提升審計質(zhì)量的思考

1、提升審計質(zhì)量的思考近日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見及關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見等相關(guān)配套文件，明確提出對公共資金、 國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。審計質(zhì)量是審計工作的“生命線”，審計機關(guān)一直高度重視審計質(zhì)量，近年來，國家出臺了國家審計準則等一系列規(guī)范性文件來保證審計質(zhì)量。 但仍存在一些影響審計質(zhì)量的制約因素。 因此，新形勢下如何克服這些制約因素， 提升審計質(zhì)量，滿足審計全覆蓋的要求， 更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，需要進一步深入研究。一、審計全覆蓋的內(nèi)涵和要求審計全覆蓋，是指審計機關(guān)在一定周期內(nèi)對依法

2、屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面審計。審計全覆蓋的要求包括以下幾個方面：一是要有廣度。審計范圍要涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等， 做到應(yīng)審盡審，凡審必嚴，嚴肅問責(zé)。二是要有深度。 審計機關(guān)對每一個審計項目都要審深審?fù)福?發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的各類問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出針對性審計建議。三是要把握重點。要緊緊圍繞黨和政府工作中心，對重點部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)干部、項目、資金等分別采取不同的審計頻次， 確定審計的重點領(lǐng)域和關(guān)注的重點問題。 四是要有計劃推進。要

3、根據(jù)審計機關(guān)實際情況，有計劃、有步驟地推進審計全覆蓋。五是要注重審計成效。要對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題， 要在追究相關(guān)單位和人員責(zé)任的同時，深入分析問題產(chǎn)生的原因， 提出切實可行的審計建議， 重視審計整改， 推動完善各項政策和制度。二、審計全覆蓋背景下的審計質(zhì)量控制目標要在審計全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量，首先要明確質(zhì)量控制目標，其已不僅僅局限于審計實施過程中各項審計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化， 還逐漸擴大到審計效率提高和審計成果運用上來。 具體來講，審計全覆蓋背景下的審計質(zhì)量控制目標就是通過調(diào)動各種審計資源和力量， 運用多種審計方法和技術(shù)， 高效率、高質(zhì)量完成各項審計工作，通過審計全覆蓋發(fā)現(xiàn)國家重大策部署執(zhí)

4、行中存在的突出問題和重大違紀違法問題線索， 維護財經(jīng)法紀， 促進廉政建設(shè)； 反映經(jīng)濟運行中的突出矛盾和風(fēng)險隱患， 維護國家經(jīng)濟安全； 總結(jié)經(jīng)濟運行中好的做法和經(jīng)驗， 注重從體制機制層面分析原因和提出建議，促進深化改革和體制機制創(chuàng)新。三、審計全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量的制約因素分析（一）審計人員素質(zhì)提升與審計全覆蓋的要求存在差距審計全覆蓋背景下，審計范圍涵蓋全部公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等， 隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的擴大， 審計涉及的行業(yè)將會越來越多，審計人員面臨的審計對象和審計環(huán)境也將會越來越復(fù)雜， 審計人員除了要具備過硬的思想政治素質(zhì)、 身體素質(zhì)和心理素質(zhì)外， 還需要不斷

5、更新知識結(jié)構(gòu)，熟悉各行業(yè)的基本知識和薄弱環(huán)節(jié)， 掌握新的審計技術(shù)和方法。 但在目前狀態(tài)下，由于審計項目安排過多， 審計人員往往疲于應(yīng)付各類審計項目， 很少有時間主動提升自身的知識結(jié)構(gòu)。 在實際審計工作中， 審計機關(guān)很難安排充足的時間組織審前培訓(xùn)， 審計人員只能在審計過程中邊審計邊學(xué)習(xí)， 審計結(jié)束后也很少有充足的時間對審計項目實施過程中的先進經(jīng)驗和不足進行總結(jié)交流， 審計人員難以持續(xù)提升自身的審計能力， 最終導(dǎo)致審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題不多、 不深、不透，難以保證審計全覆蓋背景下的審計質(zhì)量。（二）審計工作效率與審計全覆蓋要求存在差距審計全覆蓋背景下，審計機關(guān)要提升審計質(zhì)量，就要在有限的審計時間范圍內(nèi)

6、，充分利用各種審計資源和審計手段，發(fā)現(xiàn)審計問題并完成審計取證工作。但是，目前條件下的審計工作效率與審計全覆蓋的要求還存在差距，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計對象和審計資料繁多，難以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索。 全覆蓋背景下的審計對象往往比較復(fù)雜， 被審計單位包括政府各部門、國有和與之有業(yè)務(wù)關(guān)系的相關(guān)單位， 審計資料包括財務(wù)資料、 決策資料、業(yè)務(wù)資料等， 要在堆積如山的審計資料中發(fā)現(xiàn)問題， 需要認真對比分析各種資料和數(shù)據(jù)，并延伸審計相關(guān)單位， 這種條件下難以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大問題線索。二是發(fā)現(xiàn)問題線索后的取證工作存在困難。審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題線索后，對問題的取證就顯得尤為重要， 如果取證出現(xiàn)問題， 將

7、會大大影響審計質(zhì)量。 審計全覆蓋背景下， 由于審計范圍擴大， 審計發(fā)現(xiàn)問題也往往會涉及多個部門和單位，各部門和單位從自身角度上看待同一問題， 會存在一些不同的說法， 如果不能掌握取證技巧，被審計單位可能互相串通、互相推諉、避重就輕，甚至拒絕提供審計資料，給審計取證工作帶來很大難度，影響審計效率和審計質(zhì)量。（三）審計組織模式與審計全覆蓋要求存在差距按照審計全覆蓋的要求，審計機關(guān)要在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及（一）科學(xué)合理安排審計黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面審計。 但是現(xiàn)有審計組織模式與審計全

8、覆蓋的要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計力量不足。 目前審計項目的實施主要依靠各級審計機關(guān)的審計人員， 未能充分利用社會審計和內(nèi)部審計資源。二是部分審計項目安排存在重復(fù)和交叉，有的被審計單位在一定周期內(nèi)被不同類別的審計項目審計多次，浪費審計資源，影響審計質(zhì)量。四、審計全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量的建議項目科學(xué)合理安排審計項目是提升審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。按照審計全覆蓋的要求，審計機關(guān)要在掌握審計范圍內(nèi)的所有審計對象有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，圍繞黨和政府工作重心，充分考慮審計機關(guān)和審計人員實際情況，分類確定審計重點的審計頻次，科學(xué)合理安排審計項目， 既要突出年度審計重點， 又要保證在一定周期內(nèi)實現(xiàn)全覆

9、蓋。在審計全覆蓋背景下，要科學(xué)確定審計重點，細化審計內(nèi)容，根據(jù)審計重點和細化的審計內(nèi)容合理安排審計項目，既突出審計重點， 又有效防止重復(fù)審計，使有限的審計資源利用最大化。（二）建立審計人員定期培訓(xùn)和審計項目總結(jié)機制審計人員素質(zhì)是提升審計質(zhì)量的基本保證。審計全覆蓋對審計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求， 為了改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)， 提升審計人員的綜合素質(zhì)，需要建立審計人員定期培訓(xùn)和審計項目總結(jié)機制。定期培訓(xùn)包括審前培訓(xùn)、中長期培訓(xùn)、 專題培訓(xùn)等， 通過培訓(xùn)，使每一位審計人員都能夠掌握最新的審計技巧和方法，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。 審計項目總結(jié)是在審計項目結(jié)束后對項目實施過程中的經(jīng)驗和不足進行總結(jié)

10、， 使審計人員不斷積累審計項目實施過程中的經(jīng)驗和不足，持續(xù)提升審計能力。（三）注重審計取證技巧審計取證工作是審計項目實施過程中的主要工作，充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計質(zhì)量的根本保證。 審計全覆蓋背景下， 審計范圍比較廣， 被審計對象眾多，審計內(nèi)容覆蓋面廣， 對審計取證工作提出了更高的要求， 為了提升審計質(zhì)量， 需要注重取證技巧。 一般來講，審計過程中可以采取“先易后難、 先外圍后核心”的取證策略， 發(fā)現(xiàn)問題線索后， 要對問題線索深入分析， 充分估計取證過程中可能遇到的困難， 從外圍入手， 層層深入，獲取足夠?qū)徲嬜C據(jù)后再與被審計對象交換意見。只有這樣，才能保證審計證據(jù)的充分性和有效性，保證審計質(zhì)量

11、。（四）加大審計資源整合力度審計全覆蓋背景下，充足的審計力量是保證和提升審計質(zhì)量的先決條件。為了保證審計項目中的審計力量，需要創(chuàng)新審計組織方式， 加大審計資源整合力度。一方面，要統(tǒng)籌安排各級審計機關(guān)的審計力量，探索新的審計組織方式，在審計署統(tǒng)一組織的審計項目中， 適當整合地方審計機關(guān)的審計力量， 使審計署和地方審計機關(guān)優(yōu)勢互補， 形成合力；另一方面，要整合社會審計和內(nèi)部審計等外部審計資源，通過向社會購買審計服務(wù)等方式， 充分調(diào)動社會資源充實國家審計的審計力量。（五）注重提升和運用審計成果審計成果是審計項目實施效果的最終體現(xiàn)方式，全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量，最終就是要提升審計成果的質(zhì)量。 對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題線索， 不能停留在問題表面，