內(nèi)部控制審計(jì)意見分析教材(共36頁).ppt

1、內(nèi)部控制審計(jì)意見分析目 錄一、總體情況請?jiān)诖溯斎肽奈谋?。請?jiān)诖溯斎肽奈谋??？傮w情況概述總體情況概述財(cái)報(bào)和內(nèi)控審計(jì)同時(shí)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的公司有三家：*ST星美、東方銀星、ST宜紙單財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見的公司有五家公司：天目藥業(yè)、大洲興業(yè)、中房股份、同花順（無內(nèi)控審計(jì)報(bào)告）、*ST安泰單內(nèi)部控制審計(jì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見的公司有五家：高升控股、濱化股份、匹凸匹、儀電電子、*ST美利No.1No.3No.2No.4二、主講的四家公司四家公司的審計(jì)意見情況財(cái)報(bào)審計(jì)意見出具非標(biāo)的事項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)意見出具非標(biāo)的事項(xiàng)問題分析星美聯(lián)合帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見重大資產(chǎn)重組不確定；營業(yè)收入全部

2、來源于子公司的關(guān)聯(lián)交易，可能影響持續(xù)經(jīng)營能力帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見重大資產(chǎn)重組不確定；營業(yè)收入全部來源于子公司的關(guān)聯(lián)交易，可能影響持續(xù)經(jīng)營能力1.財(cái)報(bào)與內(nèi)部控制報(bào)告相同；2.內(nèi)部控制報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)美利紙品標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見連年虧損是否有以內(nèi)控非標(biāo)代替財(cái)報(bào)非標(biāo)的嫌疑東方銀星帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見轉(zhuǎn)型階段，可能影響持續(xù)經(jīng)營能力帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見未能對(duì)東方銀星公司的采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)工程項(xiàng)目等內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測試未對(duì)采購、銷售、房地產(chǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行有效性測試，可能存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替無法表示審計(jì)意見ST宜紙帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見1.重大資產(chǎn)重組不確定

3、，可能影響持續(xù)經(jīng)營能力；2.搬遷損失7.08億屬于重大不確定事項(xiàng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見整體搬遷，對(duì)生產(chǎn)管理、原材料采購以及銷售管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測試未對(duì)生產(chǎn)管理、原材料采購以及銷售管理項(xiàng)目進(jìn)行有效性測試，可能存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替無法表示審計(jì)意見星美聯(lián)合：2015年內(nèi)控審計(jì)意見 VS 年報(bào)審計(jì)意見聯(lián)想。 導(dǎo)致星美聯(lián)合內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)都發(fā)表非標(biāo)意見，而且強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)完全一樣。由此我們聯(lián)想到美利紙品，這兩家公司的審計(jì)意見存在相似性。2014年美利紙品的內(nèi)控審計(jì)意見 VS 財(cái)報(bào)審計(jì)意見內(nèi)控非標(biāo)2014年美利紙品的內(nèi)控審計(jì)意見 VS 財(cái)報(bào)審計(jì)意見財(cái)報(bào)非標(biāo)連年虧損，持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性帶強(qiáng)調(diào)事

4、項(xiàng)段的 無保留意見2014年兩份審計(jì)意見的相似性審計(jì)意見？2015年內(nèi)控與年報(bào)2014年內(nèi)控與年報(bào)美利紙品：2014與2015審計(jì)意見異同2015年美利紙品的內(nèi)控審計(jì)意見 VS 財(cái)報(bào)審計(jì)意見內(nèi)控非標(biāo)意見2015年美利紙品的內(nèi)控審計(jì)意見 VS 財(cái)報(bào)審計(jì)意見 美利紙品 因連年虧損，2014年內(nèi)控和年報(bào)審計(jì)都出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，然而2015年連年虧損只導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)出具非標(biāo)意見，而年報(bào)審計(jì)是標(biāo)準(zhǔn)意見呢？耐人尋味！思考避免退市？。虧損情況好轉(zhuǎn)？美利紙品：引發(fā)的思考美利紙品虧損情況是否好轉(zhuǎn)？財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) （萬元）2015年2014年2013年?duì)I業(yè)收入55,671.1462,201.3455,318.

5、55營業(yè)利潤-13,173.17-40,061.80-26,167.75營業(yè)外收入41,346.746,853.982,843.53凈利潤14,807.93-64,909.73-24,138.46數(shù)據(jù)來源于公司歷年財(cái)務(wù)報(bào)告美利紙品：虧損情況 2013年至2015年，美利紙品營業(yè)收入相差不很很大，營業(yè)利潤均為負(fù)數(shù)。雖然2015年凈利潤沒有虧損，但是完全是營業(yè)外收入扭轉(zhuǎn)了凈利潤連年虧損的狀況，營業(yè)外收入屬于非經(jīng)常性損益，故認(rèn)為2015年企業(yè)的經(jīng)營能力并沒有完全好轉(zhuǎn)，仍然屬于虧損狀態(tài)。美利紙品：避免退市？來源于證監(jiān)會(huì)關(guān)于退市的若干意見來源于證監(jiān)會(huì)關(guān)于退市的若干意見 開始實(shí)行開始實(shí)行美利紙品：2015

6、年4月15日曾發(fā)布退市風(fēng)險(xiǎn)警示公告資料來源于深交所上市公司公告資料來源于深交所上市公司公告美利紙品：2016年3月11日撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示公告資料來源于深交所上市公司公告資料來源于深交所上市公司公告2015.4.152016.3.112016.3.9美利紙品：幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)美利紙品：是否退市？2015年審計(jì)意見影響重大！ 經(jīng)以上分析，得知美利紙品2013.2014年連年虧損，凈利潤和凈資產(chǎn)為負(fù)值，導(dǎo)致公司2015年4月有退市風(fēng)險(xiǎn)警示；而根據(jù)2014年11月新的退市制度，審計(jì)報(bào)告意見會(huì)影響上市公司的退市情況，故2015年的年報(bào)審計(jì)意見類型對(duì)美利紙品影響重大。不出所料，2016年3月11日，美利紙品果然

7、以2015年年報(bào)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為由，撤銷了退市風(fēng)險(xiǎn)警示公告。 故，美利紙品2015年年報(bào)審計(jì)應(yīng)當(dāng)出具何種意見？標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)？值得同學(xué)們討論。繼續(xù)討論內(nèi)部控制審計(jì) 東方銀星 And ST宜紙東方銀星：2015年內(nèi)控審計(jì)意見ST宜紙：2015年內(nèi)控審計(jì)意見東方銀星and宜紙：內(nèi)控審計(jì)意見相似之處1、兩者都是出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：東方銀星處于轉(zhuǎn)型期，無法對(duì)采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行 測試。ST宜紙?zhí)幱谡w搬遷狀態(tài)，只有試運(yùn)營，無法對(duì)生產(chǎn)管理、原材料采購和銷售業(yè)務(wù)控制活動(dòng)進(jìn)行有效測試。 兩家公司都以無法對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施有效的測試為由，出具了帶兩家公司都以無法

8、對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施有效的測試為由，出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。思考：是應(yīng)當(dāng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)還是應(yīng)當(dāng)無法表強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。思考：是應(yīng)當(dāng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)還是應(yīng)當(dāng)無法表示意見呢？示意見呢？東方銀星 and 宜紙：無法表示意見？內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引開始實(shí)行帶強(qiáng)調(diào)的無保留 OR 無法表示東方銀星 and 宜紙：到底應(yīng)當(dāng)是什么意見類型？三、總結(jié)&思考1、星美聯(lián)合的內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段完全一樣，同樣的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段帶來的是信息重復(fù)，是否意味著對(duì)其他應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的遺漏？2、從美利的案例中發(fā)現(xiàn)，可能存在用內(nèi)控的非標(biāo)替代財(cái)務(wù)報(bào)表的非標(biāo)？在內(nèi)控審計(jì)中披露

9、重要事項(xiàng)是否會(huì)減輕不在財(cái)報(bào)報(bào)審計(jì)中披露時(shí)CPA應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任？3、從東方銀星和宜紙的案例發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)控審計(jì)中是否有帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段替代無法表示意見？其他思考：鑒證指引到審計(jì)指引的轉(zhuǎn)變2009年7月1日開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引2011年1月1日開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引有什么變化？我們發(fā)現(xiàn)的兩個(gè)變化 發(fā)現(xiàn)一：指引的名稱有“鑒證”變?yōu)椤皩徲?jì)”，可以理解為審計(jì)署或者是市場對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)控審計(jì)指引變化：發(fā)現(xiàn)二內(nèi)控審計(jì)指引內(nèi)控審計(jì)指引：發(fā)現(xiàn)二發(fā)現(xiàn)二：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告要素增加了非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷描述段，并且內(nèi)控審計(jì)指引中也重新表述了注冊會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任。這將增加內(nèi)控審計(jì)的信息量，加大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，也對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德提出了