個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題

1、40項(xiàng)個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題2017-03-20每日稅訊、個(gè)人所得稅一應(yīng)納稅所得額1. 個(gè)人對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)如何在個(gè)人 所得稅稅前計(jì)算扣除？答：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí) 施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第二十四條規(guī)定：稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公 益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó) 境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社 會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申 報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng) 納稅所得額中扣除?！必?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公 益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008 160 號(hào)）第八條規(guī)

2、定： “公益性社 會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén) 和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)， 應(yīng)按照行政管理 級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄 市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)， 并加蓋 本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng) 予以開(kāi)具。 新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng) 稅前扣除資格后， 原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐 贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。 ”、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入的情形有哪些？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公 告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)） 第十一條規(guī)定： “符合下列情形之一的， 主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且 無(wú)正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)， 逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。a2. 個(gè)人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)人所得稅 的納稅期限是如何規(guī)定的？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行） > 的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的， 扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月 15 日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）

4、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方 已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益 的；（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告 生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng) 行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他 有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有上述情形之 一的，應(yīng)在次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)納稅。3. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房時(shí)，當(dāng)初購(gòu)房實(shí)際繳納 的維修基金、 工本費(fèi)是否可以在計(jì)算個(gè)人所 得稅時(shí)扣除？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房 轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 2006 108 號(hào)）第二條的規(guī)定， 對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所 得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同

5、、發(fā)票等有 效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、 轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納 的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。一）房屋原值具體為：1. 商品房：購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)（二）轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金是指： 納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、 城 市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、 印花稅等稅金。（三）合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定 實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、 手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。綜上，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房在計(jì)算個(gè)人所得稅 時(shí)，實(shí)際繳納的維修基金可計(jì)入房屋原值， 工本費(fèi)作為手續(xù)費(fèi)可以扣除。4. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)原值應(yīng)如何確認(rèn)？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 &

6、lt;股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行） > 的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方 法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按 照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的 合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的 股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股 時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān) 的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具 備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的， 按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán) 原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公 積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股

7、東已依法 繳納個(gè)人所得稅的， 以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之 和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理 確認(rèn)股權(quán)原值。三、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)租賃所得1. 個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得的租金收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)， 是否允許扣除向房屋出租 方支付的租金？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋 取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó) 稅函 2009 639 號(hào)）第二條規(guī)定： “取得 轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金， 憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì) 算個(gè)人所得稅時(shí)， 從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。 因此，個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得的租金收入在計(jì)算 個(gè)人所得稅時(shí)，可按上述規(guī)定

8、進(jìn)行扣除。2. 個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋如何繳納個(gè)人所得 稅？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋 取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó) 稅函 2009 639 號(hào)）規(guī)定：“一、個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收 入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得， 應(yīng)按 財(cái)產(chǎn)租 賃所得 '項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方 支付的租金， 憑房屋租賃合同和合法支付憑 據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)， 從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收 入中扣除。三、有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣 除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi) 支的修繕費(fèi)用；（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用

9、扣除標(biāo)準(zhǔn)。 “3. 營(yíng)改增后，二手房轉(zhuǎn)讓在計(jì)征個(gè)人所 得稅時(shí)，是否需要換算成不含增值稅收入？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所 得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2016 43 號(hào)）第四條規(guī)定， 個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所 得稅應(yīng)稅收入不含增值稅， 其取得房屋時(shí)所 支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入。四、個(gè)人所得稅 工資、薪金所得1.退休人員取得單位發(fā)放的獎(jiǎng)金及補(bǔ) 貼，如何繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法及其實(shí)施條例規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定 發(fā)給干部、職工的退休工資、離休工資、離 休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。 對(duì)離退休人 員從原任職單位取得的除按照上述規(guī)定

10、以 外的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳 納個(gè)人所得稅。2. 全年一次性獎(jiǎng)金的范圍包括什么？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得 全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方 法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2005 9 號(hào)）第 一條規(guī)定： “全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、 企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì) 效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情 況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性 獎(jiǎng)金也包括年終加薪、 實(shí)行年薪制和績(jī)效工 資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和 績(jī)效工資。 ”該通知第五條規(guī)定： “雇員取得 除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng) 金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班

11、獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、 考勤獎(jiǎng)等， 一律與當(dāng)月工資、 薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ”3. 個(gè)人取得年終一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得 全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方 法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2005 9 號(hào)）第 二條規(guī)定： “納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金， 單 獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并 按以下計(jì)稅辦法， 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣 代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適 用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次 性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額， 應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng) 金減除

12、 ”雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除 額的差額 “后的余額，按上述辦法確定全年一 次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二） 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金， 按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣 除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 1. 如果雇員 當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定 的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得 低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的， 適用公式為： 應(yīng)納稅額 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 - 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差 額）X適用稅率-速算扣除數(shù)?！?. 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而取得

13、的 所得，在行權(quán)時(shí)是否與當(dāng)月工資合并繳納個(gè) 人所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的 通知（財(cái)稅 2005 35 號(hào)）第四條第一 款規(guī)定， 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó) 境內(nèi)取得的所得， 按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪 金所得計(jì)算納稅的， 對(duì)該股票期權(quán)形式的工 資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資 薪金所得。因此，員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而取得 的所得，應(yīng)與當(dāng)月月度工資薪金區(qū)分，各自 繳納個(gè)人所得稅。5. 個(gè)人因沒(méi)有休帶薪年假而從任職受 雇單位取得補(bǔ)貼是否需要繳納個(gè)人所得 稅？答：根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民 共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 的決定（中 華人民共和國(guó)國(guó)

14、務(wù)院令第 600 號(hào)）第八條第 一款： “工資、薪金所得， 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加 薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者 受雇有關(guān)的其他所得。 ”因此，個(gè)人因沒(méi)有休帶薪年假而從任職 受雇單位取得補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)合并到工資薪金繳 納個(gè)人所得稅。6. 董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)應(yīng)按哪個(gè)稅目繳納個(gè) 人所得稅？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人 所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2009 121 號(hào)）第二條的規(guī)定， （一）國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個(gè)人所得稅若干 問(wèn)題的規(guī)定 的通知（國(guó)稅發(fā) 1994 089 號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng) 目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事

15、、 監(jiān)事，且不在公司任職、 受雇的情形。（二） 個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇， 同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金 所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。7. 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而取得的 所得，在行權(quán)時(shí)是否與當(dāng)月工資合并繳納個(gè) 人所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的 通知（財(cái)稅 2005 35 號(hào)）第四條第一 款規(guī)定， 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó) 境內(nèi)取得的所得， 按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪 金所得計(jì)算納稅的， 對(duì)該股票期權(quán)形式的工 資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資 薪金所得。因此，員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而取

16、得 的所得，應(yīng)與當(dāng)月月度工資薪金區(qū)分，各自 繳納個(gè)人所得稅。8. 退休人員再任職取得收入怎樣繳納 個(gè)人所得稅？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退 休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人 所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 2005 382 號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入， 在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，按 工資、薪金所得 '應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè) 人所得稅。 ”同時(shí)， 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅 函2006 526 號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總 局公告 2011 年第 27 號(hào)）規(guī)定， “退休人員 再任職 ”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合

17、下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上 （含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或 連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原 因不能正常出勤時(shí)， 仍享受固定或基本工資 收入；三、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等 工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。9. 張女士在今年 1 月份取得部分全年一 次性獎(jiǎng)金，剩余的部分在 3 月發(fā)放， 張女士 在第一次取得年終獎(jiǎng)時(shí)已按全年一次性獎(jiǎng) 金的計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)人所得稅， 第二次取得 年終獎(jiǎng)時(shí)還可以按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦 法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅嗎？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得 全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方 法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2005 9 號(hào)）第

18、 三條規(guī)定： “在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 對(duì)每一個(gè)納 稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 ”因此，張女士第二次取得年終獎(jiǎng)時(shí)不能 再使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法， 應(yīng)并入到 當(dāng)月的工資薪金計(jì)征個(gè)稅。10. 個(gè)人在國(guó)家法定節(jié)假日加班取得 2 倍或 3 倍的加班工資，是否屬于 “按照國(guó)家 統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 ”？答：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 （中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)） 第四 條規(guī)定： “下列各項(xiàng)個(gè)人所得， 免納個(gè)人所得 稅：三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、 津貼；”中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條 例第十三條規(guī)定： “稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō) 的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是 指按照國(guó)務(wù)院規(guī)

19、定發(fā)給的政府特殊津貼、 院 士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免 納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，加班工資不屬于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā) 給的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入工資、薪金所得， 依法計(jì)征個(gè)人所得稅。11. 境內(nèi)企業(yè)員工，在境外參與施工建 設(shè)并由境內(nèi)企業(yè)發(fā)放工資， 繳納個(gè)人所得稅 時(shí)，是否可以適用 4800 元的減除費(fèi)用標(biāo) 準(zhǔn)？答：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 （中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào) ）第 六條規(guī)定： 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境 內(nèi)取得工資、 薪金所得的納稅義務(wù)人和在中 國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、 薪金 所得的納稅義務(wù)人， 可以根據(jù)其平均收入水 平、生活水平以及匯率變化情況確定附加

20、減 除費(fèi)用， 附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由 國(guó)務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條 例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 600 號(hào)） 第四條規(guī)定：稅法第一條第一款 、第二款 所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得， 是指來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi)的所得； 所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的 所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得；第二十九條規(guī)定： 稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減 除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為 1300 元。該境內(nèi)企業(yè)員工在境外提供勞務(wù)從境 內(nèi)企業(yè)取得的工資， 屬于來(lái)源于中國(guó)境外的 所得，符合附加減除費(fèi)用的適用范圍，可以 適用 4800 元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。12. 企業(yè)為員工繳付企業(yè)年金時(shí)，個(gè)人 所得稅怎么處理？答：根據(jù)財(cái)政部 人力資源社

21、會(huì)保障 部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金 個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2013 103 號(hào)）規(guī)定： “一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳 費(fèi)的個(gè)人所得稅處理1. 企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）根 據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)， 為在本 單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè) 年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱(chēng)年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè) 人所得稅。2. 個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年 金個(gè)人繳費(fèi)部分， 在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì) 稅基數(shù)的 4% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期 的應(yīng)納稅所得額中扣除。3. 超過(guò)本通知第一條第 1 項(xiàng)和第 2 項(xiàng)規(guī) 定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi) 部

22、分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得， 依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 稅款由建立年金的單 位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。4. 企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本 人上一年度月平均工資。 月平均工資按國(guó)家 統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。 月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市 上一年度職工月平均工資 300% 以上的部分， 不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 “13. 取得的通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入如何征收個(gè) 人所得稅？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得 稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 1999 58 號(hào)）第二條規(guī)定， 個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊 制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、 通訊補(bǔ)貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，

23、按照 “工資、薪 金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的， 并入當(dāng)月 “工資、薪金所得 ”計(jì)征個(gè)人所得稅； 不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份 工資、薪金所得 '合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 由省級(jí)地方稅務(wù) 局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、 通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā) 生情況調(diào)查測(cè)算， 報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后 確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。五、個(gè)人所得稅 利息股息紅利1. 股東借公司錢(qián)，年底不歸還是否繳納 個(gè)人所得稅？答：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范 個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 （財(cái)稅 2003 158 號(hào)）第二條規(guī)定： “納 稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè) （個(gè)人 獨(dú)資企業(yè)、

24、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅 年度終了后既不歸還， 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投 資者的紅利分配，依照 利息、股息、紅利所 得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ”六、個(gè)人所得稅 自行申報(bào)1. 哪些所得不包含在年所得12 萬(wàn)元中？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè) 人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2006 162 號(hào)）第七條規(guī)定： 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：（一）個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第 九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得，即：1. 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人 民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際 組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、 體育、環(huán)境

25、保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2. 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；3. 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、 津貼， 即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、 院士 津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè) 人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；4. 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5. 保險(xiǎn)賠款；6. 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7. 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離 休生活補(bǔ)助費(fèi)；8. 依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各 國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員 和其他人員的所得；9. 中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié) 議中規(guī)定免稅的所得。（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六

26、條規(guī) 定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。（三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五 條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和 個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。2. 年所得 12 萬(wàn)元是否包含按照國(guó)家規(guī) 定領(lǐng)取的生育津貼？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè) 人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）的通 知（國(guó)稅發(fā)2006 162 號(hào)）第七條第（三） 項(xiàng)規(guī)定， 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下 所得：（三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十 五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付 和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保 險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金 （下稱(chēng) “三險(xiǎn) 一金”）。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)

27、家稅務(wù)總局關(guān)于生育 津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的 通知（財(cái)稅 2008 8 號(hào)）規(guī)定，生育婦 女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī) 定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、 生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津 貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。因此，生育津貼在辦理年所得 12 萬(wàn)元 自行申報(bào)時(shí)，比照 “三險(xiǎn)一金 ”有關(guān)操作口徑 執(zhí)行，即年所得 12 萬(wàn)元不包含按照國(guó)家規(guī) 定領(lǐng)取的生育津貼。3. 個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得的年所得 12 萬(wàn)以 上申報(bào)口徑是什么？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)V個(gè) 人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）的通 知（國(guó)稅發(fā) 2006 162 號(hào)）第八條第五 款規(guī)定， “財(cái)產(chǎn)租賃所得 ”

28、項(xiàng)目的年所得按照 未減除費(fèi)用（每次 800 元或者每次收入的 20% ）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。另外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得 12 萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知 （國(guó) 稅函2006 1200 號(hào)）第一條第二款規(guī)定， 財(cái)產(chǎn)租賃所得不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn) 過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)； 對(duì)于納稅人一次取 得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的， 全部視為實(shí)際取 得所得年度的所得。七、個(gè)人所得稅 征收管理1.建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員 個(gè)人所得稅怎樣征收？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝 業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收 管理問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 52 號(hào)）第二條規(guī)定：跨省異地施工

29、單 位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、 薪金 所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員 全額扣繳明細(xì)申報(bào)。 凡實(shí)行全員全額扣繳明 細(xì)申報(bào)的， 工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核 定征收個(gè)人所得稅。該公告自 2015 年 9 月 1 日起實(shí)施。2. 建筑安裝業(yè)跨省異地工程項(xiàng)目的管 理人員個(gè)人所得稅在哪申報(bào)？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝 業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收 管理問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 52 號(hào)）第一條規(guī)定，總承包企業(yè)、分 承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人 員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期 間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包 企業(yè)、分承包企業(yè)依法代

30、扣代繳并向工程作 業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 總承包企業(yè)和 分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人 員跨省異地工作期間的工資、 薪金所得個(gè)人 所得稅， 由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向 工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。3. 辦理親屬間無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn) 免征個(gè)人所得稅手續(xù)時(shí)應(yīng)提供哪些資料？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化和 規(guī)范個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè) 稅、個(gè)人所得稅所需證明資料的公告（國(guó) 家稅務(wù)總局公告 2015 年第 75 號(hào)）規(guī)定：“一、 納稅人在辦理個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅、 個(gè)人所得稅手續(xù)時(shí)， 應(yīng)報(bào)送個(gè) 人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表、雙方當(dāng)事人的 身份證明原件及復(fù)印件 （繼承

31、或接受遺贈(zèng)的， 只須提供繼承人或接受遺贈(zèng)人的身份證明 原件及復(fù)印件）、房屋所有權(quán)證原件及復(fù)印 件。屬于以下四類(lèi)情形之一的，還應(yīng)分別提 交相應(yīng)證明資料：（二）親屬之間無(wú)償贈(zèng)與的， 應(yīng)當(dāng)提交：1. 無(wú)償贈(zèng)與配偶的，提交結(jié)婚證原件及 復(fù)印件；2.無(wú)償贈(zèng)與父母、子女、祖父母、外祖 父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹的，提 交戶(hù)口簿或者出生證明或者人民法院判決 書(shū)或者人民法院調(diào)解書(shū)或者其他部門(mén) （有資 質(zhì)的機(jī)構(gòu)） 出具的能夠證明雙方親屬關(guān)系的 證明資料原件及復(fù)印件。 “4. 企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成 果投資入股， 個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是誰(shuí)？ 扣繳義務(wù)人有何種報(bào)告義務(wù)？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

32、于 完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財(cái)稅 2016 101 號(hào)）第五條第 （二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以 技術(shù)成果投資入股， 以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得 技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。 遞延納稅期間， 扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年 度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有 關(guān)情況。5. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得的納稅地點(diǎn) 在哪？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行） > 的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。八、個(gè)人所得稅 偶然所得1. 我

33、公司對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的 會(huì)員，可以按消費(fèi)積分兌換禮品或進(jìn)行額外 抽獎(jiǎng)，請(qǐng)問(wèn)是否需代扣代繳個(gè)人所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn) 題的通知（財(cái)稅 2011 50 號(hào)）第一條 第三款規(guī)定， 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度 的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品不征收個(gè)人所 得稅。同時(shí)，第二條第三款規(guī)定，企業(yè)對(duì)累 積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客， 給予額外抽獎(jiǎng) 機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照 “偶然所得 ”項(xiàng) 目，全額適用 20% 的稅率繳納個(gè)人所得稅。九、個(gè)人所得稅 稅收優(yōu)惠1.繼承房產(chǎn)是否需要繳納個(gè)人所得 稅？答：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人 無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題

34、的通知 （財(cái)稅 2009 78 號(hào)）規(guī)定：一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì) 當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償 贈(zèng)與配偶、 父母、子女、祖父母、外祖父母、 孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償 贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫 養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得 房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、 遺囑繼承人或者受 遺贈(zèng)人。三、除本通知第一條規(guī)定情形外，房屋 產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的， 受 贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得， 按照 “經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得 ”項(xiàng) 目繳納個(gè)人所得稅，稅率 20%.2. 某非上市公

35、司授予部分員工股權(quán)獎(jiǎng) 勵(lì)，請(qǐng)問(wèn)員工獲得這部分股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)繳納個(gè) 稅能否適用遞延納稅政策？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財(cái)稅 2016 101 號(hào)）第一條第 一項(xiàng)的規(guī)定， 非上市公司授予本公司員工的 股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng) 勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備 案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股 權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅， 遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除 股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額， 適用 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項(xiàng)目，按照 20% 的稅率計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅。第一條第二項(xiàng)規(guī)定， 享受遞延納稅政策 的非上市

36、公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股 權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同）須 同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：1. 屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2. 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、 股東（大） 會(huì)審議通過(guò)。 未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位， 經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng) 列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi) 價(jià)格的確定方法、 激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、 程序等。3. 激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司 股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資 入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。 激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直 接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式 授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。4. 激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董

37、事會(huì)或股東 （大） 會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員， 激勵(lì)對(duì) 象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近 6 個(gè)月在職 職工平均人數(shù)的 30%.5. 股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3 年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn) 1 年；限制性股 票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn) 3 年，且解禁后持有 滿(mǎn) 1 年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有 滿(mǎn) 3 年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中 列明。6. 股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的 時(shí)間不得超過(guò) 10 年。7. 實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo) 的公司所屬行業(yè)均不屬于 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu) 惠政策限制性目錄范圍（見(jiàn)附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入占比最高的行業(yè)確定。3. 如

38、何確定財(cái)稅 2016 101 號(hào)文件關(guān) 于享受遞延納稅政策需滿(mǎn)足條件中第四條 規(guī)定的 “最近 6 個(gè)月在職職工平均人數(shù) ”？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財(cái)稅 2016 101 號(hào)）規(guī)定，非 上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)， 激勵(lì)對(duì) 象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近 6 個(gè)月在職 職工平均人數(shù)的 30%.同時(shí)根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì) 和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告 （國(guó)家 稅務(wù)總局公告 2016 年第 62 號(hào)）第一條的規(guī) 定，非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)， 本公司最近 6 個(gè)月在職職工平均人數(shù)， 按照 股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁

39、、股 權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前 6 個(gè)月 “工資薪金所 得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于 2017 年 1 月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù) 時(shí)，以該公司 2016 年 7 月、 8 月、 9 月、 10 月、11 月、 12 月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào) 的平均人數(shù)計(jì)算。十、個(gè)人所得稅 勞務(wù)報(bào)酬所得1.個(gè)人在多處兼職，取得不同項(xiàng)目的勞 務(wù)報(bào)酬所得， 計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)能否分別減 除費(fèi)用？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征 收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 的通知（國(guó) 稅發(fā) 1994 89 號(hào)）第九條規(guī)定，個(gè)人兼 有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得， 應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用， 計(jì)算繳納個(gè)人所得

40、稅。因此，個(gè)人取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所 得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2. 境內(nèi)有住所個(gè)人在境外提供培訓(xùn)勞 務(wù)，所取得的報(bào)酬在當(dāng)?shù)匾寻串?dāng)?shù)卣呃U過(guò) 個(gè)人所得稅， 是否仍需按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定在我 國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）及其實(shí)施條例、國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) < 境外所得個(gè)人所得稅 征收管理暫行辦法 >的通知（國(guó)稅發(fā)1998 126 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）的規(guī)定，納稅人 來(lái)源于中國(guó)境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得 （以下簡(jiǎn) 稱(chēng)境外所得），應(yīng)依照稅法及其實(shí)施條例和 辦法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 納稅人在境外 依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng) 繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額， 能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅證明材料 原件的，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除 額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照稅法規(guī) 定計(jì)算的應(yīng)納稅額。因此，該境內(nèi)有住所個(gè)人取得的境外培 訓(xùn)收入， 應(yīng)根據(jù)稅法及其實(shí)施條例規(guī)定按照 “勞務(wù)報(bào)酬所得 ”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在來(lái) 源國(guó)當(dāng)?shù)乩U納的個(gè)人所得稅可按上述規(guī)定 予以扣除。3. 保險(xiǎn)代理人取得傭金應(yīng)該怎樣計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn) 代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅 務(wù)總局公告 2016 年第 45 號(hào)）第二條規(guī)定， 個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得