國際稅收 第一章 導(dǎo)論

1、國際稅收國際稅收課程：專業(yè)必修課程：專業(yè)必修考試：平時（考試：平時（10%）+期中開卷（期中開卷（30%）+期末閉卷（期末閉卷（60%)教材：國際稅收（第五版），朱青主編，教材：國際稅收（第五版），朱青主編，2011年年4月，中國月，中國人民大學(xué)出版社人民大學(xué)出版社參考書目：參考書目：l國際稅收學(xué)，鄧力平主編，清華大學(xué)出版社，國際稅收學(xué)，鄧力平主編，清華大學(xué)出版社，2005年年10月。月。p國際稅收國際稅收,饒友玲等編，饒友玲等編，2008年年5月，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社月，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社l國際貿(mào)易、稅務(wù)研究、涉外稅務(wù)、世界經(jīng)濟(jì)等雜志國際貿(mào)易、稅務(wù)研究、涉外稅務(wù)、世界經(jīng)濟(jì)等雜志本課程要研究學(xué)習(xí)

2、的主要內(nèi)容l國際稅收的含義國際稅收的含義l稅收管轄權(quán)的問題稅收管轄權(quán)的問題l國際重復(fù)征稅問題國際重復(fù)征稅問題l國際避稅問題國際避稅問題l國際稅收優(yōu)惠問題國際稅收優(yōu)惠問題l國際稅收協(xié)調(diào)問題等國際稅收協(xié)調(diào)問題等主要教學(xué)方式l課堂教學(xué)課堂教學(xué)教師講授主要內(nèi)容和要點教師講授主要內(nèi)容和要點課堂就問題發(fā)表觀點課堂就問題發(fā)表觀點l學(xué)生廣泛閱讀和收集資料學(xué)生廣泛閱讀和收集資料l師生共同研究和探討難點和熱點問題師生共同研究和探討難點和熱點問題l如何解決對跨國企業(yè)和自然人的征稅問題？如何解決對跨國企業(yè)和自然人的征稅問題？l如何解決跨國企業(yè)和自然人的避稅問題？如何解決跨國企業(yè)和自然人的避稅問題？l國與國之間如果對待

3、上述問題？國與國之間如果對待上述問題？l面對強(qiáng)勢的國際金融交易問題，一國稅收面對強(qiáng)勢的國際金融交易問題，一國稅收當(dāng)局能否解決？當(dāng)局能否解決？l稅收征管制度和稅負(fù)問題的國際化方案？稅收征管制度和稅負(fù)問題的國際化方案？第一章第一章 導(dǎo)論導(dǎo)論第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概論國際稅收概論第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)全球化下的稅收經(jīng)濟(jì)全球化下的稅收國際關(guān)系國際關(guān)系新形勢下的思考l據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從1979年到年到2008年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計達(dá)達(dá)66萬戶左右，累計實際使用外資金額約萬戶左右，累計

4、實際使用外資金額約為為8800億美元，自億美元，自1992年起我國已連續(xù)年起我國已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。但與此同時，這家。但與此同時，這66萬多家的外企中，萬多家的外企中，有相當(dāng)一部分企業(yè)長期處于長虧不倒的狀有相當(dāng)一部分企業(yè)長期處于長虧不倒的狀態(tài)，有的反而越做越大。態(tài)，有的反而越做越大。l2009年年2月月14日，一中國貨船在俄羅斯海參崴日，一中國貨船在俄羅斯海參崴附近海域遇險，船上附近海域遇險，船上10名中國船員中有名中國船員中有3人獲救，人獲救，其余其余7人失蹤。根據(jù)國際海事組織（人失蹤。根據(jù)國際海事組織（IMO）的注）的注冊資料顯

5、示：貨船名叫冊資料顯示：貨船名叫“新星新星”號，懸掛號，懸掛“塞塞拉利昂拉利昂”方便旗；船主為浙江通宇船務(wù)有限公方便旗；船主為浙江通宇船務(wù)有限公司；運(yùn)營者為廣州明洋船務(wù)有限公司。司；運(yùn)營者為廣州明洋船務(wù)有限公司。l目前，在我國目前，在我國4000多萬載重噸遠(yuǎn)洋船隊中，有多萬載重噸遠(yuǎn)洋船隊中，有56%的船舶在境外登記注冊，懸掛外國旗（即的船舶在境外登記注冊，懸掛外國旗（即方便旗）經(jīng)營。方便旗）經(jīng)營。l2012年年9月月8日日自由比利時報自由比利時報透露，有著奢侈品界透露，有著奢侈品界“教父教父”之稱的阿爾諾已經(jīng)申請成為比利時公民。之稱的阿爾諾已經(jīng)申請成為比利時公民。63歲歲的阿爾諾在的阿爾諾在2

6、011年年福布斯福布斯富豪榜排名世界第四，財富豪榜排名世界第四，財富高達(dá)富高達(dá)410億美元。億美元。l深陷歐債危機(jī)的法國奧朗德政府開征深陷歐債危機(jī)的法國奧朗德政府開征“富人稅富人稅”，引起，引起法國富人的恐慌，紛紛選擇法國富人的恐慌，紛紛選擇“逃離逃離”法國，來保護(hù)自己法國，來保護(hù)自己的財產(chǎn)的財產(chǎn)“不被吞噬不被吞噬”，能夠提供避稅的地區(qū)成為他們的，能夠提供避稅的地區(qū)成為他們的選擇。選擇。l據(jù)統(tǒng)計據(jù)統(tǒng)計2011年有年有1780名美國人放棄國籍，以此來減少名美國人放棄國籍，以此來減少自己的納稅額。自己的納稅額。l2012年年10月谷歌被法國稅務(wù)部門開出了月谷歌被法國稅務(wù)部門開出了10億歐元的稅億歐

7、元的稅單，以追討其把收入轉(zhuǎn)到愛爾蘭的逃稅?？鐕颈芏悊?，以追討其把收入轉(zhuǎn)到愛爾蘭的逃稅?？鐕颈芏悊栴}引起重視。問題引起重視。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概論國際稅收概論l一、什么是國際稅收一、什么是國際稅收l1.定義：開放經(jīng)濟(jì)條件下，使納稅人的經(jīng)濟(jì)活定義：開放經(jīng)濟(jì)條件下，使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)大到境外，由于國與國之間稅收法規(guī)存在動擴(kuò)大到境外，由于國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突，引起了一系列對跨國經(jīng)濟(jì)活差異或相互沖突，引起了一系列對跨國經(jīng)濟(jì)活動所涉及的稅收問題和稅收現(xiàn)象。動所涉及的稅收問題和稅收現(xiàn)象。l2.實質(zhì)：兩個或兩個以上國家政府，課稅主權(quán)實質(zhì)：兩個或兩個以上國家政府，課稅主權(quán)不同，在對

8、同一跨國納稅人的同一課稅對象分不同，在對同一跨國納稅人的同一課稅對象分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系、稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。間的稅收分配關(guān)系、稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。l3、處理的有關(guān)主要問題：、處理的有關(guān)主要問題：l重復(fù)征稅問題重復(fù)征稅問題l稅收糾紛問題稅收糾紛問題l國際避稅問題國際避稅問題l稅收征管合作問題稅收征管合作問題l4、對國際稅收定義的理解、對國際稅收定義的理解l國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在，國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在，它是在國家稅收基礎(chǔ)上派生出來的它是在國家稅收基礎(chǔ)上派生出來的l國際稅收涉及的是跨國納稅人國際稅收涉及的是

9、跨國納稅人l課稅對象具有跨國性課稅對象具有跨國性l國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收權(quán)益國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收權(quán)益分配分配二、國際稅收的研究范圍二、國際稅收的研究范圍l1、廣義的研究范圍：、廣義的研究范圍：l跨國納稅人所涉及的商品稅、財產(chǎn)稅和所跨國納稅人所涉及的商品稅、財產(chǎn)稅和所得稅的征稅問題。得稅的征稅問題。l2、狹義的研究范圍：跨國納稅人的所得、狹義的研究范圍：跨國納稅人的所得稅和一般財產(chǎn)稅的征稅問題稅和一般財產(chǎn)稅的征稅問題l（1）所得稅）所得稅l一般性或經(jīng)常性所得：經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、一般性或經(jīng)常性所得：經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得、租賃所得、其他所得投資所得、租賃所得、其他所得l跨

10、國超額所得跨國超額所得l跨國資本利得跨國資本利得l跨國其他所得跨國其他所得l（2）財產(chǎn)稅）財產(chǎn)稅l靜態(tài)財產(chǎn)價值。適用一般財產(chǎn)稅和資本靜態(tài)財產(chǎn)價值。適用一般財產(chǎn)稅和資本稅稅l動態(tài)財政價值。適用遺產(chǎn)稅、繼承稅、動態(tài)財政價值。適用遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈予稅等贈予稅等三、國際稅收與國家稅收之間的聯(lián)系三、國際稅收與國家稅收之間的聯(lián)系和區(qū)別和區(qū)別l1、聯(lián)系：、聯(lián)系：l（1）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)l（2）國家稅收受國際稅收因素的影響）國家稅收受國際稅收因素的影響l2、區(qū)別、區(qū)別l（1）國家稅收具有強(qiáng)制性，國際稅收則是一種）國家稅收具有強(qiáng)制性，國際稅收則是一種稅收分配關(guān)系稅收分配關(guān)系l

11、（2）涉及的主體不同。國家稅收涉及國家和納）涉及的主體不同。國家稅收涉及國家和納稅人，國際稅收涉及兩個或兩個以上的國家稅人，國際稅收涉及兩個或兩個以上的國家l（3）國家稅收可以分為不同稅種；國際稅收沒）國家稅收可以分為不同稅種；國際稅收沒有自己單獨的稅種，它只能涉及一些由各國政有自己單獨的稅種，它只能涉及一些由各國政府開征的具體稅種府開征的具體稅種國際稅收和關(guān)稅、涉國際稅收和關(guān)稅、涉外稅收、國際稅務(wù)等外稅收、國際稅務(wù)等有什么區(qū)別？有什么區(qū)別？第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l一、商品稅（關(guān)稅）問題一、商品稅（關(guān)稅）問題l1.重商主義時期的關(guān)稅之戰(zhàn)重商主義時期的關(guān)稅之戰(zhàn)l2.1

12、703年英國和葡萄牙簽訂年英國和葡萄牙簽訂梅屈恩協(xié)定梅屈恩協(xié)定l3.1791年漢密爾頓提出關(guān)稅保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)年漢密爾頓提出關(guān)稅保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)l4.1860年英國與法國簽訂科布登年英國與法國簽訂科布登謝瓦利謝瓦利埃條約埃條約l5.二戰(zhàn)以后的關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定二戰(zhàn)以后的關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定l二、所得稅問題二、所得稅問題l1.20世紀(jì)初期資本主義國家由商品稅向所得稅為主世紀(jì)初期資本主義國家由商品稅向所得稅為主的發(fā)展的發(fā)展l2.跨國公司大量出現(xiàn)，跨國投資所得被重復(fù)征稅跨國公司大量出現(xiàn)，跨國投資所得被重復(fù)征稅l3.所得稅制度普遍建立，減輕重復(fù)征稅成為可能所得稅制度普遍建立，減輕重復(fù)征稅成為可能l4.跨國公司轉(zhuǎn)移收

13、入進(jìn)行國際避稅跨國公司轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行國際避稅l三、財產(chǎn)稅問題三、財產(chǎn)稅問題l1.跨國流動和投資活動使得財產(chǎn)國際化，出現(xiàn)重復(fù)征跨國流動和投資活動使得財產(chǎn)國際化，出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。稅問題。l2.1872年英國與瑞士簽訂了一個避免對遺產(chǎn)兩國重年英國與瑞士簽訂了一個避免對遺產(chǎn)兩國重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，標(biāo)志著財產(chǎn)課稅的國際復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，標(biāo)志著財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)開始。協(xié)調(diào)開始。第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)全球化下的經(jīng)濟(jì)全球化下的 稅收的國際關(guān)系稅收的國際關(guān)系l一、如何保護(hù)主權(quán)國家的稅收制度問題一、如何保護(hù)主權(quán)國家的稅收制度問題l1、稅收管轄權(quán)、稅收管轄權(quán)l(xiāng)2、如何成為、如何成為“贏家贏家”？l3、經(jīng)濟(jì)一

14、體化三難：、經(jīng)濟(jì)一體化三難：政府對政府對經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)的管理管理經(jīng)濟(jì)全球化經(jīng)濟(jì)全球化國家主權(quán)國家主權(quán)二、國際稅收競爭與協(xié)調(diào)l1、國際稅收競爭、國際稅收競爭l（1）含義：指主權(quán)國家通過減稅和利用）含義：指主權(quán)國家通過減稅和利用各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅港等特殊形式來吸引他國稅基的一種行為。港等特殊形式來吸引他國稅基的一種行為。l（2）適度競爭與過度競爭）適度競爭與過度競爭沒有國際合作，不久的將來對所得和資沒有國際合作，不久的將來對所得和資本的課稅都將不復(fù)存在，政府只能依靠本的課稅都將不復(fù)存在，政府只能依靠消費稅了。（奧特）消費稅了。（奧特）l2、國際稅收

15、協(xié)調(diào)、國際稅收協(xié)調(diào)l（1）含義：面對國際稅收競爭，主權(quán)國）含義：面對國際稅收競爭，主權(quán)國家之間采用不同類型的方式來約束國際稅家之間采用不同類型的方式來約束國際稅收競爭的一種規(guī)范與現(xiàn)象。收競爭的一種規(guī)范與現(xiàn)象。l（2）協(xié)調(diào)的作用）協(xié)調(diào)的作用l3、區(qū)域稅收一體化、區(qū)域稅收一體化l三、國際稅收的發(fā)展趨勢三、國際稅收的發(fā)展趨勢l1.增值稅、消費稅的協(xié)調(diào)成為商品課稅協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。增值稅、消費稅的協(xié)調(diào)成為商品課稅協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。l2.所得稅之間的競爭更為激烈。所得稅之間的競爭更為激烈。l財政降格的問題產(chǎn)生財政降格的問題產(chǎn)生l所得稅稅率降低之爭所得稅稅率降低之爭l大量避稅地產(chǎn)生大量避稅地產(chǎn)生l3.區(qū)域性稅

16、收協(xié)調(diào)前景廣闊。區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)前景廣闊。l歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟等歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟等l4.加強(qiáng)稅收征管與合作，打擊避稅和逃稅行為。加強(qiáng)稅收征管與合作，打擊避稅和逃稅行為。l5.電子商務(wù)的征稅問題。電子商務(wù)的征稅問題。l四、債務(wù)危機(jī)下歐盟內(nèi)部稅收管理的變化四、債務(wù)危機(jī)下歐盟內(nèi)部稅收管理的變化l1.針對金融業(yè)，開征新稅種針對金融業(yè)，開征新稅種l2010年年10月，歐洲委員會發(fā)布月，歐洲委員會發(fā)布金融部門稅收通訊金融部門稅收通訊，建議在，建議在歐盟范圍內(nèi)對金融部門征收金融活動稅（歐盟范圍內(nèi)對金融部門征收金融活動稅（FAT），在全球范圍），在全球范圍內(nèi)對金融交易征收金融交易稅（內(nèi)對金融交

17、易征收金融交易稅（FTT）l2.加強(qiáng)國際稅收監(jiān)管與合作，打擊偷逃稅和避稅行為加強(qiáng)國際稅收監(jiān)管與合作，打擊偷逃稅和避稅行為l希臘每年因避稅和偷逃稅造成的稅款流失高達(dá)希臘每年因避稅和偷逃稅造成的稅款流失高達(dá)300億歐元（占億歐元（占GDP的的13%）l3.注重加強(qiáng)商品和勞務(wù)領(lǐng)域稅收征管注重加強(qiáng)商品和勞務(wù)領(lǐng)域稅收征管l主要應(yīng)對所得稅減少的局面主要應(yīng)對所得稅減少的局面l4.通過碳稅擴(kuò)大國際稅收權(quán)益通過碳稅擴(kuò)大國際稅收權(quán)益l2012年年1月月1日起實施日起實施“碳配額碳配額”，對超過配額的歐盟外部航空，對超過配額的歐盟外部航空公司征收公司征收“碳稅碳稅”案例：（中國新聞網(wǎng)2007年05月02日 ）l20

18、06年青島地稅部門在一次針對外籍員工的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，一家日資企年青島地稅部門在一次針對外籍員工的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，一家日資企業(yè)青島公司的日籍主管收入明顯偏低。工作人員對該公司財務(wù)人員和該名業(yè)青島公司的日籍主管收入明顯偏低。工作人員對該公司財務(wù)人員和該名日本主管展開稅收詢問，但是對方拒不配合檢查，而該公司也存在不完全日本主管展開稅收詢問，但是對方拒不配合檢查，而該公司也存在不完全履行代扣代繳義務(wù)的嫌疑。此間地稅部門于履行代扣代繳義務(wù)的嫌疑。此間地稅部門于2006年下半年提出專項情報請年下半年提出專項情報請求上報中國國家稅務(wù)總局，請求通過國際稅收情報交換來獲取該主管在日求上報中國國家稅務(wù)總局，請求

19、通過國際稅收情報交換來獲取該主管在日本的收入情況。本的收入情況。 l國家稅務(wù)總局隨即聯(lián)系了日本國內(nèi)的稅務(wù)部門，將青島市地稅部門提出的國家稅務(wù)總局隨即聯(lián)系了日本國內(nèi)的稅務(wù)部門，將青島市地稅部門提出的交換請求發(fā)給對方，并很快得到了日本國家主管稅務(wù)部門的回復(fù)。交換請求發(fā)給對方，并很快得到了日本國家主管稅務(wù)部門的回復(fù)。l日本方面提供的資料顯示，該日本主管三年多來累計隱瞞境外收入上百萬日本方面提供的資料顯示，該日本主管三年多來累計隱瞞境外收入上百萬元，而該公司也沒有按照中國法律的規(guī)定如實代扣代繳稅款。在證據(jù)面前，元，而該公司也沒有按照中國法律的規(guī)定如實代扣代繳稅款。在證據(jù)面前，該日本主管承認(rèn)了隱瞞收入的事實，被追繳稅款連帶罰款共計二十五萬余該日本主管承認(rèn)了隱瞞