出口退稅騙取案例分析

1、出口退稅騙取案例分析出口產(chǎn)品退(免)稅，簡稱出口退稅 ，其基本含義是指對(duì)出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。通過退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。一、基本案情往年8月某市國稅稽查局接到省國稅稽查局轉(zhuǎn)來的一起騙稅案線索，初步分析后敏銳地意識(shí)到這觸及了稅收最為敏感的退稅領(lǐng)域，而且是有貨物出口但采取低值高報(bào)騙取 出口退稅 ，手法隱匿，性質(zhì)惡劣，案情重大。辦案人員立即向省國稅稽查局和市國稅局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時(shí)

2、提請(qǐng)市公安經(jīng)偵支隊(duì)提前介入，迅速組成專案組。二、案件處理五年期間，"××公司"出口勞保手套6000萬雙，報(bào)關(guān)金額6402萬美元，與國外客戶的實(shí)際成交價(jià)為2473萬美元，高報(bào)出口3929萬美元，指使49戶生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，金額15210萬元，稅款2585萬元，價(jià)稅合計(jì)17796萬元，騙取 出口退稅 總值5469萬元，該市國稅局作出對(duì)"××公司"已取得騙取出口退稅款1305萬元進(jìn)行追繳，處以2倍罰款2610萬元的處理決定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施將"××公司"離岸

3、賬戶存款240萬美元追繳入庫，擬追繳外貿(mào)公司已退稅款1043萬元，外貿(mào)公司未退稅款1506萬元不予退稅，其余騙稅款已由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)追繳并處理，公安機(jī)關(guān)批捕涉案人員8人，其中該公司法人代表已由該市檢察院以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅罪向該市中級(jí)人民法院提起公訴，等待他的將是法律的嚴(yán)厲制裁。三、案件分析這起騙稅案反映了一種新型的騙取出口退稅形式，在有真實(shí)的貨物出口的情況下，虛構(gòu)出口貨物的價(jià)格，以低報(bào)高出口。"××公司"通過國外接單、國內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買單、虛抬單價(jià)高報(bào)出口、壓低數(shù)量抬高單價(jià)虛開專用發(fā)票、將壓低開票數(shù)量部分的貨物通過有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)

4、的生產(chǎn)廠家直接高報(bào)出口等一系列操作，魔術(shù)般的將貨值虛抬至三倍騙取國家出口退稅款。(一)貨物流："××公司"向國外客戶接單，談妥業(yè)務(wù)后與國外客戶簽訂"成交確認(rèn)書"，同時(shí)取得國外客戶傳真的貨物樣單和品質(zhì)要求，后下單給國內(nèi)79家生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，簽訂"內(nèi)購合同"，派 跟單員 監(jiān)督生產(chǎn)廠家的整個(gè)生產(chǎn)過程，監(jiān)督貨物的品質(zhì)是否合乎要求，出貨時(shí)間是否及時(shí)等，生產(chǎn)完畢后生產(chǎn)廠家把貨物送到"內(nèi)購合同"上指定的"××公司"設(shè)在深圳的倉庫，由倉管員驗(yàn)收合格通知"

5、15;×公司"，由 單證 員向 海運(yùn) 公司辦理貨物出口 海運(yùn) ，向保險(xiǎn)公司辦理出口貨物保險(xiǎn)， 海運(yùn) 公司開具"提單"、保險(xiǎn)公司開具"保單"給"××公司"。(二)利用外貿(mào)企業(yè)獲取空白報(bào)關(guān)資料和外匯核銷單。公司業(yè)務(wù)人員在完成與國外客戶簽訂定單即國外接單、安排國內(nèi)生產(chǎn)廠家生產(chǎn)即國內(nèi)下單后，以"××公司"的香港身份與外貿(mào)公司簽訂購銷合同，取得外貿(mào)公司已蓋好公章的空白報(bào)關(guān)資料和外匯核銷單、裝箱單，以高于真實(shí)成交價(jià)近三倍的金額(略低于 海關(guān) 手套出

6、口指導(dǎo)價(jià))自行委托報(bào)關(guān)行高報(bào)出口。(三)指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。要取得退稅款還必須取得增值稅專用發(fā)票和6.8%出口專用繳款書，"××公司"業(yè)務(wù)人員開具"開票通知書"(開票通知書上注明受票單位名稱，貨物的品名、單價(jià)、數(shù)量、金額，開票注意事項(xiàng)等內(nèi)容)指使生產(chǎn)企業(yè)按"開票通知書"的內(nèi)容以略低于報(bào)關(guān)價(jià)的金額虛開增值稅專用發(fā)票，其虛開形式歸納起來有：抬高單價(jià)、數(shù)量不變、抬高總金額;抬高單價(jià)、降低數(shù)量，總金額不變;無貨虛開等。(四)將已蓋好章的 海關(guān) 報(bào)關(guān)單 、外匯核銷單、虛開的專用發(fā)票、專用繳款書等"兩單兩

7、證"提供給外貿(mào)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。(五)通過生產(chǎn)廠家退稅款回流到蘇立勝手中。"××公司"將"提單"一聯(lián)交給國外客戶提貨，將"提單"、"保單"、自制出口發(fā)票提供給招商銀行離岸部向國外客戶銀行托收貨款，收到國外客戶外匯后，按 海關(guān) 關(guān)單上的高報(bào)金額將外匯通過"福勝公司"離岸賬戶匯給外貿(mào)公司核銷外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額(含退稅款)將款項(xiàng)付給廠家，廠家在扣除了真實(shí)成交價(jià)和開票費(fèi)用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶頭。(六)串通有進(jìn)

8、出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報(bào)出口共同騙取出口退稅。"××公司"將虛開發(fā)票壓低開票數(shù)量部分的貨物串通有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報(bào)出口，生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例將獲取的騙稅款分成給該公司法人代表。(七)取得虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。查實(shí)虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是核實(shí)已納稅款，確定騙稅額的關(guān)鍵。虛開增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)廠家為了少交稅、保持正常的稅負(fù)率，必然要在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上做文章，取得虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。而廢舊物資發(fā)票和收購業(yè)發(fā)票由于享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當(dāng)大的難度，理所當(dāng)然地成為他們選擇。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司一套人馬兩塊牌子，自

9、己為自己虛開發(fā)票，或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納0.2%手續(xù)費(fèi)虛開發(fā)票，或?yàn)樽约禾撻_收購業(yè)發(fā)票，查實(shí)，生產(chǎn)廠家取得虛開的廢舊物資發(fā)票和虛開收購業(yè)發(fā)票2868份，價(jià)稅合計(jì)26167萬元，已抵扣稅款3263萬元。從表面上看，"××公司"并未直接從國家取得出口退稅款，但退稅款通過外貿(mào)企業(yè)付給生產(chǎn)企業(yè)，又從生產(chǎn)企業(yè)回流到其手中，或直接從有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家取得騙稅款分成，因此從整個(gè)案件的后果看，"××公司"是騙取出口退稅的直接操縱者和騙稅款的最大得利者。騙取出口退稅是一種嚴(yán)重的犯罪，其后果主要有：一造成稅款流失，使國家蒙受經(jīng)

10、濟(jì)損失;二嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給其它合法的出口企業(yè)造成損失。騙取出口退稅的犯罪分子將所騙取的退稅款作為自己的利潤，將出口貨物的價(jià)格壓低到正常價(jià)格之下，與其它合法的出口企業(yè)爭奪國外客戶，使其處于不公平的競爭狀態(tài);三是滋生虛開發(fā)票的市場。騙取出口退稅必然伴隨著虛開發(fā)票，為了取得退稅款，犯罪分子必然要指使生產(chǎn)企業(yè)虛構(gòu)出口商品的貨名、數(shù)量、單價(jià)等要素，以低報(bào)高虛開增值稅專用發(fā)票，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)為保持較低的稅負(fù)率必然要取得虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而形成虛開發(fā)票的惡性循環(huán)和需方市場，這也是虛開發(fā)票之所以屢禁不止的一個(gè)原因。四、相關(guān)法規(guī)1、中華人民共和國增值稅暫行條例2、中華人民共和國稅收征管法二、主

11、要問題    有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司在“四自三不見”的情況下，將代理出口業(yè)務(wù)偽造為自營出口業(yè)務(wù)，致使國家稅款被騙的，能否認(rèn)定具有騙取國家出口退稅款的主觀故意?    三、裁判理由    （一）“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為。    根據(jù)對(duì)外貿(mào)易法的規(guī)定，國家實(shí)行統(tǒng)一的貨物出口許可證制度。只有取得出口許可證的公司、企業(yè)才能經(jīng)營貨物出口業(yè)務(wù)，沒有取得出口許可證的公司、企業(yè)或者個(gè)人需要出口貨物的，可以委托有出口經(jīng)營權(quán)的公司、企

12、業(yè)代理出口。1998年11月30日對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部關(guān)于規(guī)范進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的若干規(guī)定規(guī)定： “從事進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，必須經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部或其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)具有進(jìn)出口代理經(jīng)營范圍。對(duì)國家實(shí)行核定公司經(jīng)營的進(jìn)口商品和國家組織統(tǒng)一聯(lián)合經(jīng)營的出口商品，無該項(xiàng)商品進(jìn)口或出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)不得以任何方式從事代理業(yè)務(wù)。自營進(jìn)出口生產(chǎn)企業(yè)和科研院所、外商投資企業(yè)（已 批準(zhǔn)允許從事進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的投資性公司和合資外貿(mào)公司除外）等均不得以任何方式從事進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)”（第三條）?！按砣艘訌?qiáng)對(duì)代理合同、進(jìn)出口合同 和各種單證的審核、管理，建立健全合同、單證的登記、備案、保存制

13、度和代理進(jìn)口購匯、付匯內(nèi)部審批制度，并對(duì)所辦單證的真實(shí)性負(fù)責(zé)”（第四條）?！按砣?要加強(qiáng)對(duì)外商資信情況（如注冊(cè)情況、經(jīng)營能力、信譽(yù)等）進(jìn)行調(diào)查。對(duì)由委托人聯(lián)系的外商，資信調(diào)查費(fèi)用由委托人承擔(dān)，代理人可以預(yù)收。對(duì)經(jīng)調(diào)查資信不良的外商，代理人有權(quán)停止代理業(yè)務(wù)”（第六條）?！昂ｊP(guān)報(bào)送和納稅手續(xù)，由代理人或由代理人委托經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)的專業(yè)報(bào)關(guān)單位（憑代理人的委托書）按規(guī)定辦理，不得交由委托人或其他第三方代辦”（第九條第一款）?！俺隹诖順I(yè)務(wù)，一律由代理人負(fù)責(zé)收匯。委托人為經(jīng)批準(zhǔn)允許保留現(xiàn)匯的企業(yè)，代理人憑有關(guān)外匯管理法規(guī)規(guī)定的有效憑證和商業(yè)單據(jù)將原幣劃轉(zhuǎn)給委托人；委托人為不允許保留現(xiàn)匯的企業(yè)，代理人

14、結(jié)匯后將貨款按有關(guān)規(guī)定支付給委托人”（第十一條第三款）。 “代理人要全過程參與和跟蹤進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)和合同執(zhí)行”（第十二條第一款）。但一些有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，為了獲取出口代理費(fèi)，在“四自三不見” （自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和不見進(jìn)口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）的情況下，不管他人提供的出口退稅憑證真?zhèn)?，與無出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)或者個(gè)人簽訂代理出口合同。因此，1998年7月31日對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部關(guān)于規(guī)范各類進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營行為，嚴(yán)肅查處走私行為的緊急通知明確： “禁止外經(jīng)貿(mào)公司以四自三不見的方式代理進(jìn)口”，并在2000年9月7日關(guān)于重申規(guī)范進(jìn)出

15、口企業(yè)經(jīng)營行為嚴(yán)禁各種借權(quán)經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的通知中重申 “堅(jiān)決杜絕以四自三不見的方式從事借權(quán)經(jīng)營和掛靠經(jīng)營”。因此，“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為。    （二）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司明知他人可能騙取國家出口退稅款，在“四自三不見”的情況下代理出口業(yè)務(wù)，致使國家稅款被騙的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為具有騙取國家出口退稅款的主觀故意。    代理出口業(yè)務(wù)總是與出口退稅相聯(lián)系。出口退稅是國際貿(mào)易中的通行做法，是各國政府提高本國商品國際競爭力的重要手段。根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法第一條的規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的企

16、業(yè)出口和代理出口的貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售記帳后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或者免征增值稅和 消費(fèi)稅。第十四條規(guī)定，企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進(jìn)出口貨物的增值稅專用繳款書（稅款抵扣聯(lián)）或者普通發(fā)票、出口貨物銷售明細(xì)帳、蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯單證。手續(xù)齊全后，交由有出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)辦理出口退稅。雖然有出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，以“四 自三不見”的方式代理出口，易于導(dǎo)致國家稅款被騙，但只要在辦理出口退稅時(shí)提供的憑證真實(shí)，就不會(huì)發(fā)生國家稅款被騙的問題，因此，最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋（以下簡稱

17、解釋）第六條明確，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，在不見進(jìn)口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外 商的情況下，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)，并導(dǎo)致國家稅款被騙的，是否構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)當(dāng)以“明知他人意欲騙取國家出口退稅 款”為條件。對(duì)于不能證實(shí)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)“明知他人意欲騙取國家出口退稅款”的，即使造成了國家稅款被騙的后果，也不能以騙取出口退稅罪定罪處罰。    所謂“明知”，包括知道和應(yīng)當(dāng)知道。知道的情況比較好掌握，即根據(jù)案件事實(shí)、證據(jù)材料直接證實(shí)被告單位或被告人知道他人意欲騙稅的目的。應(yīng)當(dāng)知道，則需根據(jù)行為當(dāng)時(shí)的具體情況、客觀條件

18、來綜合分析判斷被告單位或被告人當(dāng)時(shí)是否知道、能否知道，當(dāng)時(shí)的心理狀態(tài)究竟怎樣。這是法律上的一種推定，而不是一般意義 上的明知，是對(duì)客觀行為的一種法律評(píng)價(jià)?！八淖匀灰姟睒I(yè)務(wù)本是國家明令禁止的業(yè)務(wù)，如果在從事“四自三不見”業(yè)務(wù)中，又出現(xiàn)了其他一些不合常理的情況， 而有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)仍繼續(xù)堅(jiān)持業(yè)務(wù)合作，造成國家稅款流失，則可推定這些公司、企業(yè)主觀上明知他人意欲騙稅的故意，構(gòu)成騙取出口退稅罪。那么對(duì)明知的程度又該如何要求呢?是明知他人騙取出口退稅的必然性才構(gòu)成此罪，還是明知他人騙取出口退稅的可能性即成立此罪?根據(jù)解釋第六條的規(guī)定，只要有 事實(shí)和證據(jù)證明有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)明知他人可能

19、要騙取出口退稅，仍違反規(guī)定從事“四自三不見”業(yè)務(wù)，造成國家稅款流失，即可推定其主觀上明知，而 不要求有證據(jù)證明這些公司、企業(yè)明知他人必然要騙取出口退稅。    本案中，被告人楊等辯稱，主觀上沒有騙取退稅款的動(dòng)機(jī)，主要目的是為了單位完成出口創(chuàng)匯任務(wù)，不明知張上光、林秋坤騙取出口退稅的目的。事實(shí)上，攀枝花外貿(mào)公司及楊康林等人在代理出口過程中發(fā)現(xiàn)了許多異常情況，如在楊康林等人去考察的二三家企業(yè)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力與所簽合同的 產(chǎn)品數(shù)量不符，達(dá)不到要求，并且存在產(chǎn)品質(zhì)次價(jià)高等問題；楊康林、曹培強(qiáng)、張繼金、趙泓宇1997年便知道張上光、林秋坤從香港黑市買匯到國內(nèi)結(jié)

20、匯；有的 貨物出口日期在前而報(bào)關(guān)日期在后，極不正常；1998年貸款140萬元去潮陽市幫張上光墊交稅款，開具增值稅專用發(fā)票，張稱給了稅務(wù)人員好處費(fèi)，而匯票解匯后，款全部劃到張上光指定的與攀枝花外貿(mào)公司無任何業(yè)務(wù)關(guān)系的多二貿(mào)易公司的帳戶上，幾經(jīng)轉(zhuǎn)帳后去向不明。同時(shí)，為了達(dá)到退稅的目的，攀枝花外貿(mào)公司通 過簽訂虛假的內(nèi)、外銷合同，以“倒計(jì)成本法”做假財(cái)務(wù)帳，將“四自三不見”的代理業(yè)務(wù)處理為自營業(yè)務(wù)帳目，隱瞞代理出口真相，虛構(gòu)貨物自營出口的事實(shí)，從 而辦理了退稅。綜上可以看出，攀枝花外貿(mào)公司在業(yè)務(wù)操作過程中，發(fā)現(xiàn)大量異常情況下，仍違反有關(guān)規(guī)定與對(duì)方繼續(xù)合作，不管實(shí)際是否有產(chǎn)品出口。楊等作為外貿(mào)局及外貿(mào)

21、公司的負(fù)責(zé)人、中層干部，熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù)及有關(guān)法律規(guī)定，在業(yè)務(wù)中出現(xiàn)諸多反常情況下，對(duì)張上光等人意欲騙取國家出口退稅款的目的應(yīng)當(dāng)知曉，并且從當(dāng)時(shí)的具體情況分析能夠知曉。在此情況下，楊康林、曹培強(qiáng)等人仍然堅(jiān)持與張上光、林秋坤從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)，并持虛 假業(yè)務(wù)形成的退稅單證向國稅部門申請(qǐng)退稅，造成國家稅款3000多萬元的重大損失，其主觀上的故意成立。攀枝花外貿(mào)公司及被告人楊康林、曹培強(qiáng)等人的行為，符合解釋第六條的規(guī)定，構(gòu)成騙取出口退稅罪。    此外，本案中攀枝花外貿(mào)公司與直接實(shí)施騙取出口退稅行為的張上光等人是否構(gòu)成共同犯罪，也是值得注意的問題。構(gòu)成共同

22、犯罪，各犯罪人必須具有共同犯罪的故意和共同犯罪行為。共同犯罪故意，指的是各共同犯罪人通過犯意聯(lián)絡(luò)，明知自己與他人配合共同實(shí)施犯罪行為會(huì)造成某種危害結(jié)果，并且希望或者放任這種危害結(jié) 果發(fā)生的心里態(tài)度。這里各共同犯罪人之間的犯意聯(lián)絡(luò)及對(duì)危害結(jié)果的預(yù)見是構(gòu)成共同犯罪的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而對(duì)危害結(jié)果的態(tài)度卻可以有希望或放任兩種不同的形式。各個(gè)共同犯罪人由于地位、角色的不同，對(duì)危害結(jié)果的心里態(tài)度會(huì)有所不同，但都意識(shí)到自己的行為與他人行為結(jié)合會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，共同形成某一犯罪 主觀要件的整體。本案中，張上光通過“四自三不見”業(yè)務(wù)，伙同其他不法分子向攀枝花外貿(mào)公司提供虛假退稅單證，所追求的就是騙得國家出口退稅

23、款，進(jìn)而非法占有。而攀枝花外貿(mào)公司與張上光等人從事“四自三不見”業(yè)務(wù)，帶有完成單位出口創(chuàng)匯任務(wù)的目的，但在業(yè)務(wù)過程中，攀枝花外貿(mào)公司明知張上光等人意欲騙取出口退稅后仍繼續(xù)合作，并將出口退稅款劃至張上光等人的帳戶上，造成國家稅款的重大損失。對(duì)國家出口退稅款重大損失這個(gè)危害結(jié)果，雙方所持的心理態(tài)度雖然不 同，但主觀上是具有共同的故意的，客觀上又實(shí)施了共同行為，因此構(gòu)成共同犯罪。在深圳等沿?？诎队幸慌^的外貿(mào)代理，他們活躍在外貿(mào)公司、供應(yīng)企業(yè)、原料廠之間，利用熟人圈子的關(guān)系通過在上游找公司虛開增值稅發(fā)票、下游倒手劣質(zhì)貨物、再通過正規(guī)的外貿(mào)公司和報(bào)關(guān)手續(xù)等一系列動(dòng)作，將遠(yuǎn)低于發(fā)票出貨金額的實(shí)體貨物銷

24、往國外“空殼”公司或偽造的客戶，由此騙取高額的出口退稅。這種騙術(shù)成為近期我國部分貨物出口額飆升的直接導(dǎo)火索。7月以來的我國外貿(mào)數(shù)據(jù)超出市場預(yù)期。分析人士認(rèn)為，盡管存在出口恢復(fù)的因素，但超預(yù)期的出口數(shù)據(jù)可能存在虛增，沿海地區(qū)虛增貿(mào)易的行為再度抬頭。自去年保稅區(qū)“兜圈”秘密曝光后，騙稅“高手”并未選擇罷手，而是通過多種方式逃避監(jiān)管。多家航運(yùn)公司、外貿(mào)公司的從業(yè)人員向中國證券報(bào)記者反映，金額高于實(shí)際貨物價(jià)值的外貿(mào)單近期頻頻出現(xiàn)。虛開高額發(fā)票騙稅最近兩個(gè)月，在深圳福田保稅區(qū)從事外貿(mào)工作的王霖（化名）因?yàn)榻恿艘恍盃C手”的外貿(mào)單子而苦惱不已，有的是貨物貨值因可能存在虛高而被海關(guān)扣查，有的是貨物到達(dá)目的國

25、后沒人提單。經(jīng)過幾番周旋，王霖意識(shí)到，自己其實(shí)是在為虛開增值稅發(fā)票以騙取出口退稅的“職業(yè)騙子”提供服務(wù)?！叭ツ瓯６悈^(qū)兜圈的問題曝光后，海關(guān)對(duì)進(jìn)出報(bào)關(guān)的貨物查得很嚴(yán)，用保稅區(qū)一日游的方式套取出口退稅的方式行不通了，但那些原本靠開發(fā)票賺錢的老手其實(shí)沒有受太大影響，尤其是最近兩個(gè)月，虛開發(fā)票越來越猖狂，但查起來很費(fèi)勁，實(shí)在太隱蔽了?！痹诮佑|了手頭攥著一大批發(fā)票的職業(yè)代理人后，王霖發(fā)現(xiàn)，外貿(mào)圈子里的這種灰色生意早已鏈條化，從上游公司開發(fā)票，到利用外貿(mào)公司退稅，再到報(bào)關(guān)行配貨配票、收貨公司提單，幾乎所有環(huán)節(jié)，都有專業(yè)人員操作，環(huán)環(huán)相扣。王霖說：“一般來說，通過虛高貨物價(jià)值來報(bào)關(guān)往往最容易套取出口退稅，因

26、為有真實(shí)的貨物和購銷合同，通過企業(yè)或工廠做賬就能開出正規(guī)的增值稅發(fā)票，然后就可以拿發(fā)票、報(bào)關(guān)單等資料去申請(qǐng)出口退稅。出口企業(yè)往往會(huì)尋找貿(mào)易代理來做這些繁瑣的事，代理可以通過這些外貿(mào)單子和發(fā)票來賺取差價(jià)?！睋?jù)王霖了解，以少報(bào)多、以次充好等虛假貿(mào)易貨值手段在外貿(mào)行業(yè)已有多年歷史，尤其是服裝、電子產(chǎn)品和家具等貨品的退稅比例高、貨物單品價(jià)值高、價(jià)格浮動(dòng)空間大，相對(duì)來說更容易操作?！袄?，一批銷往越南的棉布，每米1.5美元，這在市場上已屬中高檔價(jià)格，但代理商卻開出每米2.45美元的價(jià)格，虛開發(fā)票高出七成。對(duì)于海關(guān)而言，即便一件物品使用不同原料，也會(huì)有不同的貨物編碼，如紡織品面料就會(huì)有上百種品類，檢查人員

27、不可能掌握所有面料的市場價(jià)格，對(duì)虛增的貨物價(jià)值難以鑒別?！彬_術(shù)現(xiàn)“升級(jí)版”王霖透露，目前虛開發(fā)票的手法有一種“升級(jí)版本”，即“貨物未出，發(fā)票已開”。具體操辦的外貿(mào)代理通常有辦法拿到一大批增值稅發(fā)票，票源可能是通過與出口企業(yè)談好合作后獲得，或者通過地下黑市買到一些發(fā)票，然后這些代理尋找正規(guī)貿(mào)易公司進(jìn)行報(bào)關(guān)，然后向自己在國外偽造的客戶或自己控制的分公司、子公司出口貨物。票源、中介及進(jìn)出口貿(mào)易商準(zhǔn)備齊全之后，代理商會(huì)通過讓合作的出口企業(yè)提供貨物，或者以其他渠道購買與票單匹配的劣質(zhì)貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口。貨物出口之后或運(yùn)往目的國銷毀，或者轉(zhuǎn)運(yùn)回國，再進(jìn)行下一次銷售?！罢f白了，錢和貨物還是在空轉(zhuǎn)，以前是在香港

28、和內(nèi)地之間“兜圈”，現(xiàn)在有實(shí)力的外貿(mào)公司可以通過國外子公司“兜圈”。錢通過國外子公司或客戶轉(zhuǎn)給貿(mào)易公司，貿(mào)易公司付貨款給合作的出口企業(yè)，出口企業(yè)拿到相應(yīng)比例的抽成后，外貿(mào)代理拿到最終的利潤?！蓖趿卣f。上述發(fā)票生意之所以隱蔽難查，關(guān)鍵在于本身關(guān)聯(lián)的是真實(shí)貨物信息。深圳某外貿(mào)公司業(yè)務(wù)員小張表示，虛開發(fā)票的關(guān)鍵是發(fā)票非法買賣。如果監(jiān)管人員審核嚴(yán)格的話，代理人實(shí)際上是很難買到發(fā)票，但其中存在一些漏洞，讓很多代理能夠靠做發(fā)票賺錢。貨品信息被“炒賣”在發(fā)票被非法買賣的同時(shí)，一些貨物的真實(shí)信息也會(huì)被報(bào)關(guān)行內(nèi)部人員買賣。某些網(wǎng)上外貿(mào)論壇偶爾會(huì)出現(xiàn)所謂“炒單”的信息，這種做法在圈內(nèi)已是公開的秘密。小張說：“報(bào)關(guān)

29、行經(jīng)常會(huì)將貨物的真實(shí)信息在網(wǎng)上發(fā)帖轉(zhuǎn)賣，外貿(mào)代理中介將這些信息與自己虛開的發(fā)票匹配，然后再拿去報(bào)稅?！背磫瓮?，代理商還會(huì)幫一些沒有條件申請(qǐng)出口退稅的企業(yè)進(jìn)行報(bào)關(guān)，將貨物真實(shí)信息寫上自己合作的外貿(mào)公司抬頭就可以將這些業(yè)務(wù)單轉(zhuǎn)接過來。如果訂單單次出口貨物量小、價(jià)值不高，虛開發(fā)票更難以察覺。熟悉外貿(mào)代理行業(yè)的老李表示，外貿(mào)代理在減去6%左右支付給出口企業(yè)的發(fā)票成本、3%報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)花費(fèi)及其他渠道找單花費(fèi)之后，按照退稅率最高17%計(jì)算，一張貿(mào)易騙稅單能賺取5%-7%的利潤。為了應(yīng)付海關(guān)查驗(yàn)，不少訂單的單次出口總價(jià)控制在10萬美元以內(nèi)。一系列令人眼花繚亂的騙術(shù)既使部分外貿(mào)代理輕松賺錢，也使一些企業(yè)的外貿(mào)出

30、口數(shù)據(jù)顯得異常亮麗。佛山某家具企業(yè)主坦言，盡管自己企業(yè)的實(shí)際出口量只能做到300萬美元，但在有關(guān)部門鼓勵(lì)出口的推動(dòng)下，企業(yè)會(huì)找一些代理公司幫忙做高出口以做出業(yè)績，同時(shí)退稅收入對(duì)企業(yè)來說也是很大一筆錢。海關(guān)公布的9月進(jìn)出口數(shù)據(jù)顯示，出口總值同比增長15.3%，創(chuàng)去年3月以來新高。同時(shí)，多家出口企業(yè)、貿(mào)易公司反映，近期高于實(shí)際貨物價(jià)值的外貿(mào)單頻頻出現(xiàn)，虛開高額出口發(fā)票的現(xiàn)象正在卷土重來，有關(guān)部門有必要關(guān)注虛增貿(mào)易的行為。出口退稅本是國家為了鼓勵(lì)出口而出臺(tái)的優(yōu)惠政策，但卻被部分企業(yè)和個(gè)人拿來做文章，進(jìn)行不法獲利。近年來，騙取出口退稅的案件頻發(fā)，且騙稅手段日益隱蔽，這背后有利益的驅(qū)使，也有監(jiān)管的“缺陷

31、”法治周末見習(xí)記者 劉子陽       “我關(guān)注到一個(gè)數(shù)據(jù)，深圳今年上半年進(jìn)出口總額的增長率保持在40%以上，我覺得這可能有點(diǎn)偏離實(shí)際?！闭憬患壹徔椘烦隹诠矩?fù)責(zé)人吳軍告訴法治周末記者，“出現(xiàn)這種異常現(xiàn)象只有兩種原因，要么是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有誤，要么就是其中有水分?！?#160;      數(shù)據(jù)顯示，第一季度深圳進(jìn)出口總額增速高達(dá)80%，而同期全國進(jìn)出口增速為13.4%。上半年結(jié)束時(shí)，深圳進(jìn)出口仍保持了42.2%的增速，同期全國均值僅為8.6%。       “這幾年進(jìn)出口貿(mào)易持續(xù)低迷，我周

32、圍主營出口業(yè)務(wù)的紡織品企業(yè)的日子都不好過。我認(rèn)為深圳進(jìn)出口總額高速增長的背后隱藏的事實(shí)是，有企業(yè)在通過虛構(gòu)出口貿(mào)易或高報(bào)出口貿(mào)易額，騙取出口退稅。”吳軍在外貿(mào)行業(yè)摸爬滾打了多年，一眼就看出了其中的貓兒膩。       記者在采訪中獲悉，今年1月至9月，深圳累計(jì)辦理出口退稅585.24億元，占全國出口退稅總額近一成。       出口退稅即國家退還出口貨物的國內(nèi)已繳納稅款。國家設(shè)立此制度的目的是，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。  

33、0;    但事實(shí)上，在深圳、上海等多個(gè)地方，騙取出口退稅早已不是秘密。       就在不久前，深圳海關(guān)緝私局通報(bào)的數(shù)據(jù)顯示，今年1月至10月，深圳海關(guān)緝私局共查獲1700多宗影響出口退稅案件，涉及案值高達(dá)9.4億元，其中一部分案件涉嫌騙稅。       而記者了解到，今年7月在深圳破獲的一起騙取出口退稅案，涉嫌騙取退稅款3.35億元。       中國政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所所長劉少軍告訴法治周末記者，出口退稅制度建立之初就有企業(yè)在做文章，在巨大的利益

34、面前不法分子鋌而走險(xiǎn)，出口退稅成了出口企業(yè)眼中的“唐僧肉”。       騙稅流程復(fù)雜       為了摸清正規(guī)渠道辦理出口退稅的流程以及騙取出口退稅的相關(guān)信息，記者來到了位于北京市順義區(qū)的天竺綜合保稅區(qū)。據(jù)天竺綜合保稅區(qū)的工作人員介紹，自2008年成立以來已有400多家企業(yè)在此落戶。       但對(duì)于騙取出口退稅的相關(guān)信息，多家外貿(mào)出口企業(yè)均不愿多說。幾經(jīng)碰壁之后，一家外貿(mào)公司的負(fù)責(zé)人王鋒向記者透露：“騙取出口退稅的做法之一就是虛構(gòu)貨物已出口的事實(shí)，我們稱之為走空單?！?

35、#160;      “這類現(xiàn)象在北京相對(duì)較少，主要集中在東南沿海地區(qū)，例如深圳的政策靈活，加上那里海運(yùn)發(fā)達(dá)，這種現(xiàn)象就非常普遍。”王鋒坦言，“騙取出口退稅的流程比較復(fù)雜，外人很難接觸到。”       王鋒介紹說：“以紡織品為例，在騙取出口退稅的過程中有三個(gè)必要環(huán)節(jié)：首先，由國內(nèi)的紡織品企業(yè)負(fù)責(zé)虛開增值稅發(fā)票；其次，由國外的企業(yè)負(fù)責(zé)提供外貿(mào)訂單、簽訂出口協(xié)議書，虛報(bào)出口額；最后，相關(guān)企業(yè)通過地下錢莊等方式獲得由銀行出具的出口收匯單?！?#160;      據(jù)記者了解，正常獲取出口退稅的流程中

36、，企業(yè)需要提供的信息包括報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、結(jié)匯水單或收匯通知書、產(chǎn)品征稅證明、出口收匯已核銷證明等多種資料，且需要通過海關(guān)、稅務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)的審核。       “所以提供資料只是面上的必要工作，更為重要的是避開海關(guān)的層層檢驗(yàn)，這就需要企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)各顯神通了?！蓖蹁h說。       也有業(yè)內(nèi)人士表示，王鋒提到的這種虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)的操作方法已經(jīng)過時(shí)了，目前不法分子不僅僅停留在偽造單證的初級(jí)階段，而是形成了票據(jù)、資金一條龍運(yùn)作方式，逐漸形成一條騙取出口退稅的產(chǎn)業(yè)鏈。       

37、;北京律師馬奇勛告訴法治周末記者：“現(xiàn)在騙取出口退稅業(yè)務(wù)大多是由一個(gè)公司在操縱，這些大公司在國內(nèi)外均設(shè)立公司?！?#160;      馬奇勛的說法也得到了吳軍的認(rèn)同：“很多不法分子在國內(nèi)外有自己的空殼公司，結(jié)匯的方式也多種多樣，這是不少外貿(mào)代理公司的主要業(yè)務(wù)?！?#160;      手段更隱蔽       “前些年騙取出口退稅接近瘋狂，我們江浙一代很多名不見經(jīng)傳的小公司都是靠這種方式發(fā)家的。”對(duì)于當(dāng)時(shí)的情景吳軍仍記憶猶新，“有段時(shí)間騙取出口退稅幾乎處于沒人管的狀態(tài)，出事的只能說明企業(yè)運(yùn)氣不好

38、。不過這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)查得比較嚴(yán)，海關(guān)也卡得很死，騙取出口退稅的情況已經(jīng)收斂了很多?！?#160;      但從馬奇勛代理此類案件的經(jīng)驗(yàn)看，這類案子的絕對(duì)數(shù)量仍然很多：“國家設(shè)立出口退稅的目的是為了扶持企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)出口。近年來海關(guān)和稅務(wù)部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度，這使得騙取出口退稅的操作手法也更加隱蔽?！?#160;      廣東國稅局進(jìn)出口稅收管理處負(fù)責(zé)人覃為勇也深有感觸：“在我國經(jīng)過3次大規(guī)模、強(qiáng)有力的打擊出口騙稅行動(dòng)后，一度猖獗的騙稅活動(dòng)得到了遏制，但是值得注意的是，即使大規(guī)模、明目張膽的出口騙稅活動(dòng)暫歇了，但分散式的小偷小摸的出口

39、騙稅活動(dòng)卻層出不窮，這表明不法分子已將騙稅活動(dòng)轉(zhuǎn)入到地下?！?#160;      覃為勇表示：“從近年各地發(fā)生的出口騙稅案或者涉嫌騙稅案來看，騙稅手段不斷翻新升級(jí)，以提高其欺騙程度，同時(shí)作案方式和手段也使得相關(guān)憑證盡可能地與要求相吻合，以增強(qiáng)其所謂的真實(shí)性和合法性，從而達(dá)到隱蔽和不易被覺察地騙取出口退稅的目的?！?#160;      “以前深圳的很多家企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)單上加蓋私刻偽造的海關(guān)驗(yàn)訖章。但現(xiàn)在貨物的進(jìn)出口信息是全國聯(lián)網(wǎng)的，出口信息網(wǎng)上都可以查到，造假已經(jīng)不太可能。”王鋒也注意到了這種變化，“現(xiàn)在出口退稅的手續(xù)都是真的，

40、只對(duì)貨物的價(jià)值造假，實(shí)際出貨也與合同的價(jià)值不符，比如貨物的實(shí)際價(jià)值是100萬美元，但報(bào)關(guān)卻是按照1000萬美元來退稅?！?#160;      今年10月上海市公安局破獲的特大騙取出口退稅案的細(xì)節(jié)顯示，2009年以來，黃某伙同陳某等人在報(bào)關(guān)出口時(shí)，將羊毛紗線虛報(bào)為羊絨紗線，并高報(bào)價(jià)格，匹配從內(nèi)蒙古、河北、遼寧等地大肆虛開的增值稅專用發(fā)票，通過自營或委托外貿(mào)公司出口至境外，之后再將同批貨物偽報(bào)品名為“化纖”，并低報(bào)價(jià)格進(jìn)口至境內(nèi)，重新包裝后再做循環(huán)出口，以此騙取巨額退稅款。       羊毛紗線和羊絨紗線只有一字之差，但由于價(jià)

41、格相差幾十倍，犯罪團(tuán)伙就利用不同商品價(jià)格間巨大差額，累計(jì)騙取出口退稅款8億余元。       上海市公安局經(jīng)偵總隊(duì)副總隊(duì)長李偉軍在接受采訪時(shí)表示，此類利用商品在進(jìn)出口岸“空轉(zhuǎn)”，通過虛報(bào)品名騙取稅款的案件在上海尚不多見，而由于犯罪團(tuán)伙組織分工明確，作案手法隱蔽，涉及地域廣泛，作案環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，需要警方聯(lián)合稅務(wù)、銀行、海關(guān)稽查等多部門協(xié)作偵辦。       利益驅(qū)使       “正如孿生兄弟一樣，有征稅就有偷稅，有出口退稅就有出口騙稅，這是稅收管理的普遍問題，只因其有著利益

42、土壤，因而，不論什么時(shí)候、什么地方，這種現(xiàn)象都會(huì)存在，只不過有時(shí)候重些，有時(shí)候緩些而已?！瘪麨橛乱徽Z道破騙取出口退稅屢禁不止的原因。       出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的出口退稅率(出口貨物的實(shí)際退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例)計(jì)算后予以退還，現(xiàn)行的出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等幾檔。       中投顧問高級(jí)研究員薛勝文認(rèn)為：“騙取出口退稅的過程中涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，從上游的生產(chǎn)企業(yè)，到中游貿(mào)易公司，再到下游的報(bào)關(guān)行、貨運(yùn)代理公司，均是出口退稅這條利益鏈上的螞蚱，通

43、過相互配合，共同來分食最高17%的退稅率?！?#160;      薛勝文告訴法治周末記者：“假如出口退稅率為17%，一個(gè)外貿(mào)代理公司想要騙取出口退稅，找生產(chǎn)企業(yè)買增值稅等稅務(wù)發(fā)票的成本為6%至7%，聯(lián)系報(bào)關(guān)行、貨運(yùn)代理公司到海外找公司簽訂相關(guān)合同花費(fèi)的成本在3%左右，找地下錢莊出資換取出口收匯單的手續(xù)費(fèi)為1%至2%，那么一單生意下來，外貿(mào)代理公司的利潤率在5%至7%?！?#160;      這也就意味著，虛構(gòu)或者高報(bào)的出口額越高，相關(guān)公司的收益越大。       當(dāng)然，巨大利潤的背后，不法分

44、子也面臨著牢獄之災(zāi)。我國刑法規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。       “不法分子非常清楚其中的風(fēng)險(xiǎn)，但當(dāng)一種行業(yè)的利潤達(dá)到300%的時(shí)候，人就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，更何況這種白撿的錢?！蓖蹁h告訴記者，“大的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)根本沒必要冒這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，除了外貿(mào)代理公司

45、外，從事騙取出口退稅的大多是小企業(yè)?！?#160;      監(jiān)管需升級(jí)       “騙取出口退稅和海關(guān)有直接的關(guān)系，抽檢、通關(guān)、放行、核單都要通過海關(guān)，如果海關(guān)的監(jiān)管到位，企業(yè)是不太可能蒙混過關(guān)的?！蓖蹁h直指海關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，“企業(yè)與海關(guān)人員之間起初是業(yè)務(wù)關(guān)系，后來發(fā)展為朋友關(guān)系，最后變成赤裸裸的利益關(guān)系?！?#160;      劉少軍表示：“僅從地方海關(guān)的角度看，企業(yè)騙取出口退稅對(duì)他們來說是有好處的，出于業(yè)績考慮海關(guān)有時(shí)會(huì)睜一只眼閉一只眼。”      

46、0;“海關(guān)只能抽檢而不能對(duì)每個(gè)集裝箱的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)，更何況有些貨物的具體價(jià)值也是很難確定的?！眲⑸佘娬J(rèn)為將責(zé)任完全推給海關(guān)也不合適，“以前只有部分外貿(mào)企業(yè)才有出口權(quán)，而現(xiàn)在任何的企業(yè)都可以從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，甚至有的企業(yè)成立的目的就是為了騙稅，這類數(shù)量也很多，加大了監(jiān)管難度?！?#160;      劉少軍的說法得到了業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可。有業(yè)內(nèi)人士表示，比如紡織品面料有數(shù)百種，海關(guān)不可能掌握每一種面料的市場價(jià)格，這就為虛增出口額帶來了可乘之機(jī)。       吳軍則認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在這個(gè)過程中也難辭其咎：“對(duì)于騙取出口退稅的行為幾乎每年都會(huì)整治，但不久這一現(xiàn)象就會(huì)死灰復(fù)燃。有些小公司的增值稅在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)爆發(fā)式增長，這樣的異常我們都能發(fā)覺，更何況稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?#160;      業(yè)內(nèi)人士指出，在打擊騙取出口退稅的問題上，海關(guān)和