財務會計5投資實用教案

1、 1第一節(jié)第一節(jié) 交易交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn) 一、交易一、交易(jioy)性金融資產(chǎn)的含義性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場業(yè)以賺取差價為目的從二級市場(shchng)購買的股票、債券、基金等。購買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價值計量且其變動計入當特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益期損益 第1頁/共67頁第一頁，共68頁。 2注意：有些金融資產(chǎn)直接指定注意：有些金融資產(chǎn)直接指定(zhdng)為以公允價值計量且其變動計入當期

2、損為以公允價值計量且其變動計入當期損益益 為了(wi le)風險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設置設置(shzh)“(shzh)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 成本成本 公允價值變動公允價值變動 第2頁/共67頁第二頁，共68頁。 3二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)的初始計量性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認初始確認(qurn)金額金額 取得時的公允取得時的公允(gngyn)價值價值 相關的交易費用相關的交易費用 計入當期損益計入當期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領取的債券利領取的債券利息息 確認為應收項目確認為應收項目 為什么？投資收益投資收益應收股利應收股

3、利應收利息應收利息第3頁/共67頁第三頁，共68頁。關于美國放松對公允值的限制關于美國放松對公允值的限制 美國眾議院金融服務委員會專門工作美國眾議院金融服務委員會專門工作組的負責人、賓州民主黨眾議員保羅組的負責人、賓州民主黨眾議員保羅- -坎卓斯基坎卓斯基(Paul Kanjorski)(Paul Kanjorski)此前發(fā)出了此前發(fā)出了威脅，將通過立法迫使威脅，將通過立法迫使FASBFASB和和SECSEC采取采取行動，放松對已陷入困境銀行行動，放松對已陷入困境銀行(ynhng)(ynhng)的財務會計準則中公允值的限制。的財務會計準則中公允值的限制。FASBFASB原計劃在原計劃在2009

4、2009年第二季度中制訂修改。年第二季度中制訂修改。第4頁/共67頁第四頁，共68頁。 2009.3.12. 在隸屬于美國眾議院金融服務委員會的專門工作組的要求下， FASB主席Robert Herz在眾議院聽證會中明確表示，F(xiàn)ASB將允許公司在根據(jù)按市價計值原則應用(yngyng)方面擁有更大的靈活性。并隨后，在3.16.同意了“將使得公司應用(yngyng)自身模型、預期和評估來確定資產(chǎn)公允價值變得更加容易”的提議。 雖然房地產(chǎn)市場的下滑已導致銀行業(yè)遭受了沉重打擊，這一即將被修改的準則仍迫使銀行對某些金融資產(chǎn) - 特別是與抵押貸款有關的證券 - 進行大額減值。隨著金融危機加劇和大大小小的多

5、家銀行陷入危境甚至破產(chǎn)，所以：銀行業(yè)一直呼吁放松這方面的規(guī)定。第5頁/共67頁第五頁，共68頁。 新的提議闡明并修改了企業(yè)確定資產(chǎn)(zchn)交易市場不活躍或陷入困境的衡量標準。這要求企業(yè)作出重要判斷。此舉將緩解很多公司資產(chǎn)(zchn)負債表在金融海嘯期間承受的壓力。 如果公司確定出現(xiàn)上述情況，需要對FAS公告第157號列明的3個衡量層級進行轉(zhuǎn)換的原因作解釋，以便可以利用本公司的估值方法來確定資產(chǎn)(zchn)價格，而不是依賴市場價格；因為，資產(chǎn)(zchn)價格會暫時受到壓制且處于不合理的低位. FASB已于2009.4.2.對該提議進行了最終投票。該方案已經(jīng)頒布實施，企業(yè)(如銀行)公布第一財季

6、(靚麗)業(yè)績報告時已經(jīng)可以應用新的準則.第6頁/共67頁第六頁，共68頁。 7 例例512007512007年年4 4月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股司按每股6.506.50元的價格元的價格(jig)(jig)購入購入A A公司每股公司每股面值面值1 1元的股票元的股票5000050000股作為交易性金融資產(chǎn)，股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用并支付交易費用12001200元。元。確認初始確認初始(ch sh)(ch sh)成本成本=50000=500006.50=3250006.50=325000（元）（元）借：交易借：交易(jioy)(jioy)性金融資產(chǎn)

7、性金融資產(chǎn)成本成本 325000 325000 投資收益投資收益 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326200 326200 例例5 52 2 例例5 53 3 第7頁/共67頁第七頁，共68頁。 8三、交易性金融資產(chǎn)持有三、交易性金融資產(chǎn)持有(ch yu)收益收益的確認的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當金股利或債券利息，應當(yngdng)確認為確認為投資收益。投資收益。按應收數(shù)：按應收數(shù)：借：應收股利借：應收股利(gl)(gl) 應收利息應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收

8、股利或應收利息貸：應收股利或應收利息收到時：收到時：第8頁/共67頁第八頁，共68頁。 9例例54 2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年半年年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利(gl)0.30元，并于元，并于2007年年9月月20日發(fā)放。日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A公司股票公司股票50000股。股。第9頁/共67頁第九頁，共68頁。 10（1）2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告(xungo)分派現(xiàn)金股利。分派現(xiàn)金股利。應收現(xiàn)金應收現(xiàn)金(xinjn)股利股利=500000.30=15000（元）（

9、元）借：應收股利借：應收股利(gl) 15000 貸：投資收益貸：投資收益 15000（2）2007年年9月月20日，收到日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。股利。借：銀行存款借：銀行存款 15000 貸：應收股利貸：應收股利 15000第10頁/共67頁第十頁，共68頁。 11四、交易性金融資產(chǎn)的期末四、交易性金融資產(chǎn)的期末(q m)(q m)計量計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(zchn)(zchn)的價值應按資的價值應按資產(chǎn)產(chǎn)(zchn)(zchn)負債表日的公允價值反映，公負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。允價值的變動計入當期損益。單獨設置單獨設置(shzh)

10、“(shzh)“公允價值變動損公允價值變動損益益”科目科目 例例5 566利潤表單獨設置利潤表單獨設置“公允價值變動損益公允價值變動損益”報報告項目告項目 如何理解？第11頁/共67頁第十一頁，共68頁。 12交易交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 325000 65000260000 2007年年6月月1日日 2007年年6月月30日日 賬面(zhn min)價值公允(gngyn)價值公允價值變動損益第12頁/共67頁第十二頁，共68頁。 13五、交易五、交易(jioy)(jioy)性金融資產(chǎn)的處置性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處

11、置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款 - -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面所處置交易性金融資產(chǎn)賬面(zhn min)(zhn min)余額余額 - -已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息主要會計(kui j)問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益例5-7例5-8 例5-9 第13頁/共67頁第十三頁，共68頁。 14第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期持有至到期(do q)(do q)投資投資特征特征(tzhn(tzhng)g)到期

12、日固定到期日固定(gdng) (gdng) 回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場有活躍市場例如例如政府債券政府債券金融機構(gòu)債券金融機構(gòu)債券公司債券公司債券意圖改變時？第14頁/共67頁第十四頁，共68頁。15賬戶賬戶(zhn h)設置設置持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投資至到期投資 成本成本(chngbn) (chngbn) 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 總賬總賬明細賬明細賬面值差額投資日計息時，一次還本付息時第15頁/共67頁第十五頁，共68頁。 16二、持有至到期二、持有至到期(do q)(do

13、 q)投資的初始計量投資的初始計量初始初始(ch sh)(ch sh)確認金額確認金額 公允公允(gngyn)(gngyn)價值價值 相關交易費用相關交易費用 支付的價款中支付的價款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領取期但尚未領取的利息的利息 應收利息應收利息 見p104.例5-10至例5-12第16頁/共67頁第十六頁，共68頁。 17三、持有三、持有(ch yu)至到期投資利息收入的確至到期投資利息收入的確認認利息收入的確認利息收入的確認(qurn)方法方法利息收入利息收入=期初賬面攤余成本實際期初賬面攤余成本實際(shj)利率利率 實際利率法實際利率法票面利率法票面利率法應收利息應收利

14、息=票面價值票面價值票面利率票面利率 賬面成本攤銷額賬面成本攤銷額=利息收入利息收入-應收利息應收利息 或應收利息或應收利息-利息收入利息收入實際利率與票面利率差別較小時實際利率與票面利率差別較小時 第17頁/共67頁第十七頁，共68頁。 18 例例5-135-13接例接例5-115-11資料，華聯(lián)實業(yè)股份有限資料，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際公司對持有至到期投資采用實際(shj)(shj)利利率法確認利息收入。該公司率法確認利息收入。該公司20052005年年1 1月月1 1日購日購入的面值入的面值500000500000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%

15、、每年每年1212月月3131日付息、取得成本日付息、取得成本528000528000元的乙元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：處理如下：第18頁/共67頁第十八頁，共68頁。 19實際利率是使持有至到期投資未來收回的實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得取得(qd)(qd)成本的折現(xiàn)率。成本的折現(xiàn)率。計算方法：插值法估算計算方法：插值法估算( sun) ( sun) 第19頁/共67頁第十九頁，共68頁。 計息日期計息日期應計利應計利息息實際利實際利率率利息收入利

16、息收入應攤銷應攤銷溢溢價價攤余成本攤余成本2005.1.1.2005.1.1.2005.12.312005.12.312006.12.312006.12.312007.12.312007.12.312008.12.312008.12.312009.12.312009.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24922 2468224682244312443124168241682379723797 5078 50

17、78 5318 5318 5569 5569 5832 5832 6203 6203528000 528000 522922522922517604517604512035512035506203506203500000500000合合 計計150000 122000 28000 利息收入確認及溢價利息收入確認及溢價(y ji)(y ji)攤銷表攤銷表 （實際利率法）（實際利率法）實際實際(shj)(shj)利率：利率：4.72% 4.72% 據(jù)此列計算(j sun)數(shù)據(jù)入賬第20頁/共67頁第二十頁，共68頁。 21（1）2005年年12月月31日，確認利息收入并攤銷溢價。日，確認利息收入并

18、攤銷溢價。借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24922 持有至到期持有至到期(do q)投資投資乙公司債券（利息調(diào)乙公司債券（利息調(diào)整）整） 5078（2）2006年年12月月31日，確認日，確認(qurn)利息收入并攤銷溢價。利息收入并攤銷溢價。借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24682 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5318第21頁/共67頁第二十一頁，共68頁。 22持有至到期持有至到期(do q)投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整 280005078531855695832620328000

19、例例514 折價折價(zh ji)攤銷方法相同攤銷方法相同票面票面(pio min)利率法利率法 例例5 515 15 第22頁/共67頁第二十二頁，共68頁。 23四、持有四、持有(ch yu)(ch yu)至到期投資減值至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預計如果賬面攤余成本高于預計(yj)(yj)未來現(xiàn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表表資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)(zchn)負債表日，持有至到期投資通負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值常應按賬面攤余成本列示其價值 第23頁/共67頁第二十三頁，共68頁。 24根據(jù)其賬面攤余成本與預

20、計根據(jù)其賬面攤余成本與預計(yj)(yj)未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)(zchn)(zchn)減值損失減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 如以后如以后(yhu)(yhu)價值又得以恢復，應在原已計價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失第24頁/共67頁第二十四頁，共68頁。 25五、持有至到期投資五、持有至到期投資(tu z)的重的重分類分類企業(yè)

21、因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再資不再(b zi)(b zi)適合劃分為持有至到期投資適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。并以公允價值進行后續(xù)計量。 例例517 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 第25頁/共67頁第二十五頁，共68頁。 26六、持有至到期六、持有至到期(do q)投資的處置投資的處置處置持有處置持有(ch yu)(ch yu)至到期投資時，應將所取得的至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

22、例例5-18788783=800000-11217(5-18788783=800000-11217(利息利息(lx)(lx)調(diào)整調(diào)整) ) 例例5 5-19(19(雖然是一次性取得12萬元利息,其實需要每年計提) 第26頁/共67頁第二十六頁，共68頁。 27第三節(jié)第三節(jié) 可供出售可供出售(chshu)(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)直接直接(zhji)(zhji)指定的可供出指定的可供出售的金融資產(chǎn)售的金融資產(chǎn)貸款和應收款項、貸款和應收款項、持有持有(ch yu)(ch yu)至至到期投資、以公到期投資、以公允價值計量且其允價值計量且其變動計入當期損變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以益的金融資產(chǎn)以外

23、的金融資產(chǎn)外的金融資產(chǎn) 。 在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。第27頁/共67頁第二十七頁，共68頁。 28賬戶賬戶(zhn h)設置設置可供出售可供出售(chshu)(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 成本成本(chngb(chngbn) n) 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 公允價值變動公允價值變動 總賬總賬明細賬應收股利應收股利 現(xiàn)金股利第28頁/共67頁第二十八頁，共68頁。 29初始初始(ch sh)確認金額確認金額 取得取得(qd)時的公允價值時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和 尚未發(fā)放尚未發(fā)放(ffng)的現(xiàn)金的現(xiàn)金股利或尚未領取股利或尚未領取的債券利息的

24、債券利息 確認為應收項目確認為應收項目 應收股利應收股利應收利息應收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)的初始計量第29頁/共67頁第二十九頁，共68頁。 30可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)持有收金融資產(chǎn)持有收益的確認益的確認持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券(zhiqun)(zhiqun)利息計入投資收益利息計入投資收益 借：應收股利借：應收股利(gl) (gl) 貸：投資收益貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差額差額 第30頁/共67頁第三十頁，共68頁。 31公允價值

25、高于其賬面公允價值高于其賬面(zhn min)(zhn min)余額的差額余額的差額 賬務處理賬務處理(chl)(chl)模式：模式：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值公允價值(jizh)(jizh)變動變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值公允價值低于低于其賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動第31頁/共67頁第三十一頁，共68頁。 32可供出售金融資產(chǎn)的期末可供出售金融資產(chǎn)的期末(q m)計量計量l資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值(jizh)(jizh

26、)變動變動5-5-20 p11120 p111資產(chǎn)負債表日，可供出售資產(chǎn)負債表日，可供出售(chshu)(chshu)金融金融資產(chǎn)應當以公允價值計量資產(chǎn)應當以公允價值計量. .公允價值與賬面價值之差計入公允價值與賬面價值之差計入資本公積資本公積( (其他資本公積其他資本公積) )第32頁/共67頁第三十二頁，共68頁。 33 例例5-265-26接接 例例5-20 & 5-245-20 & 5-24資料資料(zlio) (zlio) 公司2005.4.20以7.60初次持有8萬股,費用2500元,含息0.20/股 (初始投資=8*(7.60-0.20)+2500=594500,

27、應收股利=80000*0.20=16000),實際支付7.6*8萬+2500=610500,但市價持續(xù)下跌,2005.12.31每股跌至6.20,賬面(zhn min)值=6.2*8萬=496000(由于原來賬面(zhn min)值=594500,兩者差594500-496000=98500.進入公允值變動貸方)2006.12.31至6.60,賬面(zhn min)值=6.60*8萬=528000,回升,因而“公允值變動”借方(增)528000-496000=32000，至2007年12月31日，每股市價已跌至3.50元，華聯(lián)公司認定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；2008年12月31日，A公司

28、股票市價回升至每股5.20元。(注意:2007年12月31日， A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面(zhn min)余額為528000元。)第33頁/共67頁第三十三頁，共68頁。 l可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)減金融資產(chǎn)減值值確認減值損失時，應當將原直接計入所有確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權(quán)益者權(quán)益(quny)的公允價值下降形成的的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)(zchn)減值損失減值損失貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動

29、） 應減記的金額 應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額 按其差額 第34頁/共67頁第三十四頁，共68頁。 35（1 1）20072007年年1212月月3131日，確認日，確認(qurn)(qurn)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失。損失。計入計入(j r) (j r) 資本公積的累計損失資本公積的累計損失 =98500-32000 =98500-32000 =66500 =66500（元）（元） 資產(chǎn)(zchn)減值損失 (2006.12.31至6.60,賬面值=6.60*8萬=528000,回升.) =528000+66500-800003.50 =314500（元） 第35頁/共67頁

30、第三十五頁，共68頁。 36借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 314500 貸：資本貸：資本(zbn)公積公積其他資本其他資本(zbn)公積公積 66500 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 （公允價值變動）（公允價值變動） 248000調(diào)整(tiozhng)后A公司股票賬面余額 =528000-248000 =800003.50 =280000（元）*只要(zhyo)把內(nèi)容安排好即可第36頁/共67頁第三十六頁，共68頁。 37（2）2008年年12月月31日，恢復可供出售日，恢復可供出售(chshu)金融資產(chǎn)賬面余額。金融資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價值回升(hushng

31、)金額 =800005.20-280000 =136000（元）借：可供出售借：可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 （公允價值變動）（公允價值變動） 136000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 136000 調(diào)整后調(diào)整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額=280000+136000 =800005.20 =416000（元）（元）第37頁/共67頁第三十七頁，共68頁。 38可供出售金融資產(chǎn)的處置(chzh)5-28 賣價僅 408000取得的價款與該取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面金融資產(chǎn)賬面(zhn min)(zhn min)余余額之間的差額額之間的差額

32、 處置處置(ch(chzh)zh)損益損益投資投資收益收益 同時同時 將原直接計入所有者權(quán)益的公允將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應價值變動累計額對應處置部分的處置部分的金額轉(zhuǎn)出金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。，計入投資收益。 第38頁/共67頁第三十八頁，共68頁。 39第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資投資一、長期一、長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的范圍股權(quán)投資的范圍l對子公司投資對子公司投資(tu (tu z) z) l對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資 l對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資 l重大影響以下且在活躍重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價市場中

33、沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性值不能可靠計量的權(quán)益性投資。投資。兩個層次、四種投資第39頁/共67頁第三十九頁，共68頁。 40二、長期股權(quán)投資的初始二、長期股權(quán)投資的初始(ch sh)計量計量長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)投資投資按不同按不同來源確來源確認認(qur(qurn)n)初始初始金額金額企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何 確認金額？第40頁/共67頁第四十頁，共68頁。 41（一）企業(yè)合并（一）企業(yè)合并(hbng)(hbng)形成的長期股權(quán)投資形成的長期股權(quán)投資1.1.同一同一(tngy)(tngy)控制下控制下5-5-29291)1)按照按照(nz

34、ho)(nzho)被合并方所有者權(quán)益賬面被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本成本 合并日合并日賬面價值賬面價值注意注意為什么？第41頁/共67頁第四十一頁，共68頁。 422) 2) 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓(zhunrng)(zhunrng)的非現(xiàn)金資的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積額，應當調(diào)整資本公積 。 l資本公積不足沖減的，調(diào)整留存資本公積不足沖減的，調(diào)整留存(li cn)(li cn)收益。收益。 第4

35、2頁/共67頁第四十二頁，共68頁。 43合并發(fā)生合并發(fā)生(fshng)(fshng)的各項直接費的各項直接費用，用，發(fā)生發(fā)生(fshng)(fshng)時計入當期損益。時計入當期損益。 審計審計(shn j)(shn j)費用費用 評估評估(pn )(pn )費用費用 法律服務費用法律服務費用 直接合并費用管理費用管理費用第43頁/共67頁第四十三頁，共68頁。 44賬務處理賬務處理(chl)模式：模式：借：長期借：長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資成本成本 應收股利應收股利(gl) (gl) 貸：有關資產(chǎn)貸：有關資產(chǎn) 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價如為借

36、方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。第44頁/共67頁第四十四頁，共68頁。 452.2.非同一非同一(tngy)(tngy)控制下控制下長期股權(quán)投資的初始長期股權(quán)投資的初始(ch sh)(ch sh)投資成本投資成本 合并合并(hbng)(hbng)成本成本 作為合并作為合并對價付出對價付出資產(chǎn)的資產(chǎn)的公公允價值允價值 各項各項直接直接相關相關費用費用 可能多次交易為什么?第45頁/共67頁第四十五頁，共68頁。 46付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)公允價值公允價值與其賬面與其賬面(zhn (zhn min)min)價值價值的差額的差額 作為作為(zuwi)(zuwi)營業(yè)外收支營業(yè)外收支 作為作為(

37、zuwi)(zuwi)銷售處理銷售處理 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 第46頁/共67頁第四十六頁，共68頁。 47（二）以其他方式取得（二）以其他方式取得(qd)的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資1.1.以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得(qd) 5-33(qd) 5-332.2.以發(fā)行權(quán)益以發(fā)行權(quán)益(quny)(quny)性證券取得性證券取得 5-345-34150150萬股萬股* *3.00 =4503.00 =450萬元萬元扣費扣費1010萬元萬元 3.3.投資者投入投資者投入 5-355-354.4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得 5.5.通過債務重組取得通過債務重組取得

38、 第47頁/共67頁第四十七頁，共68頁。 48三、長期三、長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的后續(xù)股權(quán)投資的后續(xù)計量計量（一）長期股權(quán)（一）長期股權(quán)( qun)( qun)投資的成本法投資的成本法1.1.成本法的適用范圍成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。(實際有50%以上(yshng)股份,或類似安排)（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。(20%以下)第48頁/共67頁第四十八頁，共68頁。 492.2.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序(chngx)(chngx)（1 1）設置）設置“長期股權(quán)投資

39、長期股權(quán)投資成本成本(chngbn)”(chngbn)”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本(chngbn)(chngbn)。 （2 2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按照追加股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。一般不變特殊情況變化第49頁/共67頁第四十九頁，共68頁。（3 3）被

40、投資）被投資(tu z)(tu z)單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資時，投資(tu z)(tu z)企業(yè)按應享有的部分確認為當期投企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資資(tu z)(tu z)收益。收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄(jl)；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。成本法的一般成本法的一般(ybn)應用示例應用示例例例5-39 取得時- 借：長期股權(quán)投資成本628 000貸：銀行存款 628 000宣布分紅時- 借：應收股利 65 000貸：投資收益65 000送紅股，被投資Co.產(chǎn)生虧損-(不做會計處理)第50頁/共6

41、7頁第五十頁，共68頁。 513.3.成本法下確認成本法下確認(qurn)(qurn)投資收益投資收益的上限的上限僅限于所獲得的被投資僅限于所獲得的被投資(tu z)(tu z)單位單位在接受投資在接受投資(tu z)(tu z)后產(chǎn)生的累積凈后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生以被投資單位接受投資后產(chǎn)生(chnshng)(chnshng)的累積凈利潤中投資企的累積凈利潤中投資企業(yè)應享有的份額為限業(yè)應享有的份額為限 應享有收益份額應享有收益份額 = =被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤凈利潤投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)的持股比例第5

42、1頁/共67頁第五十一頁，共68頁。 52超過應享有收益份額超過應享有收益份額來源于投資來源于投資(tu z)(tu z)前被投資前被投資(tu z)(tu z)單單位的留存收益位的留存收益 性質(zhì)上屬于投資的返還性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤而不是利潤(lrn)(lrn)的的分配分配為什么有限制為什么有限制(xinzh)？第52頁/共67頁第五十二頁，共68頁。53（1 1）投資當年）投資當年(dngnin)(dngnin)獲得的現(xiàn)金股利或利潤獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始(ch sh)投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值 投資(tu z)前形成的借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資

43、貸：長期股權(quán)投資成本成本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 沖成本沖回墊付款例例540 第53頁/共67頁第五十三頁，共68頁。（2 2）投資次年獲得）投資次年獲得(hud)(hud)的現(xiàn)金股利或的現(xiàn)金股利或利潤利潤投資(tu z)前 投資投資(tu z)(tu z)后后 投資收益投資收益 沖減投資成本沖減投資成本 如能分清投資當年持股月份投資當年被投投資當年被投資單位實現(xiàn)的資單位實現(xiàn)的凈利潤凈利潤投資投資企業(yè)企業(yè)持股持股比例比例應享有收益份額= =12分不清時用此公式例例541 第54頁/共67頁第五十四頁，共68頁。 （3 3）投資）投資(tu z)(tu z)次年以后年

44、度獲得的次年以后年度獲得的現(xiàn)金股現(xiàn)金股 利或利潤利或利潤應沖減應沖減初始初始(ch (ch sh)sh)投投資成本資成本 投資后累投資后累積積(lij)(lij)獲得的現(xiàn)獲得的現(xiàn)金股利或金股利或利潤利潤 投資后投資后累積享累積享有的收有的收益份額益份額 投資后累投資后累積已沖減積已沖減初始投資初始投資成本成本 =應確認應確認投資收投資收益益 = =當年獲得的現(xiàn)金當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤股利或利潤 應沖減初始投應沖減初始投資成本資成本例例5-42 130投資收益確認情況表投資收益確認情況表 第55頁/共67頁第五十五頁，共68頁。 （二）長期股權(quán)（二）長期股權(quán)( qun)投資的權(quán)益投資的權(quán)益法法

45、權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理(chl)(chl)方法。方法。 共同控制或重大共同控制或重大(zhngd)(zhngd)影響時影響時第56頁/共67頁第五十六頁，共68頁。 571.1.會計科目的設置會計科目的設置(shzh)(shzh)長長期期股股權(quán)權(quán)( ququn)n)投投資資 成本成本(chngbn) (chngbn)

46、 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應享有或凈損益以外的應享有或承擔的份額承擔的份額第57頁/共67頁第五十七頁，共68頁。 582.2.取得取得(qd)(qd)長期股權(quán)投資的會計處理長期股權(quán)投資的會計處理初始初始(ch (ch sh)sh)投投資成本資成本 投資投資(tu z)(tu z)時應享有被投時應享有被投資資(tu z)(tu z)單位可辨認凈資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額產(chǎn)公允價值的份額 差額差額= =商譽（列示于合并報表商譽（

47、列示于合并報表 ）初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可辨投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應當計入當期損益且調(diào)增初始投資成本 第58頁/共67頁第五十八頁，共68頁。593.3.持有長期持有長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資期間投資損益的確認股權(quán)投資期間投資損益的確認u被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企u業(yè)應按持股比例業(yè)應按持股比例(bl)(bl)計算應享有的份額，計算應享有的份額，增加增加u長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期u投資收益。投資收益。賬務處理賬務處理(chl)模式：模式：(p133)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-xx-xx對象對象( (損益調(diào)整損益調(diào)整) ) 貸：投資收益貸：投資收益第59頁/共67頁第五十九頁，共6