企業(yè)所得稅A類(lèi)新表填列解讀

1、2014年度企業(yè)所得稅（A）類(lèi)新表填列深度解讀（一）主講老師  王越一、所得稅申報(bào)表概述（一）修訂原因隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實(shí)，現(xiàn)行申報(bào)表已不能滿(mǎn)足納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒(méi)有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，過(guò)于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。2014年稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶(hù)執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過(guò)申報(bào)表掌握納稅

2、人涉稅信息，這對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求。為此，需要對(duì)申報(bào)表做出修訂和完善。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶(hù)執(zhí)法工作的通知（稅總發(fā)201412號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施實(shí)地核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶(hù)的，或者可進(jìn)可不進(jìn)的，均不進(jìn)戶(hù)。在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項(xiàng)外，對(duì)同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)戶(hù)開(kāi)展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)；對(duì)同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時(shí)，同一事項(xiàng)原則上不得重復(fù)進(jìn)戶(hù)。（二）報(bào)表主要變化一是架構(gòu)合理。修訂后的申

3、報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫(xiě)。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。二是信息量豐富。申報(bào)表中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。三是注重主體，繁簡(jiǎn)適度。申報(bào)表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的選擇填報(bào)，不涉及的就無(wú)需填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶(hù)80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)45張就可以，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。修訂后的申報(bào)表共41張：1張基礎(chǔ)信息

4、表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。（三）報(bào)表設(shè)計(jì)理念與結(jié)構(gòu)申報(bào)表分解為四大部分：利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、附列資料。其中應(yīng)納稅所得額調(diào)整又分為稅會(huì)差異調(diào)整部分、免稅減計(jì)收入及加計(jì)扣除部分、所得減免部分、抵扣所得額部分及彌補(bǔ)虧損部分。應(yīng)納稅額部分考慮到減免所得稅與抵免所得稅部分，境外所得與境內(nèi)所得分開(kāi)處置?？偡謾C(jī)構(gòu)部分主要考慮了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偠愵~。二、基礎(chǔ)準(zhǔn)備（一）申報(bào)基

5、礎(chǔ)1匯算清繳與合并繳納的區(qū)別企業(yè)所得稅法：第五十條  居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條  除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。第五十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2核定征收與查賬征收國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)200830號(hào)）第三條  納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置

6、但未設(shè)置賬薄的；（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009377號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)不得事先核定：（1）享受企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（2）匯總納稅企業(yè)；（3）上市公司；（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)

7、公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知（蘇地稅函2009283號(hào)）規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得，在扣除收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼

8、收入等。核定與查賬征收方式不可兼容：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。（二）資料準(zhǔn)備1年終結(jié)賬與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2備案審批事項(xiàng)3資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)與清單申報(bào)4自力更生與爭(zhēng)取外援（三）企業(yè)信息與適用性1封面填寫(xiě)著重點(diǎn)企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日

9、止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法中開(kāi)（籌）

10、辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在全省國(guó)稅系統(tǒng)啟用業(yè)務(wù)專(zhuān)用章的公告（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第5號(hào)）規(guī)定，業(yè)務(wù)專(zhuān)用章是辦稅服務(wù)廳辦理即時(shí)辦結(jié)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，確認(rèn)資料或出具文書(shū)使用的專(zhuān)用公章。其使用范圍包括：（1）對(duì)納稅人申請(qǐng)辦理納稅服務(wù)規(guī)范中即辦事項(xiàng)（含省局提速為即時(shí)辦結(jié)的事項(xiàng)）提交的相應(yīng)資料的確認(rèn)，如稅務(wù)登記表、納稅申報(bào)表等。（2）對(duì)納稅人申請(qǐng)辦理納稅服務(wù)規(guī)范中即辦事項(xiàng)（含省局提速為即時(shí)辦結(jié)的事項(xiàng)）需出具通知書(shū)的，如核準(zhǔn)停業(yè)通知書(shū)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)等。2填報(bào)表單3基礎(chǔ)信

11、息表正常申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”。更正申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”。補(bǔ)充申報(bào)：申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)

12、確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表中“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。如：所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以填報(bào)表A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為06*至50*，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工

13、業(yè)企業(yè)。關(guān)于取消3項(xiàng)企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）規(guī)定：實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）之基礎(chǔ)信息表中的“104從業(yè)人數(shù)”“105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅201534號(hào)）規(guī)定：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平

14、均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值（季初值季末值）÷2全年季度平均值全年各季度平均值之和÷4年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度:事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度適用于在中華人民共和國(guó)境

15、內(nèi)依法成立的各類(lèi)民間非營(yíng)利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn) 版權(quán)所有2014年度企業(yè)所得稅（A）類(lèi)新表填列深度解讀（二）三、（A）類(lèi)各表填列（一）報(bào)表填寫(xiě)順序總體思路是：先做選擇題，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中選擇需要填報(bào)的表格；再做填空題，填報(bào)順序是（三級(jí)附表）二級(jí)附表一級(jí)附表主表。具體填報(bào)方法是，按照主表列示順序填報(bào)，有附表填附表，無(wú)附表直接填寫(xiě)。如：營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益和投資收益直接在A100000表中填寫(xiě)；營(yíng)業(yè)收入需先填A(yù)101010表，再反映到A100000表中；專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)損失需先填A(yù)105091表，其反映到A105090表

16、中，然后再反映到A105000表中，最后反映到A100000表中。（二）純會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表填寫(xiě)A101010表至A104000表“利潤(rùn)總額”計(jì)算中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。（1）實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；（2）實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；（3）實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動(dòng)表。1A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入進(jìn)行分類(lèi)?！景咐?】甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。甲乙

17、均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為35 000元，公允價(jià)值為75 000元。辦公家具的賬面價(jià)值為80 000元，在交換日的公允價(jià)值為75 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值?！窘馕觥恳夜緯?huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)設(shè)備                           

18、60;             87 750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                  &

19、#160;          75 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）                       12 750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            

20、                                 80 000貸：庫(kù)存商品辦公家具               &

21、#160;                     80 000（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、罰沒(méi)利得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、匯兌收益（小企業(yè)準(zhǔn)則）和其他收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：營(yíng)業(yè)外收入包括出租包裝物和商品的租金收入。A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表中第26行“其他”：填報(bào)納稅人取得

22、的上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入，包括執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。2A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等

23、。3A104000期間費(fèi)用明細(xì)表13行：人工成本（職工薪酬、勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)）。46行：有扣除限額的項(xiàng)目（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)）。7行：資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)費(fèi)。920行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分（辦公費(fèi)；董事會(huì)費(fèi)；租賃費(fèi)；訴訟費(fèi)；差旅費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)；運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；修理費(fèi)；包裝費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；研究費(fèi)用；各項(xiàng)稅費(fèi)）。2123行：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收支、匯總差額、現(xiàn)金折扣）。向境外支付勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、利息收支、匯兌差額要單獨(dú)填報(bào)。為什么要注明境外支付？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)

24、家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：（1）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)；（2）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)；（3）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；（4）企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)；（5）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)；（6）其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利

25、益的勞務(wù)活動(dòng)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）第十條  在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，

26、如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！景咐?】甲生產(chǎn)加工制造業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷(xiāo)售一批貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。該批商品的成本為80萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)于2012年9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到?！窘馕觥拷瑁恒y行存款           

27、0;                                  1 170 000貸：其他應(yīng)付款              

28、0;                             1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）                 

29、60;    170 000借：發(fā)出商品                                            &

30、#160;   800 000貸：庫(kù)存商品                                             

31、;   800 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                             

32、60;   20 000貸：其他應(yīng)付款                                             &

33、#160; 20 000借：其他應(yīng)付款                                            1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

34、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                      187 000貸：銀行存款                          &#

35、160;                   1 287 000（三）納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填寫(xiě)A105系列表納稅調(diào)整原因分析：稅會(huì)計(jì)算口徑不一致，特別調(diào)整。適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。1A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（1）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益稅法規(guī)定：企業(yè)所得

36、稅法實(shí)施條例第五十六條  企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。所以：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

37、（無(wú)差異）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。即，入賬成本：買(mǎi)價(jià)減去已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或減去已到付息期但未收到的利息）?！景咐?】初始投資成本5 000萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6 000萬(wàn)元的，其差額1 000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！窘馕觥拷瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資                       

38、                  60 000 000貸：銀行存款                              &

39、#160;              50 000 000營(yíng)業(yè)外收入                                 

40、60;         10 000 000賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)5 000萬(wàn)元時(shí)：借：所得稅費(fèi)用                                  &

41、#160;         2 500 000貸：遞延所得稅負(fù)債                                      

42、  2 500 000當(dāng)期納稅調(diào)減1 000萬(wàn)元，由于計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，股權(quán)處置時(shí)需要調(diào)增1 000萬(wàn)元。（2）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條  企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交

43、易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，先調(diào)增，后調(diào)減，可抵扣暫時(shí)性差異。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅企一致無(wú)須調(diào)整。（3）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條  企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)

44、應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值高時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整）公允價(jià)值低時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。（4）不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條  收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院

45、規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：第二十六條  國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。第二十八條  企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。（5）銷(xiāo)售折扣、折讓和退回商業(yè)折扣稅法規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定：銷(xiāo)售商品涉及商

46、業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無(wú)差異。銷(xiāo)售折讓和退回稅法規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品

47、收入。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。基本無(wú)差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整。比如2015年退貨收入1 000萬(wàn)元，退貨成本800萬(wàn)元，則2014年應(yīng)調(diào)增1 000萬(wàn)元。（因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定只能在2015年調(diào)減，2014年不得調(diào)減，2015年調(diào)增

48、1 000萬(wàn)元，因?yàn)?015年稅法允許調(diào)減，而賬面2014已調(diào)減）相應(yīng)成本的填報(bào)：建議填報(bào)在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中29行“其他”，即調(diào)增2014成本800萬(wàn)元，2015年調(diào)減800萬(wàn)元。東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn) 版權(quán)所有2014年度企業(yè)所得稅（A）類(lèi)新表填列深度解讀（三）（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例四十三條  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等費(fèi)用扣除限額時(shí)，

49、其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例

50、扣除規(guī)定。注意：A104000期間費(fèi)用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致（填報(bào)A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表例外）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)：包括視同銷(xiāo)售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。不是所有餐費(fèi)都是

51、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是餐費(fèi)。【案例4】H公司2014年發(fā)生如下的餐費(fèi)：（1）年底公司組織年會(huì)，全體員工大聚餐，取得餐飲發(fā)票18 000元；（2）員工到外地出差，途中發(fā)生的餐費(fèi)憑當(dāng)?shù)厝〉玫陌l(fā)票報(bào)銷(xiāo)，共計(jì)6 500元；（3）技術(shù)部門(mén)在郊區(qū)的度假山莊召開(kāi)會(huì)議，中午由公司安排工作餐，共計(jì)1 200元；（4）董事會(huì)成員召開(kāi)董事會(huì)，公司安排董事就餐，取得發(fā)票1 500元?！窘馕觥慷聲?huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開(kāi)支的費(fèi)用；董事費(fèi)是指董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬，是一項(xiàng)個(gè)人所得。董事會(huì)的日常開(kāi)支，包括辦公費(fèi)、外地董事會(huì)成員在企業(yè)開(kāi)會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有

52、關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開(kāi)支；董事會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)的開(kāi)支，包括董事會(huì)開(kāi)會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開(kāi)支。因此董事會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)包含的餐費(fèi)應(yīng)作為管理費(fèi)用在稅前扣除。（7）利息支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三十八條  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建

53、或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用化支出調(diào)整。同期同類(lèi)貸款利率A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。若第1列第2列，將第1列減第2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1列減第2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。向自然人借款的利息支出有條件允許扣除關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與

54、企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)稅2008121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂

55、該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2

56、011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。本項(xiàng)只填報(bào)計(jì)入當(dāng)期損益的利息調(diào)整。計(jì)入資本化的利息調(diào)整應(yīng)當(dāng)通過(guò)資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)表來(lái)調(diào)增。比如利息超標(biāo)1 000萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值5 000萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)只有4 000萬(wàn)元，通過(guò)資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整表來(lái)處理。寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函（甬地稅一函201020號(hào)）規(guī)定：納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用即使當(dāng)年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人預(yù)提的與當(dāng)年度取得的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。（8）罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物稅法規(guī)定

57、：企業(yè)所得稅法第十條  計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中第19行“（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額?！景咐?】M企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，賬載記錄罰款和罰息具體分為以下9項(xiàng)：因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金8 000元；因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商部門(mén)處罰50 000元；向工商銀行貸款，逾期歸還款項(xiàng)，被銀

58、行加收罰息5 000元；單位的司機(jī)因交通違章被罰款合計(jì)1 000元；因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防大隊(duì)的處罰，交納罰款60 000元，取得了相關(guān)憑證；與別的企業(yè)簽訂合同，因未按照合同相關(guān)要求執(zhí)行，支付違約金10 000元，取得了相關(guān)發(fā)票；逾期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而被征收的滯納金和利息3 000元；辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款200元；未按要求履行合同而支付罰款15 000元?！窘馕觥繉儆诙愂諟{金，不可在稅前扣除；屬于行政執(zhí)法部門(mén)罰款，不可在稅前扣除；不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除；屬于行政執(zhí)法部門(mén)罰款，不可稅前扣除；屬于行政執(zhí)法部門(mén)罰款，不可稅前扣除；不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除；

59、可以在繳納當(dāng)期在企業(yè)所得稅前全額扣除；屬于行政機(jī)關(guān)的處罰性款項(xiàng)，不可在稅前扣除；屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。（9）稅收滯納金、加收利息稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條  計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除:（三）稅收滯納金。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一條  稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“加收利息”僅指：特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的按日加收利息。（10）贊助支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條  計(jì)算應(yīng)納稅所

60、得額時(shí)，下列支出不得扣除：（六）贊助支出。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中第21行“（九）贊助支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表中調(diào)整）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）規(guī)定：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利

61、益。根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒(méi)有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬無(wú)償取得，不征收營(yíng)業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要附帶說(shuō)明的是，不僅對(duì)學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。（11）與取得收入無(wú)關(guān)的支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條  計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

62、（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！景咐?】某高管購(gòu)買(mǎi)高爾夫球卡10萬(wàn)元，公司予以報(bào)銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”?！窘馕觥慷悇?wù)稽查：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）規(guī)定：企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅：與取得收入無(wú)關(guān)的支出予以納稅調(diào)增。（12）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)

63、收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。因此會(huì)計(jì)處理時(shí)未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)

64、，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。【案例7】甲公司出售設(shè)備一臺(tái)（塑鋼機(jī)）給乙融資租賃公司，作價(jià)70萬(wàn)元后租回，租賃期限五年，設(shè)備原值100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，符合融資租賃要件?！窘馕觥?014年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理                      &

65、#160;                     600 000累計(jì)折舊                           &

66、#160;                    400 000貸：固定資產(chǎn)塑鋼機(jī)                            &

67、#160;       1 000 0002014年1月1日，向乙公司出售固定資產(chǎn)。借：銀行存款                                      

68、0;         700 000貸：固定資產(chǎn)清理                                      &

69、#160;     600 000遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益                          100 0002014年12月31日，確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）      

70、0;        20 000貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi)                                       20 000在租賃期開(kāi)

71、始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：融資租入固定資產(chǎn)                                  &#

72、160;     700 000未確認(rèn)融資費(fèi)用                                          300 000貸：長(zhǎng)

73、期應(yīng)付款                                            1 000 000一方面：出售固定資產(chǎn)的收益10萬(wàn)元稅法上不予確認(rèn)，分期確

74、認(rèn)的制造費(fèi)用（貸方）納稅調(diào)減。累計(jì)調(diào)減10萬(wàn)元。另一方面，固定資產(chǎn)稅法上按60萬(wàn)元累計(jì)提取折舊，會(huì)計(jì)上按70萬(wàn)累計(jì)提取折舊，累計(jì)調(diào)增10萬(wàn)元。暫時(shí)性差異。未確認(rèn)融資費(fèi)用轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用可以在稅前扣除，不需要調(diào)整。但如果系單純的融資租賃，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)            

75、                700 000未確認(rèn)融資費(fèi)用                                

76、60;         300 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款                                       

77、     1 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用則財(cái)務(wù)費(fèi)用累計(jì)調(diào)增30萬(wàn)元，融資租入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，賬面價(jià)值70萬(wàn)元，折舊累計(jì)調(diào)減30萬(wàn)元。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服

78、務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn) 版權(quán)所有2014年度企業(yè)所得稅（A）類(lèi)新表填列深度解讀（四）（13）傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅法規(guī)定：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合

79、同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)）規(guī)定：電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。【案例8】（1）甲地產(chǎn)公司委托乙中介公司銷(xiāo)售商品房一套給小張，地產(chǎn)公司收款100萬(wàn)元，付給中介10萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅納稅調(diào)整5萬(wàn)元。（2）小張委托乙中介公司購(gòu)買(mǎi)甲地產(chǎn)公司的商品房一套100萬(wàn)元，地產(chǎn)公司銷(xiāo)售收入90萬(wàn)元，無(wú)納稅調(diào)整?！窘馕觥科髽I(yè)

80、之所以如此操作，恰是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系和合同訂立的民法性質(zhì)來(lái)避免相關(guān)稅款，將稅款由甲地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)移至乙中介，逃避了土地增值稅以及企業(yè)所得稅的調(diào)整。（14）跨期扣除項(xiàng)目填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額。若第1列第2列，將第1列減去第2列的余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1列減去第2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用稅法規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

81、用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性

82、支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩?zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)（“維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金”的簡(jiǎn)稱(chēng)）和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整?！景咐?】宏達(dá)公司是一家金屬礦山企業(yè)，安全生產(chǎn)費(fèi)用按開(kāi)采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)：井下礦山為8元/噸，原礦產(chǎn)量為200萬(wàn)噸/月。2014年6月該公司利用自有資金購(gòu)入一批需安裝的礦山安全防護(hù)設(shè)備，購(gòu)入該設(shè)備取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為4 000萬(wàn)元，增