增值稅政策講解(共79頁).ppt

1、貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局增值稅政策增值稅政策時間：2021年12月17日 講解人：吳堅貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局內容內容: 第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅與操作 第五節(jié) 增值稅的申報與繳納 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用與管理貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局知識點 1、增值稅征稅范圍 2、增值稅納稅人的認定與管理 3、增值稅一般納稅人應納稅額的計算貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局技能點技能點 1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務計算增值稅的應納稅額 2、能準確開具增值稅專用發(fā)票 3、能夠準確進行增值稅的納稅申報貴州省國家稅務局

2、貴州省國家稅務局 增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。 增值稅的法律規(guī)定比較復雜，需要大量練習才能掌握。 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念與類型 二、增值稅的優(yōu)點 三、增值稅的計算方法貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局一、增值稅的概念 （一）概念 （二）類型貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（一）概念（一）概念1.1.增值稅增值稅增值稅是以增值稅是以法定增值額法定增值額為課稅對象為課稅對象而征收的一種稅。而征收的一種稅。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（一）概念2.2.增值額增值額在商品和勞務的生產和交易過程中在商品和勞務的生產和交易過程中新增新增加

3、加的價值。的價值。 相當于產品總價值相當于產品總價值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+M貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局增值額增值額增值額（增值額（CVM）C銷售額（或營業(yè)額）銷售額（或營業(yè)額）外購貨物及勞務支出金額外購貨物及勞務支出金額 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局 某企業(yè)本期銷售額為某企業(yè)本期銷售額為100100萬元，本期外購商萬元，本期外購商品與勞務的價值為品與勞務的價值為6060萬元，假設增值稅稅萬元，假設增值稅稅率為率為17%17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。，計算該企業(yè)應納的增值稅。 理論上理論上 增值額增值額=100-60=40萬萬 應納增值稅應納增值稅4017% 6.

4、8（萬元）（萬元） 實踐中實踐中 應納增值稅應納增值稅=10017% 60 17% 6.8（萬元）（萬元）進項稅額銷項稅額貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局理論增值額：（1）對單個生產經(jīng)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進商品及勞務金額后的余額 。（2）從商品生產、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進入最終消費環(huán)節(jié)之前的總價值。增值額銷售額（或營業(yè)額）外購貨物及勞務支出金額 不受生產經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局 項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花 20 0織布 80 20服裝批發(fā) 90 80零售 100 90合計 290服裝的生產經(jīng)營環(huán)節(jié)2060101010

5、0貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局 項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花 20 0紡紗 30 20織布 80 30服裝批發(fā) 90 80零售100 90合計320生產經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：生產經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。10 205010 10 100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局 項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花 20 0紡織與制作 90 20零售 100 90合計 210生產經(jīng)營環(huán)節(jié)減少生產經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)

6、增值稅之和不變。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（一）概念 3.法定增值額法定增值額各國用于征稅的增值額不是理論增值各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（額，而是法律規(guī)定的增值額（法定法定增增值額）。值額）。差別之處差別之處對固定資產的處理不同對固定資產的處理不同貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局 產品價值構成CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同外購的流動資產外購的流動資產 外購的固定資產外購的固定資產貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（二）類型消費型收入型不允許扣除不允許扣除購進購進固定資產的進項稅額固定資產的進項稅額按固定資產的使用年限按固定資產的使用年限分期扣除分期扣除購

7、進其進項稅額購進其進項稅額一次性扣除一次性扣除當期當期購進固定資產的進項稅額購進固定資產的進項稅額生產型貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局如某企業(yè)當期購進的固定資產如某企業(yè)當期購進的固定資產價值為價值為4040萬元，當期預計應提萬元，當期預計應提折舊為折舊為1010萬元，銷售額為萬元，銷售額為150150萬萬元，外購材料等的購進金額為元，外購材料等的購進金額為3030萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局項目項目生產型生產型 收入型收入型 消費型消費型銷項稅額銷項稅額（銷售額（銷售額150150萬元）萬元）進進項項稅稅額額流動資產流動資產（原材料等（原材料

8、等3030萬元）萬元）固定資產固定資產（折舊（折舊1010萬元，萬元，當期購入當期購入4040萬元）萬元）應納稅額應納稅額25.525.525.5 5.1 5.13017%15017% 5.1 0 1.71017% 4017% 6.820.418.713.6貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局思考？為什么短短為什么短短年時間增值稅能年時間增值稅能風靡全球這么多風靡全球這么多國家？國家？貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局二、增值稅的優(yōu)點 （一）增值稅能夠消除重復課稅 （二）實行增值稅，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定 （三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進對外貿易的擴大貴州省國家稅務局貴州省

9、國家稅務局（一）能夠消除重復課稅 項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額 銷項稅額進項稅額增值稅棉花 20 020 3.40 3.4織布80206013.63.4 10.2服裝批發(fā)90801015.313.6 1.7零售10090101715.3 1.7合計29010017貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。 生產經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少財政收入穩(wěn)定。 生產經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加鼓勵企業(yè)實行專業(yè)分工貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、增值稅的計算方法 （一）直接計算法 應納增值稅=增值額增值稅率 增值額的計算方法： 加法：增值額=工資+利息+租金+利潤 減法（

10、扣額法）： 增值額=銷售額允許扣除的購進項目的金額貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、增值稅的計算方法 （二）間接計算法（扣稅法） 應納增值稅=增值額增值稅率 =（銷售額允許扣除的購進項目金額）增值稅率 =銷售額增值稅率 允許扣除的購進項目金額增值稅率 =銷項稅款進項稅款 當期應納增值稅款=當期銷項稅款當期進項稅款貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 一、征稅范圍 二、納稅人 三、稅率貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局一、征收范圍 （一）征稅范圍的基本規(guī)定 （二）屬于征稅范圍的特殊項目 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局(一)征稅范圍基本規(guī)定

11、在中華人民共和國境內銷售貨物貨物或提供加工加工、修理修配勞務勞務及進口貨物。 “境內”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內；提供勞務是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內。貨物，指有形動產，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。進口貨物，指報關進口的貨物。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（二）屬于征稅范圍的特殊項目 1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅； 2、銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅； 3、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；

12、4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（三）屬于征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售的行為 2.混合銷售行為 3.兼營行為貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局1.視同銷售的行為 （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)內除外； （4）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目； （5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給

13、股東或投資者； （7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （8） 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 目的：保證稅款抵扣制度的實施； 減少逃稅行為。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局案例： 某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產洗衣粉等日化類產品。稅務檢查人員在增值稅年洗衣粉等日化類產品。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)度檢查中，通過對企業(yè)“產成品產成品”賬戶進行檢查賬戶進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產產品，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產產品洗衣粉作為長期投資洗衣粉作為長期投資，共計金額，共計金額3 700 0003 700 000元，其賬務處

14、理為：借記元，其賬務處理為：借記“長期投資長期投資”，貸記，貸記“產成品產成品”，再審核，再審核“應交應交稅金稅金應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )”賬戶，企業(yè)未賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。提銷項稅額。 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局分析和處理：分析和處理： 稅法規(guī)定將自產、委托加工或購買的貨物作為投資稅法規(guī)定將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應當繳納增值稅，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應當繳納增值稅，計稅依據(jù)為當期同類產品的平均銷售價格。該批作計稅依據(jù)為當期同類產品的平均銷售價格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價格計算，計稅依據(jù)應為投資的洗衣粉按平均銷

15、售價格計算，計稅依據(jù)應為為4 255 0004 255 000元，應按此依據(jù)補增值稅為：元，應按此依據(jù)補增值稅為：4 255 4 255 0000001717=723 350(=723 350(元元) )，并予以處罰。納稅人應，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：作如下賬務調整： 借：長期投資借：長期投資 723 350723 350 貸：應交稅金貸：應交稅金增值稅檢查調整增值稅檢查調整 723 350723 350貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局2.混合銷售行為 概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。 稅務處理問題從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性

16、單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅； 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局營改增后混合銷售行為的稅務處理財稅（2016）36號文件：第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按

17、照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局3.兼營行為 概念：兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事提供非應稅勞務業(yè)務，且提供非應稅勞務的行為與貨物銷售或應稅勞務業(yè)務沒有直接聯(lián)系和從屬關系。 稅務處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的和非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅。 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商

18、場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運費1000元應一并按照銷售貨物繳納增值稅。對運輸勞務收入1000元不服務繳納增值稅。 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時：飲食服務的10萬元按服務業(yè)征收增值稅，貨物銷售額1億元按銷售貨物納增值稅。未分開核算時：從高適用稅率納增值稅。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局二、納稅人 （一）納稅人基本規(guī)定 （二）兩類納稅人的劃分 貴州省

19、國家稅務局貴州省國家稅務局（一）納稅人基本規(guī)定 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。 即只要發(fā)生納稅義務的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局營改增后增值稅納稅人增加：在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（二）兩類納稅人的劃分 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。 在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模

20、大小、會計核算健全與否 一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局 小規(guī)模納稅人的認定標準增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局一般納稅人的認定標準：（1）年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷

21、售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（3）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。（4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。（2018年12月31日前除外） 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、稅率 （一）基本稅率：16% （二）低稅

22、率：10%、6% （三）零稅率。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、稅率 序號稅目增值稅稅率1有形動產租賃服務16%2銷售或者進口貨物16%3加工、修理修配勞務16%（一）基本稅率：16%（二）低稅率：10%序號稅目增值稅稅率序號稅目增值稅稅率1陸路運輸服務10%12裝飾服務10%2水路運輸服務10%13其他建筑服務10%3航空運輸服務10%14不動產租賃服務10%4管道運輸服務10%15轉讓土地使用權10%5郵政普遍服務10%16銷售不動產10%6郵政特殊服務10%17糧食、食用植物油10%7其他郵政服務10%18自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品10%

23、8基礎電信服務10%19圖書、報紙、雜志10%9工程服務10%21農產品10%10安裝服務10%22音像制品10%11修繕服務10%23電子出版物10%12裝飾服務10%24二甲醚10%貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、稅率 （一）低稅率：6%序號稅目增值稅稅率1增值電信服務6%2貸款服務6%3直接收費金融服務6%4保險服務6%5金融商品轉讓6%6研發(fā)和技術服務6%7信息技術服務6%8文化創(chuàng)意服務6%9物流輔助服務6%10鑒證咨詢服務6%11廣播影視服務6%12商務輔助服務6%13其他現(xiàn)代服務6%14文化體育服務6%15教育醫(yī)療服務6%16旅游娛樂服務6%17餐飲住宿服務6%18居民日常服務

24、6%19其他生活服務6%20銷售無形資產6%貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、稅率 （一）零稅率：序號稅目增值稅稅率1在境內載運旅客或者貨物出境0%2在境外載運旅客或者貨物入境0%3在境外載運旅客或者貨物0%4航天運輸服務0%5向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務0%6向境外單位提供的完全在境外消費的合同能源管理服務0%7向境外單位提供的完全在境外消費的設計服務0%8向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務0%9向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務0%10向境外單位提供的完全在境外消費的電路設計及測試服務0%11向境外單位提供的完全在境外消費的信息系統(tǒng)服務

25、0%12向境外單位提供的完全在境外消費的業(yè)務流程管理服務0%13向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務外包業(yè)務0%14向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術0%15財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務0%貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、征收率 （一）征收率：3% 陸路運輸服務；水路運輸服務；航空運輸服務；管道運輸服務；郵政普遍服務；郵政特殊服務；其他郵政服務；基礎電信服務；增值電信服務；工程服務；安裝服務；修繕服務；裝飾服務；其他建筑服務；貸款服務；直接收費金融服務；保險服務；金融商品轉讓；研發(fā)和技術服務；信息技術服務；文化創(chuàng)意服務；物流輔助服務；有形動產租賃服務；鑒證咨詢服務；廣播影視

26、服務；商務輔助服務；其他現(xiàn)代服務；文化體育服務；教育醫(yī)療服務；旅游娛樂服務；餐飲住宿服務；居民日常服務；其他生活服務；銷售無形資產；轉讓土地使用權；銷售或者進口貨物；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；國務院規(guī)定的其他貨物；加工、修理修配勞務；一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅辦法；貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局三、征收率 （一）征收率：5%序號稅目增值稅征收率1不動產租賃服務5%2銷售不動產5%3小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產5%4個人轉讓其購買

27、的住房5%5房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法的5%6房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目5%7一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法的5%8單位和個體工商戶出租不動產（個體工商戶出租住房減按1.5%計算應納稅額）5%9一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法計稅的5%10車輛停放服務、高速公路以外的道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）5%11轉讓土地使用權5%貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局第三節(jié)增值稅應納稅額的計算 一、一般納稅人應納稅額的計算 二、小規(guī)

28、模納稅人應納稅額的計算 三、進口貨物應納增值稅的計算貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額 （扣稅法）貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（一）銷項稅額 銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額銷項稅額 = = 銷售額銷售額稅率稅率貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局2.銷售額 銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款價款和價外費用價外費用，這里不包括收取的銷項稅額。（1）銷售額為全部價款和價外費用：

29、所謂價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、貸墊款項、以及其他各種性質的價位收費。（2）如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合計銷售額23.4萬元，另收取運輸裝卸費5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=（23.4+5.7）（1+17%） =24.87（萬元） 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局2.銷售額 （3）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低

30、并且沒有正當理由，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅 屬于應征消費稅的貨物，增值稅的組成計稅價格與消費稅的組成計稅價格相同。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（4）視同銷售行為按上述順序核算 銷售額計算銷項稅貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈送給他人。該類月餅的對外含稅銷售價格為150元，生產成本為80元/盒，問該糕點廠向職工發(fā)放

31、月餅和無償贈送月餅行為的銷售額為多少？銷項稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價格組成計稅價格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項稅款=1000*150/（1+17%）*17%貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局3.價外費用的稅務處理 銷售額中包括價外費用，該價外費用如果是開具在增值稅專用發(fā)票上，則視為不含稅收入；如果開具的是普通發(fā)票，則視為含稅收入，在并入銷售額時需要換算為不含稅收入。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（二）進項稅額 1.概念 2.準予抵扣的進項稅額 3.不準抵扣的進項稅額貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局1.進項稅額的概念 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應

32、稅勞務所支付或負擔的增值稅額。 進項稅額是與銷項稅額對應的概念，一項銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項稅額。 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次 記賬聯(lián) 存根聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)銷貨方自留銷貨方自留購買方持有購買方持有貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局2.準予抵扣的進項稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算

33、的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局2.準予抵扣的進項稅額 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 （4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局3、不準抵扣的進項稅 （1 1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得

34、從銷項稅額中抵扣。稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （2 2）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費

35、屬于個人消費。 （3 3）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。運輸服務。 （4 4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局3、不準抵扣的進項稅 （5 5）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。購進貨物、設計服務和建筑服務。 （6 6）非正常損失的不動產在建工

36、程所耗用的購進貨）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。物、設計服務和建筑服務。 （7 7）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。居民日常服務和娛樂服務。 （8 8）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（三）應納稅額 當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 1.如何界定“當期”？ 2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局1.如何界定“當期”？ （1）銷項稅額進入“當期”的時間界定 （2）進項稅額計入“當期”的時間界定 貴州省國家稅務局貴州省國家稅務局（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定 納