出口企業(yè)退稅業(yè)務的會計核算及增值稅申報表的填寫

1、1出口企業(yè)退稅業(yè)務的會計核算及出口企業(yè)退稅業(yè)務的會計核算及增值稅申報表的填寫增值稅申報表的填寫宋春逸2w2007年我國出口年我國出口12180億美元，增長億美元，增長25.7%出口占出口占GDP的比重接近的比重接近40，貿(mào)易依存度，貿(mào)易依存度（進出口之和與（進出口之和與GDP之比）接近之比）接近70 。w出口是中國經(jīng)濟起飛最主要的引擎出口是中國經(jīng)濟起飛最主要的引擎 3w“十五十五”期間，我國外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口期間，我國外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長。出口退稅總額為退稅也隨之快速增長。出口退稅總額為11944.47億元，比億元，比“九五九五”時期的退稅總額時期的退稅總額增長了增長了

2、2.8倍。倍。 w出口退稅是促進我國外貿(mào)出口的最有力的工出口退稅是促進我國外貿(mào)出口的最有力的工具。具。4w近年來騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額近年來騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。巨大。w如福州如福州903案案,騙取國家出口退稅款騙取國家出口退稅款5400萬元萬元 w浙江臺州浙江臺州臨海翔誠案，騙取國家出口退臨海翔誠案，騙取國家出口退稅款稅款1900多萬元多萬元 。5w對于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強日對于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強日常的征管：常的征管：6w規(guī)范出口企業(yè)退稅會計核算和增值稅申報表規(guī)范出口企業(yè)退稅會計核算和增值稅申報表的填寫：的填寫：7一 一般出口貿(mào)易的退稅會計

3、核算一般出口貿(mào)易的退稅會計核算8（一） 日常退稅業(yè)務核算9政策依據(jù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復 國稅函199721號 新建文件夾 (2)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復.doc10政策依據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定 滬財會200459號新建文件夾 (2)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定.doc11w應收帳款科目應收帳款科目應收出口退稅應收出口退稅12w應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅出口退稅出口退稅13（1） 外貿(mào)企業(yè)：外

4、貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點：w防止出現(xiàn)防止出現(xiàn)“一票二用一票二用”的問題！的問題！w一張專用發(fā)票在出口退稅和內(nèi)銷納稅申報時一張專用發(fā)票在出口退稅和內(nèi)銷納稅申報時的重復使用的重復使用 .14（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w退稅會計核算前提退稅會計核算前提：w要求企業(yè)嚴格區(qū)分內(nèi)外銷進貨：要求企業(yè)嚴格區(qū)分內(nèi)外銷進貨：15（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：進貨時：借：庫存商品進貨時：借：庫存商品(出口商品出口商品) )借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 貸：貸： 銀行存款銀行存款16（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w按國稅函按國稅函199721號的規(guī)定號

5、的規(guī)定:w進價成本征收率進價成本征收率(17%)進價成本進價成本 退稅率退稅率進價成本進價成本(征收率征收率-退稅率退稅率)17w中華人民共和國增值稅暫行條例 第二條增值稅稅率： （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。 中華人民共和國增值稅暫行條例 第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；18（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：退稅或月底時：退稅或月底時：借：商品銷售成本借：商品銷售成本貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出出 ）不含稅進價（退稅率）不含稅

6、進價（退稅率）借：應收出口退稅借：應收出口退稅貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）（不含稅進價退稅率）（不含稅進價退稅率）19（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：借：應收出口退稅借：應收出口退稅消費稅消費稅 貸：商品銷售成本貸：商品銷售成本20（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：收到退稅款時收到退稅款時: 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應收出口退稅應收出口退稅21（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w增值稅明細：w月末w借方 貸方進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口退稅22w申報的填寫申報的填寫：1、應退稅部分請?zhí)顚懼林鞅淼趹硕惒糠终執(zhí)顚懼林鞅淼?5行次。行次。2、（

7、、（17-退稅率）的部分（即進成本部分）退稅率）的部分（即進成本部分）填寫至附表二第填寫至附表二第23行次做進項轉(zhuǎn)出。行次做進項轉(zhuǎn)出。23w增值稅申報表.xls24（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w例：例：2007年年*月，月，*外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從紡織品公司購進出口用布料從紡織品公司購進出口用布料10000米，取得的增米，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付（當月企業(yè)共計取萬元，貨款已用銀行存款支付（當月企業(yè)共計取得增值稅專用發(fā)票，注明的價款為得增值稅專用發(fā)票，注明的價款

8、為200萬元，進項萬元，進項稅額為稅額為34萬元）。當月該批商品已全部出口收入為萬元）。當月該批商品已全部出口收入為140萬元，申請退稅的單證齊全。（當月企業(yè)內(nèi)銷萬元，申請退稅的單證齊全。（當月企業(yè)內(nèi)銷收入為收入為120萬元，計提銷項稅額為萬元，計提銷項稅額為20.4萬元）該紡萬元）該紡織品的退稅率為?？椘返耐硕惵蕿?。 25（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：1、購進時、購進時:借：庫存商品借：庫存商品庫存商品庫存商品(出口商品出口商品)1000000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000借：庫存商品借：庫存商品庫

9、存商品庫存商品(內(nèi)銷商品內(nèi)銷商品)1000000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000 26（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：l2、申報出口退稅時、月底：l 本環(huán)節(jié)應退增值稅額l 轉(zhuǎn)出增值稅額1000000%90000（元80000（元）；27（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w借：應收出口退稅（增值稅）借：應收出口退稅（增值稅） 90000w貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）90000w進項稅額轉(zhuǎn)出時：進項稅額轉(zhuǎn)出時：借：商品銷售成本借：商品銷售成本 800

10、00w貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 80000 281） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表 - 復制.xls29（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w例：例：2007年年*月，月，*外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項萬元，進項稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為批商品已全部出口，售價為120萬元申請退稅的

11、單萬元申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的退稅率為證齊全。該護發(fā)品的退稅率為11。消費稅率為。消費稅率為8%，要求計算應退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，要求計算應退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，消費稅，并編制相應會計分錄，及申報表的填寫消費稅，并編制相應會計分錄，及申報表的填寫（單位：元）。（單位：元）。 30（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：1、購進時、購進時:借：庫存商品借：庫存商品庫存商品庫存商品(出口商出口商品品) 1000000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000031（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：l2、申報出口退

12、稅時：l 本環(huán)節(jié)應退增值稅額l 轉(zhuǎn)出增值稅額100000011%110000（元）170000110000=60000（元）；32（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：借：應收出口退稅（增值稅）借：應收出口退稅（增值稅） 110000貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）110000進項稅額轉(zhuǎn)出時：進項稅額轉(zhuǎn)出時：借：商品銷售成本借：商品銷售成本 60000貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 60000 33（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)： 借：應收出口退稅（消費稅）借：應收出口退稅（消費稅） 80000 貸：商品銷售成本貸：商品銷售成

13、本 8000034（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w增值稅申報表 - 復制 (2).xls35（2）生產(chǎn)企業(yè)w會計核算先計算：免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退稅貨物應退稅額36免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退不得免征和抵扣稅額w出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 w免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）37免抵退稅貨物應退稅額w免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額w出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準 免抵退稅額抵

14、減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 38w當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=039（2）生產(chǎn)企業(yè)進項的轉(zhuǎn)出問題退稅的核算問題Book1.xls生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點：生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點：40（2）生產(chǎn)企業(yè)w當月月底：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） 借：應收出口退稅借：應收出口退稅貸：應交稅金貸：應交

15、稅金應交增值稅（出口退應交增值稅（出口退稅）稅）41（2）生產(chǎn)企業(yè)w增值稅明細：w月末w借方 貸方進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額出口退稅出口退稅42w申報表的填寫申報表的填寫：1、應退稅部分請?zhí)顚懼林鞅淼趹硕惒糠终執(zhí)顚懼林鞅淼?5行次。行次。2、“免抵退不得免征和抵扣稅額”的部分的部分（即進成本部分）填寫至附表二第（即進成本部分）填寫至附表二第23行次行次做進項轉(zhuǎn)出。做進項轉(zhuǎn)出。43w增值稅申報表.xls44（2）生產(chǎn)企業(yè)w例：例：2007年年*月，月，*生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進出口經(jīng)生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進原料營權(quán)）從某日用化妝品公司購進原料

16、1000箱，取得箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅萬元，進項稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品出口商品出口400箱，售價為箱，售價為80萬元萬元,當月申請退稅的單當月申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的退稅率為。當月經(jīng)計算證齊全。該護發(fā)品的退稅率為。當月經(jīng)計算免抵退不得免征和抵扣稅額為4萬元,企業(yè)留抵稅額為25萬元,當月經(jīng)稅務部門計算當月經(jīng)稅務部門計算應退稅額為20萬元,(如為30萬元)要求計算應退增值稅并編制會計分錄并填要求計算應退增值稅并編制會計分錄并填寫申報表（單位：元）。寫申報表（單位：元）。

17、 45（2）生產(chǎn)企業(yè)l1、購進時、購進時:w借：商品采購借：商品采購庫存商品庫存商品(出口商出口商品品) 1000000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000046（2）生產(chǎn)企業(yè)w當月月底：借：主營業(yè)務成本 40000 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 40000 40000借：應收出口退稅借：應收出口退稅 200000貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（出口退應交增值稅（出口退稅）稅） 20000047（2）生產(chǎn)企業(yè)借：應收出口退稅借：應收出口退稅 250000貸：應

18、交稅金貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 25000048（2）生產(chǎn)企業(yè)w增值稅申報表 - 復制 (3).xls49(二) 零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算: :50政策依據(jù)w國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)2006102號號 新建文件夾 (2)國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc51銷售的確認匯率的確定中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或當月 1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用

19、何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 52銷售的確認匯率的確定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第一百三十條第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。53銷售的確認離岸價的確認國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)2006102號號一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口

20、上述貨物計算銷項稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 54銷售的確認離岸價的確認關(guān)于出口貨物銷售收入確認問題的通知關(guān)于出口貨物銷售收入確認問題的通知 滬國稅進200735號新建文件夾 (2)關(guān)于出口貨物銷售收入確認問題的通知.doc55政策依據(jù)w國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)2006102號號 新建文件夾 (2)國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc56政策依據(jù)國家稅務總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知 國稅函2008265號 新建文件夾 (2)關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)

21、國家稅務總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知的通知.doc57（1） 外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷核算581）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算w計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入外銷收入 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 貸：商品銷售收入內(nèi)銷收入591）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算進項稅額的抵扣：借：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：商品銷售成本 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅60申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進項稅額填寫至附表二第11行612）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算計提銷項的會計核算：借：以前年度損益

22、調(diào)整 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 貸：商品銷售收入內(nèi)銷收入 借：商品銷售成本內(nèi)銷成本 貸:以前年度損益調(diào)整622）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算(簡化)計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 632）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算借：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：以前年度損益調(diào)整 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅進項稅額的抵扣：64申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進項稅額填寫至附表二第11行65w例：例：2007年年5月，月，*外貿(mào)公司（具

23、有進出口經(jīng)外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為款為100萬元，進項稅額為萬元，貨款萬元，進項稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱口，售價為每箱200美元。該護發(fā)品的退稅美元。該護發(fā)品的退稅率為率為9；企業(yè)于當月已辦理退稅；企業(yè)于當月已辦理退稅, 6月收到月收到退稅款退稅款9萬元萬元, 7月該批商品被外商退貨月該批商品被外商退貨,2007年年5月月1日匯率為日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)

24、務的會，要求核算上述業(yè)務的會計分錄，并填寫計分錄，并填寫7月份的申報表（單位：月份的申報表（單位：元）。元）。 665月l1、購進時、購進時:w借：庫存商品借：庫存商品庫存商品庫存商品(出口商出口商品品) 1000000w借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000675月w借：應收出口退稅（增值稅）借：應收出口退稅（增值稅） 90000w貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）90000w進項稅額轉(zhuǎn)出時：進項稅額轉(zhuǎn)出時：借：商品銷售成本借：商品銷售成本 80000w貸：應交稅金貸：應交

25、稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 80000 686月收到退稅款時收到退稅款時: 借借:銀行存款銀行存款 90000 貸貸:應收出口退稅應收出口退稅 90000 697月計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入外銷收入1400000 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 203419貸：商品銷售收入內(nèi)銷收入1196581707月進項稅額抵扣:借：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：商品銷售成本 80000 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅 9000071w增值稅申報表 - 復制 (5).xls72w例：

26、例：2007年年5月，月，*外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項萬元，進項稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。7月該月該批商品已全部出口，售價為每箱批商品已全部出口，售價為每箱150美元。該護發(fā)美元。該護發(fā)品的退稅率為品的退稅率為0 (款未收到款未收到) ；另該公司；另該公司2006年有年有一批外銷貨物因質(zhì)量不符要求于一批外銷貨物因質(zhì)量不符要求于7月被外商退貨售月被外商退貨售價為價

27、為10萬美元，該批外銷貨物當初取得的進項稅額萬美元，該批外銷貨物當初取得的進項稅額為為10萬元，退稅率為萬元，退稅率為9%。（當時匯率為。（當時匯率為8.0）2007年年7月月1日匯率為日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務的會計分，要求核算上述業(yè)務的會計分錄，并填寫申報表（單位：元）。錄，并填寫申報表（單位：元）。 735月l1、購進時、購進時:w借：商品采購借：商品采購庫存商品庫存商品(出口商出口商品品) 1000000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000747月w零稅率提銷項：借：應收賬款 1050000

28、貸：商品銷售收入 897435 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）152565757月計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整 800000 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 116239.32貸：商品銷售收入內(nèi)銷收入 683760.68借：商品銷售成本內(nèi)銷成本588236 貸:以前年度損益調(diào)整 58823676進項稅額的抵扣：借：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 100000 貸：商品銷售成本 10000 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅 9000077申報表的填寫w增值稅申報表 - 復制 (4).xls78（2） 生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的

29、核算791）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 貸：商品銷售收入內(nèi)銷收入 借：商品銷售成本內(nèi)銷成本 貸:以前年度損益調(diào)整801）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算進項稅額的調(diào)整：借：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 貸：以前年度損益調(diào)整812）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算w計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入外銷收入 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 貸：商品銷售收入內(nèi)銷收入822）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算進項稅額的調(diào)整： ：借：應交稅金應交稅金應交

30、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 貸：主營業(yè)務成本83增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進項稅額填寫至附表二23行次負數(shù)表示.84（2）生產(chǎn)企業(yè)w例：例：2007年年6月，月，*生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進出口生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進原料經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進原料1000箱，取箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項萬元，進項稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該稅額為萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品出口批商品出口400箱，售價為每箱美元箱，售價為每箱美元(1日匯日匯率為率為7.0

31、),當月申請退稅的單證齊全當月申請退稅的單證齊全,該商品的退稅率該商品的退稅率為為(當月該批商品對應的當月該批商品對應的“免抵退不得免征和抵扣稅額”為為2萬元萬元)。 8月發(fā)生退運月發(fā)生退運, 要求計算要求計算8月退月退運時的會計分錄并填寫申報表（單位：元）。運時的會計分錄并填寫申報表（單位：元）。 85w計提銷項的會計核算：借：主營業(yè)務收入外銷收入420000 貸：應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 61026貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入35897486進項稅額的調(diào)整： ：借：應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 20000 貸：主營業(yè)務

32、成本2000087w增值稅申報表 - 復制 (6).xls88(二) 保稅監(jiān)管業(yè)務的會計核算89(1) 來料加工的免稅核算90w來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費的業(yè)務。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進項稅金不得抵扣計入成本。 91w具體操作辦法：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料，零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向其主管出口退稅的稅務機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管

33、征稅的稅務機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工方式工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管退稅的稅務機關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管退稅的稅務機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務機關(guān)及時予以補稅和處罰。 92政策依據(jù)來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）滬國稅進200629號關(guān)于印發(fā).doc93政策依據(jù)w來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應按規(guī)定將當月申請免稅的加工收入填入增值稅納稅申報表的相應欄目，即屬一般納稅人的，填入表一30項“出口免征增值稅貨物及勞務銷售額明細”欄，屬小規(guī)模納稅人的，填入“免稅貨物”欄。同時，應按規(guī)定將來料加工耗用

34、國內(nèi)墊付料（如輔料、燃料、動力等）的進項稅額轉(zhuǎn)入成本。 94會計核算 借:商品銷售成本 貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入-來料加工 95w增值稅申報表.xls96(2) 進料加工核算97定義進料加工 是指有 進出口 經(jīng)營權(quán)企業(yè)，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務。進料 加工貿(mào)易 ， 海關(guān) 一般對進口材料按85或95的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免） 增值稅 。98具體操作辦法：出口企業(yè)開展進料加工業(yè)務，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管出口退稅的稅務機關(guān)審核簽章，稅務機關(guān)須逐筆登記

35、并復印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務機關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進口料件“登記手冊 ”991) 不做價委托加工不做價委托加工100外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進行加工，加工收回后只付加工費，貨物復出口后，憑加工費的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。101會計核算借：商品銷售成本-自營進出口-出口貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 借：應收出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅102w增值稅申報表.xls103某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進料加工復出口協(xié)議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西

36、服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。次月企業(yè)將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，提供委托加工合同，注明加工費為11,700.00元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務部門,當月加工成品后復出口申報退稅(手續(xù)完備).該產(chǎn)品退稅率為13%. 104借：庫存商品-自營進出口-出口10000借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額1700 貸: 銀行存款: 11700105本環(huán)節(jié)應退增值稅額10000*13%=1300 轉(zhuǎn)出增值稅額1700-1300=400106借：商品銷售成本-自營進出口-出口400貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 400借：應收出口退稅 1300貸：應交稅金-應交增值稅-出

37、口退稅 1300107w增值稅申報表.xls1082) 做價委托加工做價委托加工109定義w即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業(yè)進行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料申報退稅。 110政策依據(jù)w國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)199431號）w二十一、出口企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應先填具“進料加工貿(mào)易申報表”（格式見附件四），報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料

38、件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。 111政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物實行退（免）稅若干具體問題的通知（財稅2004116號）w六、外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理“進料加工免稅證明”的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退(免)稅。112國稅發(fā)199431號進料加工復出口貨物按下列公式計算退稅：進料加工復出口貨物按下列公式計算退稅：出口退稅額出口退稅額=出口貨物的應退稅額出口貨物的應退稅額-銷售進銷售進口料件的應繳稅額口料件的應繳

39、稅額銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件金額金額稅率海關(guān)已對進口料件的實征增值稅率海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅款稅稅款113政策依據(jù)w國家稅務總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知國家稅務總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)2000165號號w四、外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復出口貨物，主管退四、外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口稅的稅務機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。退稅稅率計算抵扣。114會計核算例:某外貿(mào)企業(yè)2007年5月與外商簽訂進料加工復出口協(xié)議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。西服退稅率為13%,次月企業(yè)將進口料件將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財務部門進行核算：115會計核算w作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，到稅務部門辦理“進料加工貿(mào)易