會計核算指引手冊

1、會計核算指引手冊XXXXt限公司會計核算指引手冊（試行）XXXXt限公司2009年1月28日第一章總則第一條為規(guī)范XXXXt限公司（以下簡稱公司）總部、分公司、及各全資、控 股、參股公司的會計核算，保證會計信息的真實、完整，使其具有可比性和可集成 性，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度、國家有關(guān)法律法規(guī)以及公司 章程的規(guī)定，并結(jié)合實際情況，制定本指引手冊。第二條 本指引手冊適用于公司總部、分公司、。各全資、控股公司應(yīng)遵照執(zhí) 行，參股公司可以比照執(zhí)行。第三條 本指引手冊中各項核算規(guī)定，分公司、及各全資、控股、參股公司可 依據(jù)自身業(yè)務(wù)開展的特點進(jìn)行充實，充實的制度報經(jīng)公司總部審批后執(zhí)行。第四條

2、 公司總部、分公司、及各全資、控股、參股公司的財務(wù)人員填制會計 憑證、登記會計賬薄，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、 會計電算化工作規(guī)范、會計電算化管理指引手冊的規(guī)定執(zhí)行。第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)以公司發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映公司 本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第七條 會計核算期間分為年度、半年度、季度和月度，起訖日期采用公歷日 期。第八條 會計核算以人民幣為記賬本位幣，會計記賬采用借貸記賬法。第九條各項資產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。第十條會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1（客觀性原則，即要求以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，

3、如實反映公司的財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2（相關(guān)性原則，即要求提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。3（一貫性原則，即要求會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。4（可比性原則，即要求會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。5（及時性原則，即要求會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。6（明晰性原則，即要求會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理 解和應(yīng)用。7（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的 費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于

4、當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。8（配比性原則，即要求在會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同 一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。9（歷史成本原則，即要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，如果發(fā)生 后續(xù)成本支出，應(yīng)當(dāng)按照本指引手冊規(guī)定增加原資產(chǎn)賬面價值或計入當(dāng)期費用。除 法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬 面價值。10（劃分收益性支出和資本性支出原則，即要求凡支出的效益僅及于本年度（或 一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個 營業(yè)周期）

5、的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。11（謹(jǐn)慎性原則，即要求不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。12（重要性原則，即要求在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別具重要程 度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會 計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在 財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息 真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處 理。13（實質(zhì)重于形式的原則，即要求按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。第十一條公司總

6、部、分公司、各全資、控股及執(zhí)行本指引手冊的參股公司應(yīng)嚴(yán)格按照本指引手冊規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。本手冊規(guī)定的一級、二級會計科目，一般不做修改，對于各運營板塊根據(jù)實際情況確需增加的，應(yīng)上報XXX您司總部審批后增加；三級、四級明細(xì)會計科目在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下， 各運營板塊可以根據(jù)需要自行設(shè)定。本指引手冊統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，不得隨 意變更。第二章資產(chǎn)1001現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。二、財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限 額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。（一）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開

7、戶銀行確定送 存時間。（二）支付現(xiàn)金，可以從公司庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從 現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行 審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，并定期向銀行報送坐支金額和使用情 況。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)審核無誤的付款憑證開具支票，提取現(xiàn)金，借記本 科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）支付職工出差等所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其它應(yīng)收 款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款項并結(jié)算時，按實際收 回

8、的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出 的現(xiàn)金，貸記“其它應(yīng)收款”科目。（三）其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān) 科目，貸記本科目。四、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)記賬憑證，每日終了，計算當(dāng)日的現(xiàn) 金收入、支出的合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金核對，做到賬實相 符。五、結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通 過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待 處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目 ；屬于現(xiàn)金溢余，按實際 溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)

9、損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科 目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn) 金短缺款（X X個人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款一應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目 ；屬于無法查明的 其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用一其它”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損 溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余

10、（XX個人或單位）”或“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn) 后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入一具 他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保 證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照國家和公司的有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存 款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本指引手冊規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、將款項存入銀行或其他金

11、融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目 ；提 取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、銀行存款記賬憑證的填制日期和依據(jù)：（一）采用支票方式。公司收到支票時，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支 票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證 ； 公司對外付出支票時，應(yīng)根據(jù)審核無誤付款憑證填制支票，支票存根作為原始憑證 附在記賬憑證后。（二）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制記賬憑證。向 銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)審核無誤的提現(xiàn)申請開具支票，提取現(xiàn)金。（三）采用銀行匯票方式。公司收到銀行匯票時，應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬 單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬

12、單和有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證。公司對外付 款時，應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制記賬憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款 收賬通知編制記賬憑證。（四）采用商業(yè)匯票方式。其中:（1）公司收到商業(yè)承兌匯票時，將要到期的商業(yè) 承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行 的收賬通知，據(jù)以編制記賬憑證；公司對外付款，在收到銀行的付款通知時編制記 賬憑證。（2）公司收到銀行承兌匯票時，將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃 或電劃委托記賬憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制記 賬憑證。公司

13、對外付款，在收到銀行的付款通知時編制記賬憑證。公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯 票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制記賬憑證。（五）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制記賬憑證。五、按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記 賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”定期 與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，賬面余 額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，及時進(jìn)行處理。六、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率將有關(guān)外幣金額折合為人民幣 記賬。七、公司財務(wù)人員應(yīng)加強對

14、銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查。八、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1009其他貨幣資金一、本科目核算公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。編制記賬憑 證時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證向銀行提 交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，將銀行蓋章退回的 申請書存根聯(lián)作為記賬憑證的附件。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑 證，借記“材料物資”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

15、）”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單 （一 式兩聯(lián)），連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。公司在 填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回 的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根 據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料物資”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而 退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬

16、通知），借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。四、信用卡存款，是指為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項（信用卡開戶名稱應(yīng)為單位，不得使用個人姓名）o編制記賬憑證時，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一 并送交發(fā)卡銀行，將銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)作為記賬憑證的附件。用信用卡 購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。五、保證金存款，包括信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款。1 .信用證保證金存款是指為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行 申請

17、開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合 同。編制記賬憑證時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付 款憑證向銀行交納保證金，將銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)作為記賬憑證的附件。 根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料物資”、 “庫存商品”、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目和“銀行 存款”科目。2 .銀行承兌匯票保證金存款是指為取得銀行承兌匯票按規(guī)定存入銀行的保證 金。公司申請開具銀行承兌匯票時，向銀行存入的保證金，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“

18、信用 卡”、“保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按銀行匯票或本票、信用 證的收款公司等設(shè)置明細(xì)賬?！靶庞每ā泵骷?xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡 種類設(shè)置明細(xì)賬。七、公司財務(wù)人員應(yīng)加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未 辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。公司財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè) 務(wù)。八、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金1101短期投資一、本科目核算公司持有的能隨時變現(xiàn)且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的債券投 資、股票投資、基金投資、委托貸款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照類別設(shè)置二級科目

19、：“債券投資”、“股票投資”、“基 金投資”、“委托貸款”進(jìn)行明細(xì)核算。在各二級明細(xì)科目下分別設(shè)置三級科目進(jìn) 行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理（一）購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款， 借記本科目（XX股票、債券、基金），貸記“銀行存款”等科目。如實際支付的價 款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng) 單獨核算，按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價 款，貸記

20、“銀行存款”等科目。委托貸款按照實際貸出金額借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）購入的各種股票、債券、基金在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股 利或在期末按債券票面利率計算債券利息時，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科 目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng) 收利息”或“應(yīng)收股利”科目。（三）出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記 “銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目（XX股票、債券、基金），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。收回委托貸款時，按照實際收到的本息合計金額，借記“銀行存款”科目，貸 款

21、本金貸記本科目，貸款利息貸記“投資收益”科目四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本，及委托貸款的貸款本金金額。1102短期投資跌價準(zhǔn)備1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸服務(wù)等而應(yīng)收的商業(yè) 匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、公司財務(wù)人員應(yīng)在收到商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在月末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，按應(yīng) 收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，

22、按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 ？?應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于月末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利 息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。（三）公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第 四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科 目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科 目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)

23、的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。（四）公司將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記 “材料物資”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，如有 差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1 .收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的 賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目 （末計提利息部分）o2 .因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本 付票款通知書或拒絕付款

24、證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科 目，貸記本科目。3 .到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計 提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng) 期的財務(wù)費用。四、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù) 和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名 或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利 息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票 后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價值

25、和應(yīng)計利息。1121應(yīng)收股利一、本科目核算因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及利潤。二、購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實 際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ），借記“短期投 資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的 價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。三、對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn) 金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目。收到的現(xiàn)金股利或 利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，

26、進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1122應(yīng)收利息1131應(yīng)收賬款一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸服務(wù)等，應(yīng)向購貨單 位或接受服務(wù)單位收取的款項。其他不屬于應(yīng)收賬款核算范圍的代收手續(xù)費、銷售 行為不在本科目核算。二、公司發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸 記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng) 交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、財務(wù)人員應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備。對于不 能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任

27、。對確實無法收回的，必須按照公司有 關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的應(yīng) 收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以 后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按購貨單位或接受服務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。1133其他應(yīng)收款一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫 付款項，包括周轉(zhuǎn)金、各種押金、借款、賠款、罰款、應(yīng)收的代理港雜費、應(yīng)向職 工收取的各種墊付款項，以及單位之間非業(yè)

28、務(wù)往來款等。二、公司發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、財務(wù)人員應(yīng)定期對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并 計提壞賬準(zhǔn)備。公司對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實 無法收回的，按照管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行 明細(xì)核算。六、

29、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。二、公司應(yīng)當(dāng)每年對應(yīng)收款項、其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備。公司采用備抵法核算壞賬損失。三、計提壞賬準(zhǔn)備實行個別確認(rèn)法。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)公司的實際財務(wù)狀 況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收 款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)公司撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金 流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計

30、提壞賬準(zhǔn)備（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項。（二）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組。（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項。（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用？?計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本 期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的 差額，借記本科目，貸記“管理費用？?計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備。1151預(yù)付賬款一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)商的款項，包括預(yù)付貨款、 預(yù)付工程款、預(yù)付大型設(shè)備款等。二、公司預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購貨物或 進(jìn)行工程結(jié)

31、算時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額及工程結(jié)算金 額，借記“庫存商品”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借 記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的 款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項或全額退回預(yù)付款 項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)當(dāng)每年末對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。四、本科目應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司實際預(yù)付的款項。1161應(yīng)收補貼款一、本科目核算應(yīng)收的各項補貼款。二、本科目應(yīng)按應(yīng)收補貼款的項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映公司尚未

32、收到的補貼款。1201材料物資一、本科目核算公司日常購入用于能耗的的燃料油及用于修理、修配的石棉墊、化學(xué)品、安監(jiān)材料、零星工程材料等物資的采購成本。公司購入的在建工程所 需要的材料、機器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。本科目在各二級明細(xì)科目下分別設(shè)置三級科目進(jìn)行明細(xì)核算。二、公司購入物資的采購成本由下列各項組成 ：（一）買價。（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運 輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）o（三）運輸途中的合理損耗。（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）。（五）購入物資負(fù)擔(dān)

33、的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。購入物資不能取得增值稅專 用發(fā)票的，具增值稅進(jìn)項稅額，計入所購物資的成本。三、材料物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額及 專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存 款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。（二）材料物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 本科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、”應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。（三）收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后，按應(yīng)計入材料采購

34、成本的金額及專用發(fā)票上 注明的增值稅額，借記本科目，按發(fā)票賬單上注明的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款” 科目。（四）應(yīng)向供應(yīng)公司、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成 本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科 目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。（五）月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)根據(jù)銷貨方提供的增值 稅等票據(jù)復(fù)印件、或者材料采購入庫驗收單等原始單據(jù)進(jìn)行暫估入賬，借記本科 目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄。收到增值 稅發(fā)票原件進(jìn)行賬務(wù)

35、處理時，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。四、購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票時，按購入材料物資按應(yīng)支付的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。五、本科目應(yīng)按材料物資的大類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末余額為在庫的材料物資，及已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出 銀行匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資。1202物資采購1211原材料1221包裝物1231低值易耗品一、本科目核算公司庫存的低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、物品，按照使用狀態(tài)，分為 “在庫低值易耗品”和“在用低值易耗品”。二、對低值易耗品采用一次攤銷法。

36、低值易耗品在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗?關(guān)的成本費用。三、購入并已驗收入庫的低值易耗品，借記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；三用時，借記“低值易耗品一一 在用低值易耗品”科目，貸記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”科目；同時進(jìn)行低佰易耗品的攤銷，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤 銷”科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加 強實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的保管部門、類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明 細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實際成本。七、每年

37、末對在庫及領(lǐng)用的低值易耗品進(jìn)行盤點。1232材料成本差異1241自制半成品1243庫存商品一、本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本。包括寄存在外庫的燃料油、 柴油、石腦油、汽油等。二、公司購入庫存商品的采購成本由下列各項組成（一）買價。（二）運輸途中的合理損耗。（三）購入商品負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。購入商品不能取得增值稅專 用發(fā)票的，具增值稅進(jìn)項稅額，計入所購物資的成本三、庫存商品的相關(guān)會計核算（一）購入的商品驗收入庫后，按商品進(jìn)價及相關(guān)采購成本，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（三）低標(biāo)號汽油進(jìn)行調(diào)油操作時，將

38、加入的添加劑成本 （或外加工成本）及低標(biāo) 號汽油成本合計金額借記“庫存商品一一X X #汽油（高標(biāo)號汽油）”明細(xì)科目，貸 記“庫存商品一一XX #汽油（低標(biāo)號汽油）"、“銀行存款”等明細(xì)科目。（四）月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的庫存商品，應(yīng)根據(jù)采購入庫驗收單等 原始單據(jù)進(jìn)行暫估入賬，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款”等科目。在下月月初按 原額紅字沖回暫估分錄。收到增值稅發(fā)票原件進(jìn)行賬務(wù)處理時，借記本科目、“應(yīng) 交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”貸記“應(yīng)付賬款”等科目。三、銷售商品按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本四、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記”待處理財產(chǎn)損溢” 科目；清查

39、盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸 記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科 目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫存商品的實際成本。1244商品進(jìn)銷差價1251委托加工物資1261委托代銷商品1271受托代銷商品1281存貨跌價準(zhǔn)備1291分期收款發(fā)出商品1301待攤費用一、本科目核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括，年）的各項費用，如代維費、消防服務(wù)費、財產(chǎn)保險費、顧問費、碼頭管架占用費、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費

40、等。超過1年以上攤銷的其他費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、預(yù)付代維費、消防服務(wù)費、財產(chǎn)保險費、顧問費、碼頭管架占用費、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費等費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷時，應(yīng)借記“管理費用”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的金額。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算公司打算長期持有的股票及采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、公司對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下二級明細(xì)科目：“股票投資”、“其他長期股權(quán)投資”進(jìn)行明

41、細(xì)核算。四、長期股權(quán)投資初始投資成本按以下原則確定 ：（一）直接投資取得的長期股權(quán)投資，按照實際出資金額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，并按照出資比例確定采用成本法或權(quán)益法核算。（二）以支付現(xiàn)金取得的長期股票投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款及與取得 長期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金、稅金及其他必要支出，作為長期股票投資的初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支 付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。五、長期股權(quán)投資成本法核算的賬務(wù)處理。（一）采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般 應(yīng)當(dāng)保持不變。（二）股權(quán)持有

42、期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收 益。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)享有的部分，借記“應(yīng) 收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記 “銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。六、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的賬務(wù)處理。采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資單位享有被 投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。七、本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股票投資及長期股權(quán)投資的價 值。1402長期債權(quán)投資1421長期投資減值準(zhǔn)備1431委托貸款1501固定資產(chǎn)一、本

43、科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指為提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營 管理而持有的，使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。二、公司應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，加強對固定資產(chǎn)的管理與核算。未作為固定資產(chǎn)管 理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、運輸和保險費、交納的契稅、車輛購置稅等相關(guān)費用及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包 裝費、運輸費、安裝費、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

44、用狀態(tài)前所發(fā)生的全 部支出，作為入賬價值。工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后所發(fā)生的安全評價與環(huán)保評價費 等零星費用計入當(dāng)期管理費用。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值及支付的相關(guān)稅費，作為 入賬價值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司應(yīng)在租賃開始 日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作 為入賬價值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款？?應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%勺，在租賃開始日，可 按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。租賃期滿，如合

45、同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值， 加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減除改建、 擴建過程中發(fā)生的變價收入和被替換部分的賬面價值，作為入賬價值。（六）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值 :1（捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作 為入賬價值2（捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值 :（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 估計的金額，加上應(yīng)支付

46、的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。（七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、 安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。（八）購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一 并作為固定資產(chǎn)管理。（九）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計 價值記賬，提取折舊。待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)原值，不需調(diào)整已 計提的折舊。四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下：（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 ；購 入需要安裝的

47、固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本 科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實 收資本”科目。（四）如果融資租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%勺，在租賃開始 日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，貸記“長期應(yīng)付 款？?應(yīng)付融資租賃款”科目。（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，按未來應(yīng)交的所 得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的入賬價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額， 貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科

48、目。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的 新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科 目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸 記本科目；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)

49、支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科 目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支 出一捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（三）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提 折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。（四）出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面價值， 借記“周資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原 價，貸記本科目。六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。資產(chǎn)后續(xù)支出是為了提高資產(chǎn)利用效率，維護(hù)資產(chǎn)使用效能，保持或延長資產(chǎn) 經(jīng)濟壽命，強化資產(chǎn)環(huán)保性能或安全性能，對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)

50、行的維護(hù)、修理或者改良、改造、更新、擴建。分為資本化支出和費用化支出。資產(chǎn)后續(xù)支出如果使可能 流入公司的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì) 量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)資本化，計入資產(chǎn)賬面價值；否則應(yīng)費用化，確認(rèn)為費用。七、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科賬目核算。八、本科目期末借方余額，反映公司期末固定資產(chǎn)的賬面原價。九、每年應(yīng)至少對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點一次。1502累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、固定資產(chǎn)折舊

51、方法可以采用年限平均法等，折舊年限可參考稅法的相關(guān)規(guī)定。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)公 司總部批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案。三、除下列情況外，應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（四）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值 暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫 估價值，不需調(diào)整原已計提的折舊額。四、公司因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)

52、整后價值，預(yù) 計尚可使用年限和凈殘值計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，公司應(yīng)當(dāng)按照確 定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠 合理確定租期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi) 計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期 與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。五、公司應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計 提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足 折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊

53、；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提 折舊。六、公司按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”、“營運成本”等科目，貸記本科目。七、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1601工程物資一、本科目核算公司為基建工程、改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種工程物資 的實際成本。公司購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本 科目核算。三、公司購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅 額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程完工后對 領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)

54、當(dāng)辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計分錄五、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本公司材料物資的，借記”材料物資”科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目；如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，貸記本科目，并確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。六、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本 ；工程已經(jīng)完工的，計 入營業(yè)外收支。七、本科目期末借方余額，反映公司為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際 成本。1603在建工程一、本科目核算公司進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。公司根據(jù)

55、項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費用等，不在本科目核算。二、本科目的賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)包的基建工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“工程物資”科目 ；與承包 企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng) 付賬款”等科目。（二）基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借

56、記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其 凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借 記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分 錄。（四）基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借 記“工程物資”科目，貸記本科目。（五）基建工程完工交付使用時，應(yīng)當(dāng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。三、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。1605在建工程減值準(zhǔn)備1701固定資產(chǎn)清理一、本

57、科目核算因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記本 科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費 用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入損益， 借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費 用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等 非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支