性水平為 300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目， 其中部 分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn) 20應收賬款80預付賬款

42、6存 貨50固定資產(chǎn)原價 100 累計折舊30固定資產(chǎn)減值準備 10 應付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4 個事 項：（1） 按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186 萬元，但實際只計提了壞賬準備 54萬元，少計提 132萬元。（2） 20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200 萬元（相應的增值稅進項稅額為 34萬元）和確實無法支付的應付賬款 100萬元 的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款” 100萬 元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應付款項” 1

43、00萬元的會計處理；對于短 缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 234萬元、 貸記“原材料” 200萬元和“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）” 34 萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于 一般經(jīng)營損失、 150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權限，處理該財產(chǎn)短缺，需報 經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在 20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當月作了 借記“管理費用” 58.5 萬元和“營業(yè)外支出” 177.5 萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損 溢” 234萬元的會計處理。（3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額 6

44、00 萬元，其明細組成如下：預付賬款一A公司400萬元預付賬款一一B公司187萬元預付賬款一C公司5萬元預付賬款一D公司-2萬元預付賬款一E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預付，事后獲悉 C公司因轉產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定， 經(jīng)審計確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備 50 萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的 調整分錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊 會計師編制審計報告草稿。（

45、3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（ 4）的調整意見，但接受了其他 事項的調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注 冊會計師編制審計報告草稿。審計學案例分析題參考答案一、審計重要性標準的初步評估一） 1會計報表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平 = 4 000 *0.5% = 20 萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20 萬元。2問題（ 1）、（ 2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡 管金額不大，但屬于重大錯報；

46、問題（ 3），存貨低估 16 萬元，達到會計報表層 次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質重要或金額重大，因此，應當在審計實施過程中實 施追加審計程序，或提請被審計單位調整會計報表。4在審計報告階段，如果被審計單位調整了所有的重大錯報或漏報，使會 計報表反映公允， 審計人員可以發(fā)表無保留意見； 如果尚未調整的錯報的性質嚴 重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策， 但就會計報表整體而言是 公允的，審計人員應當發(fā)表保留意見； 如果尚未調整的錯報的性質極其嚴重， 或 其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策， 使會計報表整體不公允的，

47、審 計人員就應當發(fā)表否定意見。（二）乙方案較為合理。 因為現(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶， 其重要性水平 應當從嚴制定； 而應收賬款和存貨項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較大， 為節(jié)約審 計成本，其重要性水平可確定得高些； 固定資產(chǎn)項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較 小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。（三）答： 1、該事項不重要。 1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，達 不到重要性水平。在審計實施階段， 審計人員可獲取相關證據(jù)， 出具管理建議書， 將相關內控存在的問題報告給管理層， 并提出建議措施。 在出具報告階段， 無需 進行調整與披露。 但可以就該內控事宜與管

48、理層溝通， 可以與管理層商討就該內 控事項做出的調整計劃與步驟。2. 該單獨事項不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%, 未達重要性水平。但 該事項性質比較重要。 審計人員在審計實施階段應注意增加審計程序， 搜集相關 證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進行統(tǒng)計。如果金額較大，要 做出調整。 如果被審計單位拒絕調整， 如果匯總金額較大， 審計人員擬出具保留 意見的審計報告。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書， 與管理層商討加強內控措施。3該事項構成重大事項，對存貨這個資產(chǎn)負債表項目來說，已超過其重要 性水平。審計人員在審計實施階段應采取增加審計程

49、序，看有無賬外賬等情況， 通過對管理層及相關業(yè)務人員詢問、現(xiàn)場觀察、盤點、詢證、請求專家?guī)椭确?式，獲取合理適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結論，做出調整分錄，提請被審計單位 做出調整。如果被審計單位拒絕調整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審 計報告。、審計程序、審計目標和審計證據(jù)情況序號審計程序審計目標審計證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)對期末存貨截止期進行測試存在性，會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當局，函證X公司，存在性，會計記錄完整性,所有權口頭證據(jù)書面證據(jù)詢問管理當局，函證Y 公司，審閱相應有關合同與 信函所有權歸屬，報表反映適當性口頭證據(jù)書面證據(jù)(5)對上一

50、年度的會計記 錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據(jù)三、調節(jié)法的運用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應為1 000千克(2000+4000-5 000)，同賬 面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計在產(chǎn)品成 本。20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應為 5 500千克（5 000+4 500-4 000 ）, 同賬面4 800千克相比，相差700千克，屬少計產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計在產(chǎn)品成 本。四、不相容職務的分析不相容職務的分析（一）1和2, 2和3, 4和5，6和7, 4和8等均屬不相容職務。這些工作由一人 或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不

51、易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。不相容職務的分析（二）東方貿易公司三位職員分工如下：1, 6, 7工作由一個人負責；2, 3工作由 一個人負責；4, 5, 8工作由一個人負責。五、內部控制制度的分析1. 采取的內部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負 責；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2. 收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而 讓交錢者進場。3. 觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4. 嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號； 抽點庫存現(xiàn) 金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察

52、是否利用售票機售票以及檢視收 票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計業(yè)務約定書答：（1）遺漏了 XX股份有限公司的會計責任；遺漏了 ABC會計師事務所的 義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。（2）審計業(yè)務約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計事務所甲方委托乙方進行2008年度財務報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方2008年12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的 利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則， 對甲方內部控制制度進行研究和 評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實

53、施其他必要的審計程 序，在此基礎上，對上述財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任包括：（1）建立、健全內部控制制度（2）保護資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務包括：（1 ）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關資料。（2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所 派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、乙方的責任與義務乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進行審計、 出具審計報告，保證審 計報告的真實性、合法性。乙方的義務是：（1）按照約定時間完

54、成審計業(yè)務、出具審計報告；（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間要求乙方應于2009年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。 使用不當造成的后果與乙方 及其所委派的審計人員無關。六、審計收費按XXX收費規(guī)定，乙方應收本項業(yè)務的費用，按乙方實際參加本項審計 業(yè)務的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預計收取人民幣XXX萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的 XX%其余部分在乙方提交審計報告時一并 付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅 度

55、的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報 告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方：ABC會計師事務所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計意見的表述審計意見的表述（一）1保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背 了企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，審計報告中應予說明。2. 無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應當采用權益法核算，該 公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應當根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，