股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收法規(guī)政策分析

1、Company LOGO 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收政策股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收政策內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要 轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓-個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3 -其他稅種其他稅種1 初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v主要形式：主要形式：v1、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）v 混合型投資混合型投資v2、企業(yè)資產(chǎn)量化、企業(yè)資產(chǎn)量化v3、科技人員職務(wù)成果、科技人員職務(wù)成果v4、員工股權(quán)激勵(lì)、員工股權(quán)激勵(lì)Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v一、資產(chǎn)投資：一、資產(chǎn)投資：v 國稅函國稅函200

2、53192005319號(hào)：號(hào)： 對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。v 上述文件被國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號(hào)）廢止，2號(hào)公告自2011年1月4日起生效。按照實(shí)體從舊原則，在2號(hào)公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅，2號(hào)公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 。變化點(diǎn)： 1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；

3、、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 2 2、扣繳義務(wù)（源泉扣繳）、扣繳義務(wù)（源泉扣繳）Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán) 舉例：如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個(gè)人股東以原值10萬元、評估價(jià)值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個(gè)人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。v 原政策：投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，：投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅， 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：（轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：（20201010）20%20%2 2萬元。萬元。v 新政策：20112011年年1 1月月4 4日起日起 取得股權(quán)時(shí)：（取得股權(quán)時(shí)：（15-1015-10）* *20%=120%=1萬元；萬元； 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)讓股

4、權(quán)時(shí)： （20-1520-15）* *20%=120%=1萬元。萬元。Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v 對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評估增值的非貨幣對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案。 Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v 資產(chǎn)

5、原值：個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn)資產(chǎn))原原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值；值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值；v 只適用于自然人，不適用于個(gè)體工商戶等其他個(gè)人。只適用于自然人，不適用于個(gè)體工商戶等其他個(gè)人。Company Logov2013年第年第41號(hào)號(hào)v國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)v企業(yè)所得稅處理問題的公告企業(yè)所得稅處理問題的公告v企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。特性的投資業(yè)務(wù)。 v同時(shí)符合五個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告同時(shí)符合

6、五個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理 Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán)二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán) 企業(yè)資產(chǎn)分配給個(gè)人應(yīng)征稅，但是，集體企企業(yè)資產(chǎn)分配給個(gè)人應(yīng)征稅，但是，集體企業(yè)改制時(shí)將業(yè)改制時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)一次性一次性量化給量化給職工個(gè)人職工個(gè)人則不需要?jiǎng)t不需要納稅。納稅。 v國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅國稅發(fā)發(fā)【20002000】6060號(hào)、國稅函號(hào)、國稅函【20012001】8

7、32832號(hào)號(hào)Company Logov根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。個(gè)人。v （ 1 1）對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不）對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。v （2 2）對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量）對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)

8、人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。征個(gè)人所得稅。v （3 3）對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企）對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。v 注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅。注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅。Company L

9、ogov三、科技人員職務(wù)成果獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)三、科技人員職務(wù)成果獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知化有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字1999045號(hào)）號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)1999125號(hào)）規(guī)定，號(hào)）規(guī)定，Company Logov 自自1999年年7月月1日起，日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，

10、獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。v 取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。v 同時(shí)也規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股同時(shí)也規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。v 但獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按但獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所

11、得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。 Company Logov 四、員工股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán)四、員工股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán) v國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知題的通知（國稅函（國稅函2009461）v財(cái)政部、國家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅200535號(hào)、國稅函號(hào)、國稅函2006902號(hào)、財(cái)稅號(hào)、財(cái)稅20095號(hào)以及財(cái)稅號(hào)以及財(cái)稅200940號(hào)，號(hào)， Company Logo股權(quán)激勵(lì)：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票股權(quán)激勵(lì)定義特點(diǎn)相關(guān)時(shí)點(diǎn)

12、股票期權(quán)上市公司按照規(guī)定程序，授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，允許被授權(quán)的員工在未來時(shí)間以某特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。1、買方交付期權(quán)費(fèi)后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價(jià)買入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利；2、激勵(lì)標(biāo)的物是企業(yè)的股票，激勵(lì)對象在行權(quán)后可以獲得完整的股東權(quán)益；3、“企業(yè)請客，市場買單”的方式，激勵(lì)對象獲得的收益由市場進(jìn)行支付.1、授權(quán)日2、行權(quán)日股票增值權(quán)上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 1、

13、激勵(lì)對象不用為行權(quán)付出現(xiàn)金；2、是一種虛擬股權(quán)激勵(lì)工具，激勵(lì)標(biāo)的物僅僅是二級(jí)市場股價(jià)和激勵(lì)對象行權(quán)價(jià)格之間的差價(jià)的升值收益，并不能獲取企業(yè)的股票；3、“企業(yè)請客，企業(yè)買單”的方式，激勵(lì)對象的收益由企業(yè)用現(xiàn)金進(jìn)行支付，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)獎(jiǎng)金的延期支付。限制性股票指上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對象一定數(shù)量的本公司股票，激勵(lì)對象只有在工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益。1、薪酬委員會(huì)預(yù)期該戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后，公司的股票價(jià)格應(yīng)當(dāng)上漲到某一目標(biāo)價(jià)位后，公司將限制性股票有償或無償授予高級(jí)管理人員；2、限制期內(nèi)不得隨意處置股票，如果在這個(gè)限制期內(nèi)經(jīng)營者辭職或被開除了，股票

14、就會(huì)因此而被沒收，只有當(dāng)股票市價(jià)達(dá)到或超過目標(biāo)價(jià)格時(shí)，高級(jí)管理人員才可以出售限制性股票并從中受益。1.授予日。實(shí)際授予公司員工限制性股票的日期。2.禁售期（鎖定期）。不得通過二級(jí)市場或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。3.解禁期（解鎖期）：解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市場自由出售。Company Logo股權(quán)激勵(lì)：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票股權(quán)激勵(lì)相關(guān)政策適用稅目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額備注股票增值權(quán)財(cái)稅【2009】5號(hào)、國稅函【2009】461號(hào)工資薪金所得兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得日 （行權(quán)日股票價(jià)格授權(quán)日股票價(jià)格）行權(quán)股票份數(shù)第一次取得的，按照財(cái)稅【2005】35號(hào)第四條第一項(xiàng)扣繳；納

15、稅年度內(nèi)兩次以上取得的，按照國稅函【2006】902號(hào)7、8條扣繳。前述優(yōu)惠計(jì)算方法適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級(jí)子公司 的 持 股 ） 。 限制性股票每一批次解禁日（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)） 股票期權(quán)國稅函【2006】902號(hào)、財(cái)稅【2005】35號(hào)授權(quán)日或行權(quán)時(shí)（非行權(quán)日）(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量Company Logov舉例：

16、二則舉例：二則Company Logov具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅： 1.除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得； 2.公司設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得； 3.上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)資料的。Company Logov征管問題：征管問題：v1、信息獲取：v加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門以外的相關(guān)部門(如股權(quán)部）的溝通聯(lián)系，及時(shí)掌握信息；v2、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定： （國稅函2009461號(hào)）Company Logov 此外，對于個(gè)人通過受贈(zèng)取得股權(quán)的，目前我國稅法暫沒此外，對于個(gè)人通過

17、受贈(zèng)取得股權(quán)的，目前我國稅法暫沒有明確的征稅依據(jù)有明確的征稅依據(jù)v 2011年第年第41號(hào)號(hào)v 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資v 經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告v 個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)賠償金及以其他名目

18、收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納個(gè)人所得稅。Company Logo轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本v主要形式：主要形式：v1.1.資本公積、盈余公積和未分配利潤資本公積、盈余公積和未分配利潤v2.2.資產(chǎn)評估增值（企業(yè)和個(gè)人）資產(chǎn)評估增值（企業(yè)和個(gè)人）v3.3.債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股v4.4.借款增資借款增資Company Logo轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本-政策依據(jù)政策依據(jù)v（一）企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤（一）企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增個(gè)人股本轉(zhuǎn)增個(gè)人股本v1. 1.除股份制企業(yè)除股份制企

19、業(yè)用用股票溢價(jià)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本外，其他資本公積金、盈余公本公積金轉(zhuǎn)增股本外，其他資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個(gè)人的所得積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個(gè)人的所得部分部分, ,按按“利息、股息、紅利利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅所得稅; ; （國稅發(fā)（國稅發(fā)【19971997】198198號(hào)、國稅函號(hào)、國稅函【19981998】289289號(hào)、國稅函號(hào)、國稅函【19981998】333333號(hào)、國稅函號(hào)、國稅函【19981998】546546號(hào)、）號(hào)、）Company Logo( (二）資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)

20、人股本二）資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本v 國稅發(fā)1997198號(hào)： 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利 性質(zhì)的分配，性質(zhì)的分配，對個(gè)人對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 v 國稅函1998289號(hào) ： “資本公積金資本公積金”僅指股份制企業(yè)僅指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以金，而以其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。稅。v 國稅發(fā)【2008】115號(hào)： 個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資

21、產(chǎn)評估增值個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股利息、股息、紅利所得息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。代扣代繳。 Company Logo轉(zhuǎn)增資本-資產(chǎn)評估增值v 國稅發(fā)【2008】115號(hào)： 個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分個(gè)人股本的部分屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照分配，按

22、照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。v 注：國稅函注：國稅函【20082008】115115號(hào)文件暫不執(zhí)行。號(hào)文件暫不執(zhí)行。v 國稅函國稅函【20052005】319319號(hào)號(hào)文件被國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號(hào)）廢止自2011年1月4日起生效。按照實(shí)體從舊原則，在2號(hào)公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅，2號(hào)公告生效后，。Company Logo資產(chǎn)評估增值-轉(zhuǎn)增股本舉例：舉例：A A企業(yè)資產(chǎn)評

23、估增值企業(yè)資產(chǎn)評估增值200200萬。根據(jù)股東會(huì)決萬。根據(jù)股東會(huì)決議，轉(zhuǎn)增股本議，轉(zhuǎn)增股本5050萬（假設(shè)該公司股東全萬（假設(shè)該公司股東全是個(gè)人股東），轉(zhuǎn)增股本時(shí)是個(gè)人股東），轉(zhuǎn)增股本時(shí)v個(gè)人股東繳納的所得稅應(yīng)為個(gè)人股東繳納的所得稅應(yīng)為505020%20%1010萬元。萬元。v以后轉(zhuǎn)讓該股份時(shí)，扣除原值為以后轉(zhuǎn)讓該股份時(shí)，扣除原值為5050萬元。萬元。 Company Logo征管： 關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益內(nèi)部的變化 eg. 實(shí)收資本（股本） 資本公積Company Logov計(jì)稅依據(jù)：資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本部分v稅目：利息、股息、紅利所得v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 轉(zhuǎn)增股本時(shí)v納稅方式：

24、代扣代繳Company Logov（三）債轉(zhuǎn)股和借款增資（三）債轉(zhuǎn)股和借款增資v1.1.關(guān)于債轉(zhuǎn)股：關(guān)于債轉(zhuǎn)股：v所謂所謂“債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股”即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指債權(quán)人將其即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指債權(quán)人將其對債務(wù)人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人的投資之對債務(wù)人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人的投資之行為或制度，該行為或制度，該債權(quán)人成為債務(wù)人企業(yè)的股東。債權(quán)人成為債務(wù)人企業(yè)的股東。分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股。分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股。 Company Logov國家工商總局發(fā)布了國家工商總局發(fā)布了公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法辦法（國家工商行政管理總局令第（國家工商行政管理總局令第5

25、7號(hào)）號(hào)）v對于公司債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理，早在對于公司債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理，早在2009年年財(cái)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知稅處理若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200959號(hào)，號(hào)，以下簡稱以下簡稱“59號(hào)文件號(hào)文件”）就已經(jīng)給予了明確規(guī)定。）就已經(jīng)給予了明確規(guī)定。即企業(yè)債務(wù)重組，即企業(yè)債務(wù)重組， Company Logov相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：一般性稅務(wù)處理的基本原則一般性稅務(wù)處理的基本原則 v 1.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)

26、債務(wù)清償所得或損股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。失。 2.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 3.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。變。Company Logov對于債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中存在很大對于債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中存在很大爭議。爭議。v59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組符

27、合本通知第五條規(guī)定號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：v其中企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股其中企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。v Company Logov 2.借款增資v 分為向企業(yè)借

28、款和向其他單位或個(gè)人借款增資。v （1）向企業(yè)借款v 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【2003】158）v 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【2008】83號(hào)）Company Logov （2 2）向其他單位或個(gè)人借款）向其他單位或個(gè)人借款v 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

29、抽逃注冊資本。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：抽逃注冊資本。v 中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法第第159159條規(guī)定，公司發(fā)起人、股條規(guī)定，公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處處5 5年以下有期徒刑或年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額虛假出資金額或者抽逃出資金額2 2以上以上1010以下罰金以下罰金。單位犯前款罪的，單位犯

30、前款罪的，對單位判處罰金，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5 5年年以下有期徒刑或者拘役。以下有期徒刑或者拘役。Company Logov（3 3）為投資者支付消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出）為投資者支付消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出v企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，下同）的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，下同）的個(gè)人投資者，個(gè)人投資者，以企業(yè)資金以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)

31、性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【20032003】158158）Company Logov 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算v 利息、股息、紅利所得，以每次（以支付利息、股息、紅利息、股息、紅利所得，以每次（以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次）收入額為應(yīng)納稅所得額。稅率為利時(shí)取得的收入為一次）收入額為應(yīng)納稅所得額。稅率為20%20%。（個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例）。（個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例）v 五、扣繳義務(wù)人及扣繳時(shí)間五、扣繳義務(wù)人及扣繳時(shí)間v 利息、股息

32、、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳v 轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本v 扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。（國稅發(fā)的單位。（國稅發(fā)【19941994】8989號(hào)）號(hào)）v 六、法律責(zé)任六、法律責(zé)任 v 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款款50%50%以上以上3 3倍以下的罰款。（倍以下的罰款。（稅收征收管理法稅收征收

33、管理法第第6969條）條）Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓-自然人股東、法人股東自然人股東、法人股東Company Logo自然人股東股權(quán)變更自然人股東股權(quán)變更v 個(gè)人所得稅政策規(guī)定個(gè)人所得稅政策規(guī)定v （一）一般性規(guī)定（一）一般性規(guī)定v 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）v個(gè)人所得稅： “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本股權(quán)計(jì)稅

34、成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的的印花稅等稅費(fèi)）等稅費(fèi)）*20%.Company Logov（二）特殊性規(guī)定（二）特殊性規(guī)定v1.1.關(guān)于違約金的處理關(guān)于違約金的處理v股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因?qū)儆谝蜇?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國稅函項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國稅函【20062006】8668

35、66號(hào)）號(hào)）Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國稅函【2009】285號(hào)、青島市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法 ）發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)v本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方包含自然人股東及其持本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方包含自然人股東及其持股情況發(fā)生變化的，由股權(quán)變更單位所在地地稅股情況發(fā)生變化的，由股權(quán)變更單位所在地地稅機(jī)關(guān)管轄；本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方都是法人股東的，由機(jī)關(guān)管轄；本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方都是法人股東的，由股權(quán)變更單位主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。股權(quán)變更單位主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)

36、讓v 股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫應(yīng)填寫股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表并向主管稅務(wù)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。機(jī)關(guān)申報(bào)。v 3. 3.納稅時(shí)間： 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后 (完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易 變更股權(quán)登記前申報(bào)申報(bào) or未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易）未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易） ：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的隨意性 關(guān)聯(lián)關(guān)系Company Logov4.4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格v關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低

37、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低v自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得，按照自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。 v對申報(bào)的對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。（國稅函產(chǎn)份額核定。（國稅函【20092009】285285號(hào)）號(hào)）Company Logov 關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形：關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形：v （1 1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格）申報(bào)

38、的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本低于初始投資成本或或低于取得該股權(quán)所支低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；v （2 2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的份額的；v （3 3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；v （4 4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；v （5 5）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形）經(jīng)主管稅

39、務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形Company Logov 關(guān)于正當(dāng)理由的情形：關(guān)于正當(dāng)理由的情形：v （1 1）所投資企業(yè)）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損連續(xù)三年以上（含三年）虧損；v （2 2）因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；）因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；v （3 3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；v （4 4）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。Company Logo轉(zhuǎn)讓收入的核定： （國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人國家稅

40、務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2010年第年第27號(hào)號(hào) ）v 核定方法：核定方法：v （1 1）參照）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。v 對知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)對知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%50%以上的企業(yè)以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。v （2 2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)參照相同或類似條件下同一

41、企業(yè)同一股東或其他股同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。v （3 3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入v （4 4）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法取其他合理的核定方法Company Logov 注：注：納稅人納稅人再次轉(zhuǎn)讓再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為成本為前次轉(zhuǎn)讓

42、的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。v 以上所述股權(quán)轉(zhuǎn)讓以上所述股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。 Company Logo應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)）等稅費(fèi)）*20%.Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 3.3.關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼

43、續(xù)，繼續(xù)免免征征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。v 自自20102010年年1 1月月1 1日起，對日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用，適用20%20%的比例稅率的比例稅率征收個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅。 v （財(cái)稅（財(cái)稅【20092009】167167號(hào)）號(hào)）Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 4.4.關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理v （1 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記股權(quán)已作變更登記，且所，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股

44、權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。v （2 2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其

45、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（國稅函人所得稅。（國稅函【20052005】130130號(hào)）號(hào)）Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 三、其他相關(guān)稅收政策規(guī)定三、其他相關(guān)稅收政策規(guī)定v 1.營業(yè)稅營業(yè)稅v 20032003年年1 1月月1 1日以前，日以前，以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，

46、參與接受投資方利潤以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目目征稅。（國稅發(fā)征稅。（國稅發(fā)【19931993】149149號(hào)）號(hào)）v 20032003年年1 1月月1 1日以后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。日以后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 （財(cái)稅（財(cái)稅【20022002】191191號(hào)）號(hào)）v 2.增值稅增值稅v 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告v 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告 2011年

47、第年第13號(hào)號(hào) v 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。v Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v3.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v一般性規(guī)定：一般性規(guī)定：v轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例） v企業(yè)重組規(guī)定：企業(yè)重