第四講外幣折算2014

1、第四講 外幣折算（見教材第六版第三章） 一、外幣折算及其會計準則（一）外幣與外幣折算 外幣外幣交易外幣折算（2） 記賬本位幣及其確定要求 記賬本位幣在我國境內(nèi)選擇記賬本位幣時的要求在我國境外選擇記賬本位幣時的要求記賬本位幣變更的會計處理要求（3） 外幣交易的類型外幣交易的五種類型及其“折算”的特征上述業(yè)務的進一步講解，即外幣交易的類型，關鍵是對外幣折算的進一步理解。（4） 與外幣交易相關的概念 外匯（概念及其構成） 匯率表示的方法 直接標價法 間接標價法 匯率的分類 按照匯率的制定和使用方式 市場匯率 法定匯率 按照計入賬中的時間 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 按照經(jīng)營外匯業(yè)務銀行角度 買入?yún)R率 賣出匯

2、率 中間匯率 按照外匯市場的交易分類 即期匯率 近似匯率 遠期匯率外幣折算 在收支過程中將實際使用的外匯折合為等值的記賬本位幣 將以外幣表示的財務報表轉換為以記賬本位幣表示的報表外幣兌換 將一種外幣兌換成記賬本位幣 將記賬本位幣兌換成某一種外幣 將一種外幣兌換成另一種外幣匯兌損益 交易損益 來自于實際的外幣兌換業(yè)務 來自于對外幣記錄的折算差異 報表折算損益 財務報表的期末折算 貨幣性項目 貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款等 貨幣性負債：短期借款、長期借款、應付票據(jù)、應付賬款等 外幣貨幣性項目 短期貨幣性項目：匯率變動記入本期損益 長期貨幣性項目：可能會有記入本期損益等多種方式其

3、他概念 結匯：企業(yè)在使用外匯采購時 售匯：企業(yè)在進行外匯銷售時 現(xiàn)鈔：外幣現(xiàn)金 現(xiàn)匯：外幣存款 經(jīng)常性項目：國際收支中經(jīng)常性發(fā)生的項目 資本性項目：國際收支中資本輸出、輸入的相關項目 我國的外匯管理體制及其相關問題匯率的表現(xiàn)。匯率的演變過程淺說。對外匯事項的規(guī)定：結匯、售匯及其匯兌損益。WTO與未來的外幣業(yè)務情況展望。（5） 外幣折算會計準則國際財務報告準則與美國會計準則簡說跨國公司整體財務報告是的考慮多種幣種的狀況及其貨幣計量假設所受到的沖擊記賬本位幣（或者是編報貨幣）的產(chǎn)生及其重要意義我國企業(yè)會計準則第19號外幣折算及其與上述國外會計準則之間的關系 （關鍵是與國外物價變動會計之間的關系說明

4、）二、外幣交易的會計處理（一）外幣業(yè)務會計處理的基礎說明1、實踐中的說明與啟示匯率的選用，即我們所說的中國人民銀行每日公布的外匯匯率及其每個經(jīng)營外匯銀行的實際上的經(jīng)營外匯業(yè)務的匯率。外幣業(yè)務會計賬頁的選用，即按照“小九欄”賬戶的運用。實際業(yè)務處理是的實際問題，即一般的外匯市場、現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔及其二者的區(qū)別等。按照我國的現(xiàn)實情況全面理解外幣業(yè)務的運行狀況。2、貨幣性項目與非貨幣性項目之間的區(qū)別外幣貨幣性項目：具體構成，見貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債；外幣非貨幣性項目：具體構成見貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債；二者在等級賬戶時的特點見下表：項目使用匯率匯兌差額的處理記賬本位幣金額理論分析外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日的

5、即期匯率計算匯兌差額，記入當期損益調(diào)增或調(diào)減記賬本位幣金額現(xiàn)行成本概念公允價值的運用外幣非貨幣性項目已在交易發(fā)生日按當期匯率記錄，資產(chǎn)負債表日不發(fā)生匯兌差額不改變記賬本位幣金額歷史成本概念特殊項目除外對這樣事項的進一步解釋（其實，這樣的“不對等”的情況，在很多會計處理上都是存在的）。3、 單一交易觀點和兩項交易觀點 對兩種方法的基本解釋。見【例1】表現(xiàn)的具體會計處理差別見下表：項目單一交易觀點兩項交易觀點二者比較發(fā)出貨物借：應收賬款 $10000×7.01￥70100 貸：主營業(yè)務收入 70100借：應收賬款 $10000×7.01￥70100 貸：主營業(yè)務收入 70100

6、二者完全一致年末時借：營業(yè)收入 300 貸：應收賬款 300借：財務費用 300 貸：應收賬款 300二者大不一樣收取貨款時借：庫存現(xiàn)金 69900 貸：應收賬款 $10000×6.99￥69900借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入 100借：庫存現(xiàn)金 69900 貸：應收賬款 $10000×6.99￥69900借：應收賬款 100 貸：財務費用 100收款一樣調(diào)整不一樣對上述業(yè)務的比較分析，還請注意：我在表述應收賬款時采用的說明方式怎么樣？在表述其他賬戶時又怎么樣？為什么？出權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之外，兩種方法之間的區(qū)別究竟在哪里？哪個在發(fā)生時就“沉落”了？哪個到特定

7、的時點才“沉落”？我們讓這樣的事項一直“飄”下去好嗎？在常見的會計處理中，還有與此相同的業(yè)務事項嗎？4、外幣業(yè)務會計處理的關鍵可理解為5層意思劃分為外幣業(yè)務賬戶與本幣業(yè)務賬戶；對外幣業(yè)務賬戶使用專門的賬戶核算；發(fā)生外幣業(yè)務時，外幣賬戶一律按市場匯率（或期初匯率）記賬；相關的本幣賬戶，實收實付；對匯兌損益采用不同的科目匯集；會計期末，按市場匯率對所有外幣賬戶進行調(diào)整（含余額調(diào)整“割尾巴”）。設置的外幣業(yè)務賬戶主要有： 現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等資產(chǎn)賬戶；還有短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等負債賬戶。匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況：實際外幣兌換，會計期末匯率調(diào)整。匯兌損益的

8、賬務處理，如同長期借款的利息，依據(jù)不同情況分別記入：“長期待攤費用”（籌建期間）；“財務費用”（生產(chǎn)經(jīng)營期間）；“在建工程”（購建固定資產(chǎn)）；“資本公積”（籌集資本）；“清算費用”（企業(yè)清算期間）。（二）外幣業(yè)務會計處理的具體過程說明 1、外幣兌換業(yè)務的會計處理匯兌損益發(fā)生于市場匯率與經(jīng)營外匯銀行使用匯率間的差異。即：設美元與人民幣的市場匯率為1:8.26；銀行賣出價為1:8.29，銀行買入價為1:8.23。企業(yè)在賣出$100時應當做的會計分錄為：借：銀行存款人民幣戶 823 財務費用 3 貸：銀行存款美元戶 826企業(yè)在買入$100時應當做的會計分錄為：借：銀行存款美元戶 826 財務費用

9、3 貸：銀行存款人民幣戶 829從這樣的業(yè)務事例中您能“悟”出什么樣的道理呢？P4142再就是，舉例中所述的內(nèi)容在購買、賣出現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯時區(qū)別在哪里呢？對教材的歸納說明總結。2、接受外幣投資時的會計處理與資本公積相關的業(yè)務。原來（新會計準則公布之前）的處理要求是：按約定匯率登記實收資本，按照收到外幣資產(chǎn)時的市場匯率登記“銀行存款外幣戶”，二者之差記入資本公積?，F(xiàn)在的規(guī)定是不需登記資本公積。舉例；究竟采用那種記錄方式更好一些呢？即使是記錄了資本公積，企業(yè)究竟是得到了“好處”，還是沒有得到呢？3、外幣業(yè)務的期末調(diào)整處理此處舉簡例說明。前述企業(yè)，美元記錄的外幣資產(chǎn)、負債的期初余額如下：項目期初數(shù)額期初

10、匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款10 0008.29￥82 900應收賬款60 0008.29￥497 400應付賬款30 0008.29￥248700短期借款20 0008.29￥165 800 本期支付美元5 000，支付時匯率為8.28；收回應收賬款50000，收回時匯率為8.27;歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為8.27；應付賬款未發(fā)生變化。會計期末的市場匯率為8.26。項目期末數(shù)額折合人民幣數(shù)額期末匯率按期末匯率折合額匯率不同形成差異銀行存款35 000￥289 600 8.26￥289100￥500應收賬款10 000￥82 9008.26￥82 600￥300應付賬款30 000￥2

11、487008.26￥247 800￥900短期借款 0￥4008.26 ￥0￥400銀行存款（美元額）100005000500002000035000銀行存款（折合額）10000×8.295000×8.2850000×8.2720000×8.27￥289600在會計期末，企業(yè)應作出據(jù)市場匯率對外幣項目調(diào)整的會計分錄。對外幣資產(chǎn)的調(diào)整分錄為：借：財務費用 800 貸：銀行存款（美元） 500 應收賬款（美元） 300對外幣負債的調(diào)整分錄為：借：應付賬款（美元） 900 短期借款（美元） 400 貸：財務費用 1300 或者是作復合會計分錄：借：應付賬款（美

12、元） 900 短期借款（美元） 400 貸：財務費用 500 銀行存款（美元） 500 應收賬款（美元） 300這樣處理后，企業(yè)的外幣賬戶中的外幣折合額才與市場匯率一致。還可參看教材。其余內(nèi)容略。一點兒總結說明：貨幣性資產(chǎn)及其特征；貨幣性負債及其特征；短期貨幣性項目與長期貨幣性項目；劃分貨幣性項目與非貨幣性項目的重要意義。三、外幣報表折算（一）準則規(guī)定中對匯率的選用要求準則實際上將外幣報表折算分成了兩種類型：一種是非通貨膨脹情況下的外幣報表折算，另一種是通貨膨脹情況下的外幣報表折算。而后一種涉及我們一般稱謂的物價變動會計。按照準則的要求，我們應當對匯率的分類有更深入的認識：資產(chǎn)負債表日的即期匯

13、率；資產(chǎn)負債表項目發(fā)生時的即期匯率；利潤表項目的交易日的即期匯率；利潤表項目與交易日即期匯率近似的匯率（在實踐中多以平均匯率表示）。對教材P48的解釋的理解。（2） 非通貨膨脹環(huán)境下的外幣報表折算對【例10】的解釋 關鍵是理解，以何為標準劃分三種匯率？怎樣使用三種匯率？關鍵是理解，折算差額是怎樣形成的？怎樣對折算差額進行處理？對例題的閱讀和理解。（3） 通貨膨脹環(huán)境下的外幣報表折算關于物價變動的理解：惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定標準，5條我國對在此環(huán)境下會計處理的準則要求。從實際操作的角度看，主要是對“一般物價指數(shù)”和“一般物價指數(shù)變動”的理解和運用。國際財務報告準則在這方面的相關規(guī)定解釋。對【例1

14、1】的解釋 關鍵是理解，在資產(chǎn)負債表項目中，哪些項目使用年末日（亦即資產(chǎn)負債表日）的一般物價指數(shù)調(diào)整？那些運用特殊的一般物價指數(shù)？這些特殊的一般物價指數(shù)是什么？為什么這樣使用？ 如果我再變換條件呢？關鍵是理解，在利潤表項目中，我使用了哪些一般物價指數(shù)？為什么？ 如果我再變換條件呢？對例題的閱讀和理解。您能將例題中已經(jīng)按照一般物價指數(shù)調(diào)整的財務報表在按照【例10】相同的條件折算為以人民幣表示的財務報表嗎？若能，試一試！四、外幣業(yè)務的信息披露 企業(yè)會計準則的信息披露要求。 實際業(yè)務舉例。五、準則的基本解釋企業(yè)會計準則第19號外幣折算第一章總則 第一條  為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財

15、務報表的折算和相關信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。 這是準則的制定宗旨及其依據(jù)。第二條  外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括： (一)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務； (二)借入或者借出外幣資金； (三)其他以外幣計價或者結算的交易。 這是外幣交易，并不見得等于外幣折算。第三條  下列各項適用其他相關會計準則： (一)外幣項目的套期，適用企業(yè)會計準則第24號套期保值。 (二)與購建固定資產(chǎn)相關的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用企業(yè)會計準則第17號借款費用。 (三)現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用企業(yè)會計準則第

16、31號現(xiàn)金流量表。第二章 記賬本位幣的確定第四條  記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 請注意此處與過去會計準則中記賬本位幣之間的關系。第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素： (一)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算； (二)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算； (三)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活

17、動中收取款項所使用的貨幣。 比如，過去的蛇口，現(xiàn)在的香港等關于記賬本位幣的變化情況。第六條 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素： (一)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； (二)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；    (三)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； (四)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 第七條 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的

18、，也視同境外經(jīng)營。 境外經(jīng)營的界定及其境外經(jīng)營對記賬本位幣的選擇要求。第八條  企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。在這里，將對記賬本位幣的選擇作為了一種會計政策。第三章 外幣交易的會計處理 第九條  企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 要注意外幣帳戶的設置原則及其“小九欄”的賬戶格式設置。第十條  外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記

19、賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 在這里，原來的選用當月1日的匯率的說法被“含糊其詞”了。第十一條  企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理： (一)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。 (二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 (三)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額

20、的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。注意：何謂外幣貨幣性項目？對貨幣性項目的會計處理要求是什么？何謂以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目？對其的會計處理要求是什么？何謂以公允價值計量的外幣非貨幣性項目？對其的會計處理要求是什么？對它們的匯率差異將如何處理？第四章 外幣財務報表的折算第十二條  企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時，應當按照下列規(guī)定進行折算：(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 “未分配利潤”項目該怎么辦？(二)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。往往是采用整個會計期間的平均匯率。對平均匯率的解釋。 (三)按照本條(一)、(二)折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權益的部分，并入少數(shù)股東權益項目。 比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。 注意與平常的外幣交易業(yè)務的區(qū)別。即那是將差異計入財務費用，而這里是計入所有者權益，應當是在所有者