第十五章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(5)

1、精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材 P349-356）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：甲公司索引號(hào)：ZD項(xiàng)目：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010/12/31編制：A復(fù)核：B日期：2011/01/16日期：2011/01/20（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是 存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款 均已記錄C記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位 擁有或控制D應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E應(yīng)收賬款

2、已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng) 列報(bào)（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的 實(shí)質(zhì)性程序（教材P349-356）D 1獲取或編制應(yīng)收賬款 明細(xì)表AD 或 BD2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）D3獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析 表（ 教材 P350 表 15-7）ACD4對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A 5確定已收回的應(yīng)收賬款金額A 6對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施 替代審計(jì)程序7檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清D 償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理A 8抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9檢查銀行存款和銀

3、行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-10標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上 (含 5%)股東 的款項(xiàng)， 執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其ACD 或 BCD交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查11檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列E報(bào)（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（教材 P350）（ 1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（ 2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性

4、，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（ 3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-（四）函證應(yīng)收賬款（教材 P350-354）1. 函證應(yīng)收賬款的 目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí) 應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性 ，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊 行為。2. 函證應(yīng)收賬款的 范圍和對(duì)象函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：（ 1）應(yīng)收賬款 在全部資產(chǎn) 中的重要性；（ 2）被審計(jì)單位 內(nèi)部

5、控制 的強(qiáng)弱；（ 3）以前 期間的函證結(jié)果。3. 函證的 方式（ 1）積極的函證方式；（ 2）消極的函證方式。4. 函證時(shí)間的選擇（ 1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；（ 2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 低水平， 注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證， 并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-5. 函證的控制注冊會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函， 但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定

6、需要確認(rèn)或填列的信息、選擇 被詢證者、 設(shè)計(jì) 詢證函以及 發(fā)出 和跟進(jìn) （包括收回）詢證函保持控制。6. 對(duì)不符事項(xiàng)的處理（ 1）登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)；（ 2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（ 3）舞弊。7. 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（ 1）應(yīng)重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的 原有評(píng)價(jià) 是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?；?2）如果函證結(jié)果表 明沒有審計(jì)差異 ，則注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（ 3）如果函證結(jié)果表明 存在審計(jì)差異 ，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少， 估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累

7、計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大 函證范圍。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-（五）重分類調(diào)整（請結(jié)合教材P549 表 26-4 ）1. 應(yīng)收賬款重分類調(diào)整（ 1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。（ 2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款 A200 萬元 B700 萬元 C1000 萬元 D 500 萬元 E800 萬元（ 3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款 D 公司“ 500 萬

8、元”時(shí)其 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì) 不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款 D公司500貸：預(yù)收款項(xiàng) D 公司500（ 4）如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500 萬元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500 萬元。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。2. 預(yù)收賬款的重分類調(diào)整如果被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，情況：預(yù)收賬款 A 200 萬元假定年末 “預(yù)收賬款” 各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-B 400 萬元 C -

9、100 萬元D 80 萬元那么被審計(jì)單位對(duì)預(yù)收C 公司“ -100 萬元”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因?yàn)榇藭r(shí)預(yù)收賬款貸方“ 100 萬元”，其 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C公司100貸：預(yù)收款項(xiàng)C 公司100如果被審計(jì)單位對(duì)該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計(jì)差異。我們在這里研究了“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”之間的重分類調(diào)整，大家可以進(jìn)一步想一想，為什么“應(yīng)收賬款”借方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)放到“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列，而“預(yù)收賬款” 貸方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)放到“應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目填列？不妨想想各業(yè)務(wù)循環(huán)的基本內(nèi)容，應(yīng)收和預(yù)收都是

10、因?yàn)椤颁N售與收款循環(huán)”引起，應(yīng)收賬款是指銷售行為已實(shí)現(xiàn)而未收的貨款， 預(yù)收賬款是指銷售行為未實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)收的貨款，它們都處在同一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，即“銷售與收款循環(huán)” ，你想通了這一點(diǎn)是絕對(duì)不會(huì)把“應(yīng)收賬款”放到“預(yù)付款項(xiàng)”去填列的。這也是業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)思想讓你“知其所以然”之一例。3. 其他項(xiàng)目的重分類調(diào)整舉一反三，審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，同樣會(huì)遇到應(yīng)付賬款某一明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況，當(dāng)講到 “預(yù)付賬款” 時(shí)我們也可能會(huì)遇到預(yù)付賬款某一明細(xì)賬借方余額是負(fù)數(shù)的情況。 我們知道“應(yīng)付賬款”某一明細(xì)賬貸方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“預(yù)付款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目填列，而“預(yù)付賬款”某一明細(xì)賬借方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款” 報(bào)表項(xiàng)目填列。

11、 正如我們在講到應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款道理相類似，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同處在“采購與付款循環(huán)” ，只不過是預(yù)付賬款是購貨前已付款，而應(yīng)付賬款是購貨后款項(xiàng)仍未支付而已。4. 在審計(jì) 教材 P549 表 26-4“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表” 中有關(guān)重分類的項(xiàng)目主要有：(1) 應(yīng)收賬款與預(yù)收款項(xiàng)；(2) 應(yīng)付賬款與預(yù)付款項(xiàng)；(3) 持有至到期投資中屬于“ 一年內(nèi)到期的持有至到期投資 ”，在填列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)；(4) 在長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時(shí)，就應(yīng)從“長期借款” 、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，放在流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”內(nèi)填列；5. 另外注意調(diào)整的細(xì)節(jié)問題，例如我們在前面講到：應(yīng)收賬款 A 200 萬元B 700 萬元 C 1000 萬元 D -500 萬元E 800 萬元其中，“應(yīng)收賬款 D -500萬元”，如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了 500 萬元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備500× 5%25 萬元。 ( 假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%)那么注冊會(huì)計(jì)師該怎么編制補(bǔ)提 壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？是不是這樣計(jì)提：-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管