第41節(jié)消費(fèi)稅與營業(yè)稅法

1、第四章消費(fèi)稅與營業(yè)稅法本章解析掌握：消費(fèi)稅、營業(yè)稅的概念、特征，消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、消費(fèi)稅的稅目稅率、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)、消費(fèi)稅的一般計(jì)稅方法、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法，營業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅的稅目稅率、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算。理解：消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法、消費(fèi)稅其他特殊情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅的征收管理、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)，營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)，消費(fèi)稅、營業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展。最近三年本節(jié)的平均分值為8分。最近三年題型題量分析2008年

2、2007年2006年單項(xiàng)選擇題5題5分4題4分7題7分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分簡答題1題4分論述題案例分析題合計(jì)7題11分4題4分8題9分第一節(jié) 消費(fèi)稅與營業(yè)稅概述 一、消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及其作用（比較消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系：應(yīng)用）（識(shí)記）消費(fèi)稅是對(duì)稅法規(guī)定的特定消費(fèi)品或者消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。它是世界各國普遍征收的一種稅，在各國的財(cái)政收入、尤其是在發(fā)展中國家財(cái)政收入中占有相當(dāng)大的比重。在我國現(xiàn)行稅制中，消費(fèi)稅屬于中央稅，是中央財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅。消費(fèi)稅與增值稅、營業(yè)稅等稅種同屬于對(duì)流轉(zhuǎn)額課征的稅種，但和這些流轉(zhuǎn)稅相比，消費(fèi)稅具有以下顯著特點(diǎn)：（特點(diǎn)：領(lǐng)會(huì)

3、）1.課征范圍具有選擇性。消費(fèi)稅的課稅品目一般是有選擇的，表現(xiàn)出明顯的調(diào)節(jié)目的和政策導(dǎo)向性。2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅不是在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全過程的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，而只是選擇在生產(chǎn)或零售等某一環(huán)節(jié)征收。各國對(duì)多數(shù)產(chǎn)品一般選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。3.稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性。消費(fèi)稅的平均稅率較高，而且往往針對(duì)不同品目的商品設(shè)置高低不同的稅率，以體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。4.征收方法具有多樣性。消費(fèi)稅既可從價(jià)定率征收，又可從量定額征收，還可復(fù)合征稅，計(jì)稅準(zhǔn)確、管理簡便、易于操作。5.稅款征收具有重疊性。消費(fèi)稅的課稅品目同時(shí)也往往是進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的課稅品目，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再加征一道消費(fèi)稅

4、。因而，這些流轉(zhuǎn)稅具有重疊課征的性質(zhì)。6.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅是間接稅，盡管立法確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，但其立法預(yù)期是納稅人可以通過銷售價(jià)格的調(diào)整將所納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)的目的。消費(fèi)稅的上述特點(diǎn)，決定了消費(fèi)稅具有兩大作用。一是調(diào)節(jié)作用，通過課稅范圍的選擇、稅率高低不同的設(shè)計(jì)和征收環(huán)節(jié)的確定，可以起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配的作用。二是收入作用，通過選擇稅源集中、收入比較穩(wěn)定的高檔消費(fèi)品作為征稅對(duì)象，以及設(shè)計(jì)較高的稅率等，可以為政府籌措穩(wěn)定的財(cái)政收入。二、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)（比較營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系：應(yīng)用）（識(shí)記）營業(yè)稅，或稱銷售稅，是以納稅

5、人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅一般不區(qū)分商品或勞務(wù)，而著眼于營業(yè)行為（銷售行為），只要納稅人發(fā)生了營業(yè)行為（銷售行為），就要對(duì)其營業(yè)收入額（銷售收入額）征稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：（特點(diǎn)：領(lǐng)會(huì)）1.征收范圍有較大程度的縮小。l994年稅制改革后縮小了營業(yè)稅的征收范圍，將商品批發(fā)和零售業(yè)務(wù)以及工業(yè)加工、修理修配業(yè)務(wù)都劃入了增值稅的征收范圍，營業(yè)稅則對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供勞務(wù)服務(wù)征稅。這樣，營業(yè)稅實(shí)際已成為主要對(duì)提供勞務(wù)所取得的營業(yè)收入

6、（亦即對(duì)第三產(chǎn)業(yè)）征收的一種稅。2.簡并和調(diào)整了稅目稅率，均衡稅負(fù)。改革前的營業(yè)稅稅目有12個(gè)，改革后經(jīng)調(diào)整只設(shè)置了9個(gè)稅目，稅率檔次也簡并為3檔。這樣，稅目得以簡化，稅負(fù)相對(duì)減輕且各行業(yè)間較為均衡，有利于開展公平競爭。3.稅收收入比較穩(wěn)定可靠。營業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）征稅，且納稅人一旦取得營業(yè)收入，不論成本高低、盈虧與否，均需按照規(guī)定稅率納稅。4.改革了營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。針對(duì)過去營業(yè)稅法規(guī)減稅、免稅規(guī)定較多，越權(quán)減免、擅自減免屢禁不止的現(xiàn)象，改革后的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，除稅法統(tǒng)一規(guī)定減稅免稅（包括起征點(diǎn)規(guī)定）項(xiàng)目外，任何部門和地區(qū)都無權(quán)減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再辦理臨時(shí)性、困難性減免事項(xiàng)。

7、（二）營業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）第二節(jié)我國消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容 一、消費(fèi)稅的征稅范圍與納稅人（一）征稅范圍（識(shí)記）消費(fèi)稅的征稅范圍限于在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品分為以下五類：1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。2.奢侈品和非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車。4.不能再生和替代的石油類消費(fèi)品。如汽油、柴油。5.具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎?！纠}】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度規(guī)定，征收消費(fèi)稅的商品有（）。（200

8、8年4月）A.數(shù)碼相機(jī) B.金銀首飾 C.電腦D.汽油 E.柴油答疑編號(hào)91040101【答案】BDE（二）納稅人（識(shí)記）消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口上述征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體而言，消費(fèi)稅的納稅人為：1.生產(chǎn)銷售（包括自產(chǎn)自用）的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代收代繳稅款（但受托人為個(gè)體經(jīng)營者時(shí)，則應(yīng)由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅）。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人；由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。但自1995年1月1日起，金銀首飾

9、消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（亦包括進(jìn)口環(huán)節(jié)）改為零售環(huán)節(jié)征收，相應(yīng)的金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工（另有規(guī)定者除外）、受托代銷金銀首飾的受托方（包括單位和個(gè)人）。自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品亦由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)地，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅人，是在我國境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。二、消費(fèi)稅的稅目及稅率（識(shí)記）一九九四年一月一日開始施行的中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的稅目、稅率是附件：消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 一、煙1.甲類卷煙2.乙類卷煙3.雪茄煙4.煙絲二、酒及酒精1.糧食

10、白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精三、化妝品四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品五、貴重首飾及珠寶玉石六、鞭炮、焰火七、汽油八、柴油 包括各種進(jìn)口卷煙包括成套化妝品包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石噸噸升升45%40%40%30%25%15%240元220元10%5%30%17%10%15%0.2元O.1元續(xù)表稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 九、汽車輪胎十、摩托車十一、小汽車1.小轎車氣缸容量（排氣量，下同）在2200毫升以上的（含2200毫升）氣缸容量在1000毫升至2200毫升的（含1000毫升）氣缸容量在1000毫升以下的2.越野車（四輪驅(qū)動(dòng)）氣缸容量在2400毫升以上的（含2400毫

11、升）氣缸容量在2400毫升以下的3.小客車（面包車）氣缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）氣缸容量在2000毫升以下的22座以下10%10%8%5%3%5%3%5%3%稅目稅率（稅額）計(jì)稅單位征稅范圍說明一、煙1.卷煙定額稅率150元每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。僅限于卷煙自2001年6月1日起，卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率比例稅率（1）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元（

12、含50元，不合增值稅）以上的卷煙45%條下列卷煙一律適用45%的比例稅率：進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙、委托加工沒有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷姻、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙（2）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下的卷煙30%條2.雪茄煙25%包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙1998 年7月1日起將雪茄煙由40%調(diào)減至25%3.煙絲30%包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。二、酒及酒精1.糧食、薯類白酒20%自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)

13、行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤（500克）0、5元。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售額×比例稅率 0、5元500克2.黃酒240元噸包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。5.酒精5%包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精三、化妝品30%包括成套化妝品四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾5%僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。1995年1月1日起在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅2.非金銀首飾10%包括各種珠寶首飾和經(jīng)采掘、打

14、磨、加工的各種珠寶玉石在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾5%僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。1995年1月1日起在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅2.非金銀首飾10%包括各種珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅3、鉆石和鉆石飾品5%2002年1月1日起在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅五、鞭炮、焰火15%包括各種鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收六、成品油0、2元升汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油進(jìn)口石腦油、國產(chǎn)石腦油、國產(chǎn)用作化工原料的石腦油免征消費(fèi)稅0、1元升航空煤油、燃料油、柴油七、汽車輪胎3%八、小汽車3%、5%、9%、12%、15%、20%等根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率九、摩托車3%、10%十、高爾夫