財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第4章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

1、4.金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)4.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)4. 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 本章重點(diǎn)和難點(diǎn)本章重點(diǎn)和難點(diǎn) 重點(diǎn)重點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的構(gòu)成價(jià)值的構(gòu)成公允價(jià)值變動(dòng)在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金公允價(jià)值變動(dòng)在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別會(huì)計(jì)處理的區(qū)別 難點(diǎn)難點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)

2、的分交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的分類標(biāo)準(zhǔn)和方法類標(biāo)準(zhǔn)和方法處置交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，處置交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其損失實(shí)現(xiàn)處理方法其損失實(shí)現(xiàn)處理方法可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件和處理方法的條件和處理方法4.1 金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn) 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同，形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同，包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 金融工具按內(nèi)容復(fù)雜程度可分為基礎(chǔ)

3、金融工金融工具按內(nèi)容復(fù)雜程度可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。具和衍生金融工具。4.1 金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)：通常指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、金融資產(chǎn)：通常指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等。券投資等。 金融負(fù)債：通常指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)金融負(fù)債：通常指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。付債券等。 權(quán)益工具：通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)益工具：通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)證等。權(quán)證等。4.1.1 基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具，即基本金融工具?；A(chǔ)金融工具，即基本金融工具。主要包括持有的

4、現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、主要包括持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股以及代表在未來期間收取或支付金融普通股以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)合同的權(quán)利或義務(wù)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)付資產(chǎn)合同的權(quán)利或義務(wù)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。券投資、應(yīng)付債券等。4.1.2 衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具，是在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上衍衍生金融工具，是在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上衍生出來的金融工具。生出來的金融工具。主要包括互換合約、期貨合約保證金、

5、遠(yuǎn)期合主要包括互換合約、期貨合約保證金、遠(yuǎn)期合同等。同等。4.1.3 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類1.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（1）定義定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。價(jià)的金融工具的總稱。（2）最大特征最大特征：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。 包括貨幣黃金、貸款、股票和其他權(quán)益等、包括貨幣黃金、貸款、股票和其他權(quán)益等、保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金等。保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金等。2.金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類

6、從持有目的和內(nèi)容角度分從持有目的和內(nèi)容角度分從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分 以公允價(jià)值計(jì)量又可分為：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量又可分為：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有損益（交易性金融資產(chǎn)）；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（可供出售金融資產(chǎn)）。者權(quán)益（可供出售金融資產(chǎn)）。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.1.3 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類4. 交易性金融資產(chǎn)交

7、易性金融資產(chǎn) 4.2.1 交易性金融資產(chǎn)的特征交易性金融資產(chǎn)的特征 4.2.2 交易性金融資產(chǎn)的購入交易性金融資產(chǎn)的購入 4.2.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股 利和利息利和利息 4.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 4.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售（1）定義：）定義：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。（2）基本特征：）基本特征： 持有目的：近期出售

8、持有目的：近期出售 活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得4.1.1 交易性金融資產(chǎn)的特征交易性金融資產(chǎn)的特征應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目：應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、 “公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益”、 “投資收益投資收益”。1、“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目：科目：用于核算企業(yè)用于核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值。公允價(jià)值。 借方登記：借方登記：交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；公允價(jià)值；資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表

9、日其公允價(jià)值負(fù)債表日其公允價(jià)值高于高于賬面余額的差額。賬面余額的差額。 貸方登記：貸方登記：資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于低于賬面賬面余額的差額；企業(yè)出售余額的差額；企業(yè)出售交易性金融交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和變動(dòng)損益。的成本和變動(dòng)損益。下設(shè)：下設(shè)：“成本成本”、“ 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。明細(xì)科目。2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目：科目：用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利益或損失。當(dāng)期損益的利益或損失。 貸方登記：貸方登記：資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的資產(chǎn)負(fù)

10、債表日企業(yè)持有的交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值高于高于賬面余額的差額。賬面余額的差額。借方登記：借方登記：資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于賬面余額的差額賬面余額的差額3、“投資收益投資收益” 科目：科目：用于核算企業(yè)用于核算企業(yè)持有持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的等實(shí)現(xiàn)的投資收投資收益或損失益或損失。貸方登記的內(nèi)容：貸方登記的內(nèi)容：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益?，F(xiàn)的投資收益。借方登記的內(nèi)容：

11、借方登記的內(nèi)容：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。生的投資損失。4.2.2 交易性金融資產(chǎn)的購入交易性金融資產(chǎn)的購入1.一般地，一般地，購入成本購入成本包括公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）和支包括公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）和支付的交易手續(xù)費(fèi)（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅付的交易手續(xù)費(fèi)（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）。等）。購入價(jià)格就是該金融資產(chǎn)在購買時(shí)的公允價(jià)格，購入價(jià)格就是該金融資產(chǎn)在購買時(shí)的公允價(jià)格，支付的交易手續(xù)費(fèi)是一種附帶費(fèi)用。支付的交易手續(xù)費(fèi)是一種附帶費(fèi)用。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款4.2.2 交易性金融資產(chǎn)的

12、購入交易性金融資產(chǎn)的購入2.交易手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：交易手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理： 在理論上有兩種可供選擇的處理方法：作在理論上有兩種可供選擇的處理方法：作為購入成本入賬和作為當(dāng)期損益反映。為購入成本入賬和作為當(dāng)期損益反映。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，在支付交易手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記在支付交易手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“投資收益投資收益”。 借：投資收益借：投資收益 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款3.購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，購買價(jià)格中包括購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，購買價(jià)格中包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未

13、領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購入成付息期尚未領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購入成本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”反映。反映。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金4.2.2 交易性金融資產(chǎn)的購入交易性金融資產(chǎn)的購入 例例4-1：華峰公司：華峰公司2月月10日從日從A股市場(chǎng)購入股市場(chǎng)購入S公司股公司股票票3000股，每股購買價(jià)格股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等費(fèi)及印花稅等230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付?？钪Ц丁：怂闩e例核算舉例借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資

14、產(chǎn)-S公司股票公司股票-成本成本 30 000 投資收益投資收益 230 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 30 2304.2.3 持有期間收到的股利和利息持有期間收到的股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，期間的投資收益， 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益2.實(shí)際收到時(shí)：實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存

15、款借：銀行存款/其他貨幣資金等其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 承前例承前例4-1：華峰公司持有：華峰公司持有S公司股票公司股票3000股，股，S公司于公司于2月月28日宣告發(fā)放股利，每股日宣告發(fā)放股利，每股1元，股權(quán)登元，股權(quán)登記日為記日為3月月10日。華峰公司應(yīng)收到股利日。華峰公司應(yīng)收到股利3000元，元，該股利于該股利于3月月15日收到。日收到。核算舉例核算舉例3月月10日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利S公司公司 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0003月月15日日借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 3 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利S公司公司 3 000

16、4.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 1.為了使其能反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)為了使其能反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)利益以及預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減少，另一方面反映企業(yè)增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減少，另一方面

17、反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。即：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。即： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 當(dāng)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，一方面記錄為該當(dāng)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。分錄與增加時(shí)相反。公允價(jià)值變動(dòng)損失。分錄與增加時(shí)相反。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

18、 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)在期末計(jì)入損益，轉(zhuǎn)對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)在期末計(jì)入損益，轉(zhuǎn)入本年利潤。入本年利潤。4.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 承前例承前例4-1：華峰公司持有：華峰公司持有S公司股票公司股票3000股，股， 12月月31日該股票的賬面價(jià)值為日該股票的賬面價(jià)值為30 000元。元。12月月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股每股8元元。核算舉例核算舉例收盤價(jià)為收盤價(jià)為8元，則持有的元，則持有的S公司股票公司股票3 000股當(dāng)日公允價(jià)值股當(dāng)日公允價(jià)值為為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票

19、賬面價(jià)值。元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-S公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 承前例承前例4-1：華峰公司持有：華峰公司持有S公司股票公司股票3000股，股， 12月月31日該股票的賬面價(jià)值為日該股票的賬面價(jià)值為30 000元。元。12月月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股每股11元元。核算舉例核算舉例收盤價(jià)為收盤價(jià)為8元，則持有的元，則持有的S公司股票公司股票3 000股當(dāng)日公允價(jià)值股當(dāng)日公允價(jià)值為為33 000元，應(yīng)調(diào)高該股票賬面價(jià)值。元，應(yīng)調(diào)高該股票賬面價(jià)值。借：交易

20、性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-S公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 0004.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售1.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。實(shí)實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與賬）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與賬面價(jià)值的差額；面價(jià)值的差額；（2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過額。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益投資收益”賬戶反映。賬戶反映。 2.會(huì)計(jì)處理

21、上，為集中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)會(huì)計(jì)處理上，為集中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)如下處理：現(xiàn)的損益，應(yīng)如下處理：交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬作為投資收益入賬；如果是如果是部分出售部分出售，其賬面價(jià)值和原已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)，其賬面價(jià)值和原已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。4.2.5 交易性

22、金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售4.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：出售時(shí)出售時(shí) 借：銀行存款等借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本（出售的成本）（出售的成本） 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）（或在借方） 投資收益投資收益（差額，或在借方）（差額，或在借方） 4.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售 同時(shí)，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)同時(shí)，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為值變動(dòng)轉(zhuǎn)為“投資收益投資收益”反映反映（已實(shí)現(xiàn)）（已實(shí)現(xiàn)） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

23、 貸：投資收益貸：投資收益 如為損失如為損失 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益某企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)（股票），某企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)（股票），3月月31日該股票賬戶日該股票賬戶內(nèi)金額如下：內(nèi)金額如下：借方余額：交易性金融資產(chǎn)借方余額：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 40 000元元貸方余額：交易性金融資產(chǎn)貸方余額：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 000元元核算舉例核算舉例4月月10日將其全部出售，出售收入為日將其全部出售，出售收入為60 000元。此時(shí)賬面元。此時(shí)賬面價(jià)值為價(jià)值為30 000元，則投資收益為元，則投資收益為30 000元。元。借：

24、其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 60 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 40 000 投資收益投資收益 30 000 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的原價(jià)值為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的原價(jià)值為40 000元，實(shí)際獲投資的元，實(shí)際獲投資的收益為收益為20 000元（即售價(jià)元（即售價(jià)60 000元元-成本成本40000元），調(diào)元），調(diào)整沖減原確認(rèn)的整沖減原確認(rèn)的30 000元，則最終投資收益為元，則最終投資收益為20 000元。元。核算舉例核算舉例同時(shí)，將原作為公允價(jià)值變動(dòng)損益并轉(zhuǎn)入本年利潤的余額同時(shí)，將原作

25、為公允價(jià)值變動(dòng)損益并轉(zhuǎn)入本年利潤的余額作為已實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整入賬。作為已實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整入賬。借：投資收益借：投資收益 10 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000如該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)只出售了如該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)只出售了50%，應(yīng)如何核算？，應(yīng)如何核算？3.對(duì)于原來作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益而在本期對(duì)于原來作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益而在本期實(shí)現(xiàn)的部分，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，可實(shí)現(xiàn)的部分，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，可能會(huì)發(fā)生在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的以后年度。能會(huì)發(fā)生在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的以后年度。這時(shí)，即使這時(shí)，即使“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶已

26、無余額，無賬戶已無余額，無論借記還是貸記它都不會(huì)影響其實(shí)現(xiàn)年度的經(jīng)營利潤，論借記還是貸記它都不會(huì)影響其實(shí)現(xiàn)年度的經(jīng)營利潤，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都屬于經(jīng)營利潤的因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都屬于經(jīng)營利潤的組成部分。組成部分。二者在利潤內(nèi)部的調(diào)整不會(huì)影響經(jīng)營利潤二者在利潤內(nèi)部的調(diào)整不會(huì)影響經(jīng)營利潤的當(dāng)年的總額。的當(dāng)年的總額。4.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售 4.在會(huì)計(jì)報(bào)表上，交易性金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表上，交易性金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值反映，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營反映，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營利潤的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映。利潤的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映。 5

27、.需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。分類為交易性金融資產(chǎn)。4.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列） 投資收益（損失以投資

28、收益（損失以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列）企業(yè)利潤表中，公允價(jià)值變動(dòng)企業(yè)利潤表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反金融資產(chǎn)變動(dòng)

29、和投資收益的反映映 例：例： A公司在公司在2010年年1月月10日日購入丙公司于購入丙公司于2009年年7月月1日發(fā)行的公司債券，債券的面值日發(fā)行的公司債券，債券的面值250萬萬元，票面利率為元，票面利率為4，每年支付一次，每年支付一次利息。利息。 A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款價(jià)款260萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息5萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元。萬元。1、購入債券：購入債券：2010年年1月月10日購入日購入 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本成本

30、2 550 000 （260萬萬5萬）萬） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 50 000 投資收益投資收益 10 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 2 610 0002010年年2月月10日日A公司收到債券利息公司收到債券利息5萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50 0002010年年12月月31日日A公司確認(rèn)債券利息收入：公司確認(rèn)債券利息收入： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 0002011年年2月月10日日A公司收到債券利息：公司收到債券利息： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收

31、利息 100 0002、期末計(jì)量、期末計(jì)量2010年年6月月30日持有的丙公司的公司債券的市價(jià)為日持有的丙公司的公司債券的市價(jià)為258萬萬元，元，2010年年12月月31日持有的丙公司的公司日持有的丙公司的公司債券的市價(jià)為債券的市價(jià)為256萬萬元。元。2010年年6月月30日債券的市價(jià)為日債券的市價(jià)為258萬元，賬面余額為萬元，賬面余額為255萬元。萬元。公允價(jià)值大于賬面余額的公允價(jià)值大于賬面余額的差額差額30000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300002010年年12月月30日丙公司的公司債券

32、的市價(jià)（公允價(jià)日丙公司的公司債券的市價(jià)（公允價(jià)值）為值）為256萬元，萬元， 小于賬面余額小于賬面余額258萬元的差額萬元的差額20000元。元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20000A公司于公司于2011年年2月月15日將持有全部丙公司的公司債日將持有全部丙公司的公司債券出售，實(shí)得金額券出售，實(shí)得金額256.5萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 2 565 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 2 550 000 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 00

33、0 投資收益投資收益 5 0003、出售、出售同時(shí)：將同時(shí)：將“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目貸方余額明細(xì)科目貸方余額10000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益” 科目科目 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 000本題購買債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款本題購買債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款255萬元，支萬元，支付相關(guān)費(fèi)用付相關(guān)費(fèi)用1萬元。債券出售實(shí)得金額萬元。債券出售實(shí)得金額256.5萬元。萬元。這項(xiàng)投資凈收益這項(xiàng)投資凈收益 = 256.5萬元萬元255萬元萬元1萬元萬元10萬萬 = 10.5 萬萬元元4.3 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 4.2.1 可

34、供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) 4.2.2 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 4.2.3 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 4.2.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 4.2.5 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 4.2.6 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì) 處理上的區(qū)別處理上的區(qū)別 4.2.7 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示4.3.1 可供出售金融資產(chǎn)

35、的主要內(nèi)容和可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)基本特點(diǎn)1.主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)分為兩類，可供出售金融資產(chǎn)分為兩類， 一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票投指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)； 另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類金融資產(chǎn)部分。未劃分為其他三類金融資產(chǎn)部分。 2

36、.基本特征：基本特征： 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征顯特征：（：（1）在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；（價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；（2）持有意圖）持有意圖不十分明確。不十分明確。 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于就在于持有目的的不同持有目的的不同。4.3.1 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)基本特點(diǎn)4.3.2

37、 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值入賬價(jià)值1.可供出售金融資產(chǎn)形成方式可供出售金融資產(chǎn)形成方式（1）購入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)）購入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) 主要指企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)、其公主要指企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。（2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) 由

38、持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)是指企是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長的尚未處置圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí)，一般認(rèn)當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí)，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（前有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供

39、出售金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場(chǎng)上有公開價(jià)格且公允價(jià)提條件是該投資在活躍市場(chǎng)上有公開價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類。投資的重分類。4.3.2 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值入賬價(jià)值遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類，遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類，而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。這些情況包括：而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。這些情況包括：（1）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)

40、該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；顯著影響；（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；有初始本金；（3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。4.3.2 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值入賬價(jià)值2.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 （1）購入的可供出售金融資產(chǎn)）購入的可供出售金融資產(chǎn)以購入的公允價(jià)以購

41、入的公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用值加相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（初始直接費(fèi)用包括在初入賬。（初始直接費(fèi)用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同）始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同） （2）由持有至到期投資重分類形成的）由持有至到期投資重分類形成的以重分類以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。重分類日，將持有至。重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。所有者權(quán)益（資本公積）。4.3.2 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值入賬價(jià)值 例例4-6：某企業(yè)

42、某企業(yè)20X1年年7月月1日在二級(jí)市場(chǎng)購入日在二級(jí)市場(chǎng)購入A公司股票公司股票400萬股，每股成交價(jià)萬股，每股成交價(jià)10元，購入該股票共元，購入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬元。初始確認(rèn)萬元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。時(shí)，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 交易費(fèi)用計(jì)入成本交易費(fèi)用計(jì)入成本 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票成本成本 40100000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 401000004.3.3 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息利和利息1.可供出售金

43、融資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息可供出售金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益該類股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同該類股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計(jì)未到期利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計(jì)未到期利息 對(duì)于債權(quán)型的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到對(duì)于債權(quán)型的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方式確定期末攤余成本，然后期投資的會(huì)計(jì)處理方式確定期末攤余成本，然后再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)。再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)

44、價(jià)1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。變動(dòng)。（1）可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工）可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。（2）可供出售債權(quán)工具的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具）可供出售債權(quán)工具的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具本期末公允價(jià)值與本期末該債權(quán)工具攤余成本的本期末公允價(jià)值與本期末該債權(quán)工具攤余成本的差額扣除以前期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)額后差額扣除以前期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)額后的金

45、額。的金額。2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）而不計(jì)入當(dāng)期損益而不計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時(shí)，（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，出，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。 這與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值

46、變動(dòng)計(jì)入直接記入當(dāng)這與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入直接記入當(dāng)期損益明顯不同。（二者持有目的不同）期損益明顯不同。（二者持有目的不同） 例例4-7：承例：承例4-6 資料，假如資料，假如20X1年年7月月1日購入的日購入的400萬股萬股A公司股票在公司股票在20X1年年12月月31日的收盤價(jià)為日的收盤價(jià)為每股每股13元，股票公允價(jià)值總額為元，股票公允價(jià)值總額為52000000元。元。20X1年年12月月31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：賬面價(jià)值如下： 原賬面價(jià)值為原賬面價(jià)值為4010萬元，現(xiàn)公允價(jià)值為萬元，現(xiàn)公允價(jià)值為5200萬元，萬元，增加增加11

47、90萬元。萬元。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 11900000 貸：資本公積貸：資本公積 119000004.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 如上例：假如如上例：假如20X1年年7月月1日購入的日購入的400萬股萬股A公司公司股票在股票在20X1年年12月月31日的收盤價(jià)為每股日的收盤價(jià)為每股9元，股元，股票公允價(jià)值總額為票公允價(jià)值總額為36000000元。元。20X1年年12月月31日日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下： 原賬面價(jià)值為原賬面價(jià)值為4010萬

48、元，現(xiàn)公允價(jià)值為萬元，現(xiàn)公允價(jià)值為3600萬元，萬元，減少減少410萬元。萬元。 借：資本公積借：資本公積 4100000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 41000004.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)3.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可供出售金融資產(chǎn)的減值損失（1）需要單獨(dú)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。）需要單獨(dú)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。 當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。 為與一般資產(chǎn)

49、的減值相區(qū)分，實(shí)務(wù)中多以為與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分，實(shí)務(wù)中多以“可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目反映其減值科目反映其減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù) 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，期末公可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值有時(shí)高于成本，有時(shí)低于成本，但現(xiàn)行會(huì)允價(jià)值有時(shí)高于成本，有時(shí)低于成本，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值低于成本不一定要確認(rèn)減值。公允價(jià)值低于成本不一定要確認(rèn)減值。 只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

50、流只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計(jì)量）的事量有不利影響（且這種影響能夠可靠計(jì)量）的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 一般地，當(dāng)存在下列任何一項(xiàng)客觀證據(jù)時(shí)，可判斷一般地，當(dāng)存在下列任何一項(xiàng)客觀證據(jù)時(shí)，可判斷可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值：1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生逾期）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生逾期等；等；3）債權(quán)人

51、出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易；市場(chǎng)上繼續(xù)交易；4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的流量是否已經(jīng)）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，

52、該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)的失業(yè)率提高、擔(dān)保物在化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)的失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；成本；8）權(quán)益工具投資

53、的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（3）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。 1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益正常經(jīng)營損益處理，處理，原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損

54、失）。（資產(chǎn)減值損失）。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 例例4-8：承前例：承前例4-6和例和例4-7資料，某企業(yè)資料，某企業(yè)20X1年年7月月1日在二級(jí)市場(chǎng)購入日在二級(jí)市場(chǎng)購入A公司股票公司股票400萬股，每股成交萬股，每股成交價(jià)價(jià)10元，購入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易元，購入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用費(fèi)用10萬元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購入的該股票劃萬元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。分為可供出售金融資產(chǎn)。 20X1年年12月月31日的收盤價(jià)為每股日的收盤價(jià)為每股13元，股票公允元，股票公允價(jià)值總額為價(jià)值總額為52000

55、000元。元。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（權(quán)益工具（A）-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 11900000 貸：資本公積貸：資本公積 1190000020X2年年12月月31日日400萬股萬股A公司股票因公司股票因A公司發(fā)生重公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤價(jià)為大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤價(jià)為2元，元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。則應(yīng)對(duì)該可供出售權(quán)益且該下跌并非暫時(shí)性下跌。則應(yīng)對(duì)該可供出售權(quán)益工具計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失工具計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失32100000元元（40100000-4000000X2）。同時(shí)將原計(jì)入資本公）。同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金

56、額積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。從資本公積轉(zhuǎn)出。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積資本公積 11900000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （52000000-4000000X2） 44000000 如前例（如前例（2）：某企業(yè)）：某企業(yè)20X1年年7月月1日在二級(jí)市場(chǎng)日在二級(jí)市場(chǎng)購入購入A公司股票公司股票400萬股，每股成交價(jià)萬股，每股成交價(jià)10元，購入元，購入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬元。萬元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出初始確認(rèn)時(shí)

57、，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。 假如假如20 x1年年12月月31日日A公司股票收盤價(jià)每股公司股票收盤價(jià)每股9元但元但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則20 x1年年12月月31日日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：借：資本公積（借：資本公積（40100000-4000000X9） 4100000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 410000020X2年年12月月31日日400萬股萬股A公司股票因公司股票因A公司發(fā)生公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收

58、盤價(jià)為重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤價(jià)為2元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。則應(yīng)對(duì)該可供元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。則應(yīng)對(duì)該可供出售權(quán)益工具計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失出售權(quán)益工具計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失3210萬元萬元（40100000-4000000X2）。同時(shí)將原計(jì)入）。同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額資本公積的金額410萬元從資本公積轉(zhuǎn)出。萬元從資本公積轉(zhuǎn)出。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32100000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （4000000*9-4000000*2） 28000000 資本公積資本公積 4100000

59、 2）可供出售債權(quán)工具的減值與可供出售權(quán)）可供出售債權(quán)工具的減值與可供出售權(quán)益工具的減值會(huì)計(jì)處理原則相同，即應(yīng)當(dāng)益工具的減值會(huì)計(jì)處理原則相同，即應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期下降形成的累計(jì)損失，予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。損益。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 3）當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在）當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出或不利因素消失，使

60、已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)處理。值的恢復(fù)處理。 當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具權(quán)益工具投資的投資的價(jià)值回升時(shí)，不能通過損益賬戶轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減價(jià)值回升時(shí)，不能通過損益賬戶轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，值損失，只能通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回只能通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 例例4-9，承例，承例4-8資料，如果資料，如果20X3年年12月月31日日A公公司股票收盤價(jià)每股司股票收盤價(jià)每股5元，每股升值元，每股升值3元，元，40