07經(jīng)濟法第七章企業(yè)所得稅法律制度

1、第七章 企業(yè)所得稅法律制度所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。作為所得稅征稅對象的所得，主要包括經(jīng)營所得、勞務所得、投資所得和資本利得等幾類。所得稅的計稅依據(jù)是納稅人的應納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額，由于對法定扣除項目的規(guī)定較為復雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復雜。所得稅強調保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結構，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負由納稅人直接承擔，通常不容易轉嫁給他人。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。所得稅在稅款繳納

2、方式上實行“總分結合”模式：即分月分季預繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，考慮到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會大會（以下簡稱全國人大）第5次會議通過、自2008年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下簡稱企業(yè)所得稅法)。據(jù)此，國務院于2007年11月28日通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(以下簡稱實施條例)，明確了企業(yè)所得稅法的重要概念、稅收政策以及征管問題。鑒于企業(yè)所得稅的計征復雜，國務院財政、稅務主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。一、企業(yè)

3、所得稅的概念企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家普遍開征的重要稅種，是市場經(jīng)濟國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關系的一個重要稅種。由于各國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術語習慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概

4、念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國企業(yè)所得稅法有關納稅人的規(guī)定構成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內涵，實質上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所得稅以納稅人一定期間內的純收益額或純所得額為計稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費的籌集和戰(zhàn)爭的發(fā)生密切相關。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭結束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時，才成為英國

5、的一個經(jīng)常性稅種。在美國，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭對軍費的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部所得稅條例，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了所得稅暫行條例，所得稅才首次正式開征。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務院公布了工商業(yè)稅暫行條例，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)

6、個體工商戶，不包括國有企業(yè)(當時稱為國營企業(yè))。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補。改革開放后，1983年和1

7、984年國務院先后批轉了財政部關于國營企業(yè)利改稅試行辦法和國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法，在全國范圍對國營企業(yè)實行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國務院頒布國營企業(yè)所得稅條例(草案)，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關系；1985年4月11日，為了適應集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，國務院發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務院頒布了私營企業(yè)所得稅暫行條例，開始征收私營企業(yè)

8、所得稅。內資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護國家權益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年12月13日，全國人大又頒布了外國企業(yè)所得稅法，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。內資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，國務院于1993年11月26日發(fā)布了企業(yè)所得稅暫行條例，于1994年1月1日起施行；其實施細則由財政部于1994年2月4日發(fā)布。國務

9、院之前發(fā)布的國營企業(yè)所得稅條例(草案)、國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法、集體企業(yè)所得稅暫行條例和私營企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進了一大步。涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應對外開放的需要，按照稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。

10、傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國經(jīng)濟。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國加入WTO，內資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)實行內外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內資企業(yè)處于不平等的競爭地位。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了企業(yè)所得稅法，其實施條例于2007年11月28日由國務院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學，更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法負有納稅義務的企業(yè)和其他取得收入的組織?？紤]到實踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，企業(yè)所得稅法改變了過去內資企業(yè)所得稅以獨立核算的條件來判定納稅人標準的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅納稅人

12、包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織?！纠?-1】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。A. 合伙企業(yè) B. 個人獨資企業(yè)C. 有限責任公司 D. 股份有限公司【解析】 正確答案是CD。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。為了有效行使我國稅收管轄權，最大限度維護我國的稅收利益，企業(yè)所得稅法選擇了來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權相結合的混合管轄權，具體為登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務。居民企業(yè)承擔無限納稅義務，就來源于中國境內

13、、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就來源于中國境內的所得納稅。盡管登記注冊地標準便于識別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國稅負和轉移稅收負擔，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負，因此，同時采用實際管理機構標準，規(guī)定在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)、但實際管理機構在中國境內的，也認定為居民企業(yè)。(一) 居民企業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！薄熬用衿髽I(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照

14、適用上述規(guī)定。1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。(1) 依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。(2) 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。2. 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。境外中資企業(yè)，是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際

15、管理機構在中國境內的居民企業(yè)(以下簡稱非境內注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；(2) 企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；(3) 企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內。盡管非境內注冊居民企業(yè)應當承擔無限納稅義務，但是，其在中國境內投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地

16、位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)自出初步判定，層報國家稅務總局確認。境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。這種情況就是通常所稱的因稅收管轄權之間的沖突引起的法律性

17、重復征稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人是法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其應納稅所得額按照合伙人是自然人而應繳納個人所得稅的規(guī)定計算。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：(1) 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；(2) 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額；(3) 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

18、他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；(4) 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！纠?-2】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有( )。A. 登記注冊地標準B. 所得來源地標準C. 經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D. 實際管理機構所在地標準【解析】 正確答案是AD。根據(jù)規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標準有登記注冊地和實際管理機構所在地標準。(二) 非居民企業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“非居民企業(yè)，

19、是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。”“非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。”“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1. 機構、場所，是指在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所

20、，包括：(1) 管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3) 提供勞務的場所；(4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。2. 來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：(1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2) 提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；(3) 轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)

21、的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4) 股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5) 利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；(6) 其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。3. 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。4. 在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內的

22、所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。四、企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人所取得的應納稅所得。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。(一) 所得的類型根據(jù)不同的標準，所得可以分為不同的類型：1. 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(1) 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指

23、從事物質生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得；(2) 其他所得，是指股息、利息、租金、特許權使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得。2. 在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得(1) 在業(yè)經(jīng)營所得，是指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；(2) 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)，其中相當于從

24、被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。(二) 所得來源的確定所得，包括中國居民企業(yè)來源于境內和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內的應稅所得。行使收入來源地稅收管轄權，不但要對在中國境內從事經(jīng)濟活動和來源于中國境內的所得行使征稅權，而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權。內資企業(yè)是中國企業(yè)，國家對其行使居民稅收管轄權。因此，內資企業(yè)應就其來源于境內和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，作為應納稅所得額。為避免重復征稅，對本國

25、企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款，準予在總機構匯總納稅時，從其應納稅額中予以抵免。來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：1. 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2. 提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；3. 轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4. 股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5. 利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；6. 其他所得，由國務院財政、稅務

26、主管部門確定?！纠?-3】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定所得來源地的是( )。A. 銷售貨物所得 B. 權益性投資所得C. 動產(chǎn)轉讓所得 D. 特許權使用費所得【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補

27、，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所指虧損，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。【例7-4】 某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過( )。A. 2000年 B. 2011年C. 2012年 D. 2013年【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌

28、補的期限最長不得超過2013年。五、企業(yè)所得稅的稅率(一) 標準稅率居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。【例7-5】 某企業(yè)2009年度實現(xiàn)利潤總額為550萬元，無其他納稅調整事項。經(jīng)稅務機關核實的2008年度虧損額為480萬元。計算該企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額。【解析】 應納企業(yè)所得稅稅額 =

29、(550480)×25% = 17.5(萬元)【例7-6】 在中國設立機構、場所且所得與機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是( )。A. 10% B. 20%C. 25% D. 33%【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。(二) 優(yōu)惠稅率對于居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所

30、但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。1. 20%的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1) 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；(2) 其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均

31、值 = (月初值月末值)÷2全年月平均值 = 全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于中國的所得負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，必須向主管稅務機關提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇，應

32、適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法(國稅發(fā)200830號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率?！纠?-7】 某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關核定，2008年度虧損20萬元，2009年度盈利35萬元。該企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )。A. 1.5萬元 B. 2.25萬元C. 3萬元 D. 3.75萬元【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，并按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算應納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企

33、業(yè)所得稅稅率減按20%。2009年應納企業(yè)所得稅稅額 = (3520)×20% = 3(萬元)。2. 15%的優(yōu)惠稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1) 產(chǎn)品(服務)屬于國家重點支持的高新技術領域(2009)規(guī)定的范圍；(2) 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3) 高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5) 高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新

34、技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門同國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)所得稅法調整了對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴大了高新技術企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，明確了高新技術企業(yè)的具體認定標準，強調了核心自主知識產(chǎn)權問題。3. 10%的優(yōu)惠稅率(1) 在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(2) 中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代

35、扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料。主管稅務機關審核無誤后，應就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。(3) 合格境外機構投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定

36、執(zhí)行；涉及退稅的，應及予以辦理。除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅所得額企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，

37、均不作為當期的收入和費用，但實施條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅額，必須首先確定應納稅所得額。一、收入總額(一) 收入總額概述企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務的豁免等；2. 企業(yè)取得收入的發(fā)

38、貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。權責發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權利和經(jīng)濟義務是否發(fā)生作為計算應納稅所得額的依據(jù)，注重強調企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。企業(yè)會計準則基本準則(2006)也規(guī)定了企業(yè)要以權責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用。企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認

39、收入的實現(xiàn)：1. 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2. 企業(yè)委托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。(二) 銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)

40、銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。1. 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：(1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2. 符合上述收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：(1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時

41、確認收入；(2) 銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；(3) 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；(4) 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。3. 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。4. 銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5. 企

42、業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。(三) 提供勞務收入提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配

43、、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(百分比)法確認提供勞務收入。1. 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1) 收入的金額能夠可靠地計量；(2) 交易的完工進度能夠可靠地確定；(3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2. 企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：(1) 已完工作的測量；(2) 已提供勞務占勞務總量的比例；(3) 發(fā)生成本占總成本的比例

44、。3. 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。4. 下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：(1) 安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。(2) 宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。(3) 軟件費。為特定客戶

45、開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。(4) 服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。(5) 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。(6) 會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。(7) 特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資

46、產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。(8) 勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。(四) 其他收入1. 轉讓財產(chǎn)收入轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。2. 股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方

47、取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為肌瘤方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。3. 利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。4. 租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租

48、金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例規(guī)定的收入與費用配比原則；出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在中國境內設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。5. 特許權使用費收入特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。6. 接受捐贈收入接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受

49、捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。7. 其他收入其他收入，是指企業(yè)取得企業(yè)所得稅法具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)?！纠?-8】 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是( )。A. 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用

50、費的日期確認收入的實現(xiàn)B. 股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C. 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D. 接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入?？紤]到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多種多樣，除了企業(yè)外，有的以事業(yè)單位形式存在，有的以社會團體形式存在，還有的以公益慈善組織形式存在等。這些組織中有

51、些主要承擔行政性或公共事務職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費等，納入預算管理，對這些收入征稅沒有意義。因此，企業(yè)所得稅法引入了不征稅收入的概念，其主要目的是對部分非經(jīng)營活動或非營利性活動所帶來的經(jīng)濟收益從應稅收入總額中派出。不征稅收入不同于免稅收入，從根源和性質來說，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應稅收入總額的組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。收入總額中的下列收入

52、為不征稅收入。(一) 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其他部門撥付的有關資金；財政性資金也不限于財政撥款。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得

53、在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(二) 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。1. 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅

54、所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。2. 企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。3. 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！纠?-9】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的是( )。A. 股權轉讓收入B. 因債權人緣故確實無法支付的應付款項C. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D. 接受捐贈收入【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，依法收取

55、并納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應計入應納稅所得額。(三) 國務院規(guī)定的其他不征稅收入國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。1. 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額；2. 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；3. 納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計

56、算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。三、稅前扣除項目企業(yè)所得稅法規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1) 相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質進行分析，而不是看費用支出的結果。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；(2) 合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。(一) 一般扣除項目一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。現(xiàn)對各類一