所得稅與流轉(zhuǎn)稅實務(wù)與雙重差PPT課件

1、第一部分：第一部分：0909匯繳最新配套法規(guī)解析與策劃避稅技巧匯繳最新配套法規(guī)解析與策劃避稅技巧一、企業(yè)所得稅與會計準則一、企業(yè)所得稅與會計準則關(guān)于收入確認的一致性和差異分析關(guān)于收入確認的一致性和差異分析 國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題國稅函2008875號文，對企業(yè)所得稅收入確認的原則、條件和時間問題做出了明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅收入確認時間與企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度收入確認時間是否存在差異的重大問題 。第1頁/共205頁1 1、權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用、權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用 國稅函國稅函20088752008875號規(guī)定號規(guī)定除企業(yè)所得稅

2、法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3、收入的金額能夠可靠地計量；（4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第2頁/共205頁 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入（收入（20062006）第第四條四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：予以確認：（1、企業(yè)已將商品所有

3、權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3、收入的金額能夠可靠地計量；（4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。兩者差異兩者差異國稅函國稅函20088752008875號無號無“相關(guān)的經(jīng)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)濟利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。因為經(jīng)濟利益屬于規(guī)定。因為經(jīng)濟利益屬于企業(yè)經(jīng)營風險，國家不承擔此風險。企業(yè)經(jīng)營風險，國家不承擔此風險。第3頁/共205頁案例案例甲企業(yè)2009年11月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙

4、企業(yè)2009年11月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，但可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下： 借：發(fā)出商品800貸：庫存商品800但是在申報2009年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬元通過主標計算后自動調(diào)增200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入” 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 溫馨提示溫馨提示這是會計準則與所得稅有關(guān)確認商這是會計準則與所得稅有關(guān)確認商品銷售收入的主要差異品銷售收入的主要差異, ,即即“謹慎性謹

5、慎性”原則的差異。原則的差異。第4頁/共205頁2 2、銷售商品采用托收承付方式、銷售商品采用托收承付方式的一致性與差異的分析的一致性與差異的分析國稅函2008875號規(guī)定銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用規(guī)定銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。溫馨提示溫馨提示此條財稅規(guī)定一致。 第5頁/共205頁3 3、銷售商品采取預(yù)收款方式的一致性與差異分析、銷售商品采取預(yù)收款方式的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)會計準則第14號收入

6、應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用規(guī)定銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。溫馨提示溫馨提示此條財稅規(guī)定一致。此條財稅規(guī)定一致。 第6頁/共205頁 案例案例甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付

7、。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%貨款時：借：銀行存款600 000貸：預(yù)收賬款600 000 （2）收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時（商品發(fā)出）：借：預(yù)收賬款600 000銀行存款570 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000借：主營業(yè)務(wù)成本700 000貸：庫存商品700 000第7頁/共205頁4 4、銷售商品需要安裝和檢驗的一致性與差異分析、銷售商品需要安裝和檢驗的一致性與差異分析國稅函2008875號規(guī)定銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)會計準

8、則第14號收入應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用規(guī)定銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 溫馨提示溫馨提示此條財稅規(guī)定一致。 第8頁/共205頁5 5、銷售商品采用委托代銷的一致性與差異分析、銷售商品采用委托代銷的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。溫馨提示溫馨提示財稅規(guī)

9、定一致。 關(guān)于代銷提前收取貨款未收到清單時處理：增值稅財稅2005165號規(guī)定納稅義務(wù)產(chǎn)生，會計與所得稅未做出規(guī)定，在實際征管中稅務(wù)機關(guān)可能按收入確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅。 第9頁/共205頁6 6、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用

10、采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。溫馨提示溫馨提示財稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，財稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅與會計準則處理一致。 第10頁/共205頁案例案例2009年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)

11、議約定為“售后回購”方式，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款 1 170 000 貸:其他應(yīng)付款(確認負債)1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：發(fā)出商品800 000 貸：庫存商品800 000 第11頁/共205頁 （2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（105）萬元（110-100萬=10萬）。借：財務(wù)費用20 000 貸：其他應(yīng)付款

12、20 000 （3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用20 000 貸：其他應(yīng)付款20 000借：庫存商品800 000 貸：發(fā)出商品800 000借：其他應(yīng)付款 1 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187 000貸：銀行存款 1 287 000 第12頁/共205頁7 7、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)會計

13、準則第14號收入應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 溫馨提示溫馨提示財稅處理一致。第13頁/共205頁8 8、銷售（勞務(wù)）商業(yè)折扣的、銷售（勞務(wù)）商業(yè)折扣的一致性與差異分析一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)會計準則第14號收入（2006）第七條：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 商業(yè)折扣，是

14、指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 溫馨提示溫馨提示財稅處理一致。第14頁/共205頁9 9、銷售（勞務(wù)）現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析、銷售（勞務(wù)）現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)會計準則第14號收入（2006）：第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付

15、款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 溫馨提示溫馨提示財稅處理一致。 第15頁/共205頁1010、商品銷售折讓的一致性與差異的分析、商品銷售折讓的一致性與差異的分析 國稅函2008875號）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。國稅函【1997】第472號銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅企業(yè)會計準則第14號收入（2006）：第八條企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓

16、的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。溫馨提示溫馨提示主要差異：“同一發(fā)票注明 ”和“匯繳與會計報告之前發(fā)生退貨，會計上作日后事項處理 ”第16頁/共205頁1111、應(yīng)稅勞務(wù)的一致性與差異分析、應(yīng)稅勞務(wù)的一致性與差異分析（一）收入確認條件（一）收入確認條件 國稅函2008875號規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生

17、和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)會計準則第14號收入（2006）第十一條：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量溫馨提示溫馨提示財稅差異：“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)” 第17頁/共205頁（二）完工百分比確認方法（二）完工百分比確認方法 國稅函2008875號）規(guī)定企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：1、已完工作的測量；2、

18、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)會計準則第14號收入（2006）：第十二條（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 溫馨提示溫馨提示財稅差異：財稅處理一致第18頁/共205頁（三）期末利潤的計算（三）期末利潤的計算國稅函2008875號）規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)

19、為當期勞務(wù)成本。企業(yè)會計準則第14號收入（2006）第十三條：企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。溫馨提示溫馨提示財稅差異：財稅處理一致 第19頁/共205頁（四）安裝費國稅函2008875號）規(guī)定應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。企

20、業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 溫馨提示溫馨提示財稅差異處理一致 第20頁/共205頁（五）宣傳媒介的收費（五）宣傳媒介的收費 國稅函2008875號）規(guī)定宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的

21、完工進度確認收入。溫馨提示溫馨提示財稅差異處理一致 第21頁/共205頁（六）軟件費（六）軟件費國稅函2008875號）規(guī)定軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。溫馨提示溫馨提示財稅差異處理：財稅差異處理一致 第22頁/共205頁（七）服務(wù)費（七）服務(wù)費國稅函2008875號規(guī)定包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服

22、務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。財稅差異處理財稅差異處理一致（八）藝術(shù)表演（八）藝術(shù)表演國稅函2008875號）規(guī)定藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。財稅差異處理財稅差異處理一致。 第23頁/共205頁（九）會員費（九）會員費國稅函2008875號規(guī)定會員費申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其

23、他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。財稅差異處理財稅差異處理一致第24頁/共205頁（十）（十）. .特許權(quán)費特許權(quán)費 國稅函2

24、008875號規(guī)定屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 財稅2008130號規(guī)定根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條及中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。財稅差

25、異處理財稅差異處理一致 第25頁/共205頁（十一）勞務(wù)費（十一）勞務(wù)費國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。財稅差異處理財稅差異處理一致 第26頁/共205頁1212、買一贈一與內(nèi)部處置資產(chǎn)的政策分析、買一贈一與內(nèi)部處置資產(chǎn)的政策分析國稅函2008875號規(guī)定企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允

26、價值的比例來分攤確認各項的銷售收入(會計準則未有此項規(guī)定)。 國稅函2008828號內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第27頁/共205頁國稅函2008828號（續(xù)）因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改

27、變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)所得稅視同銷售的計價基礎(chǔ)：國稅函2008828號企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 財稅差異總公司發(fā)貨給獨立核算的分公司（非法人）會計上作收入，總公司所得稅申報時做匯總納稅的調(diào)整。第28頁/共205頁二、二、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的一致性與差異分析及策劃案例一致性與差異分析及策劃案例 國家稅務(wù)總局出臺國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題若干問題國稅函國稅函20088752008875號號文，對企業(yè)所得稅收文，對

28、企業(yè)所得稅收入確認時間做出明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所入確認時間做出明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅收入確認時間與企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度得稅收入確認時間與企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度收入確認時間是否存在差異的問題，收入確認時間是否存在差異的問題，但又因我國所但又因我國所得稅制（直接稅）與流轉(zhuǎn)稅制（間接稅）的設(shè)計原得稅制（直接稅）與流轉(zhuǎn)稅制（間接稅）的設(shè)計原則和依據(jù)不同，尤其是流轉(zhuǎn)稅的重大修定和改革，則和依據(jù)不同，尤其是流轉(zhuǎn)稅的重大修定和改革，故其二者之間也存在一定的差異故其二者之間也存在一定的差異，需要作第二次納需要作第二次納稅調(diào)整。稅調(diào)整。第29頁/共205頁1 1、權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重

29、于形式原則差異、權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則差異（1 1、企業(yè)所得稅界定原則企業(yè)所得稅界定原則企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（2 2、增值稅界定原則、增值稅界定原則：收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（3 3、營業(yè)稅界定原則、營業(yè)稅界定原則：提供應(yīng)稅行為并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天；（1）收訖款項是指應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的；（2）索取款項憑據(jù)為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。（4 4、三者差異、三者差異流轉(zhuǎn)稅排斥“謹慎性”原則；注意營業(yè)稅

30、與增值稅“行為并舉”的細微之差異。（注：法規(guī)）第30頁/共205頁策劃案例策劃案例企業(yè)風險銷售延期納稅的策劃 基本案情基本案情2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。 A企業(yè)依據(jù)新準則“謹慎原則”和新會計制度的“權(quán)責發(fā)生制原則”，當時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻

31、要堅持依法按故意偷稅論處。第31頁/共205頁企業(yè)風險銷售延期納稅的演變！蒼天可鑒，良心可證我們確實是在延期?。∨?，我們發(fā)現(xiàn)了，你就說“延期”，沒有發(fā)現(xiàn)的呢？逃避納稅！50%-5倍罰款！ 逃避納稅！處50%-5倍的 罰款！第32頁/共205頁 她是根據(jù)我國古代卓越的軍事思想和豐富的戰(zhàn)爭經(jīng)驗總結(jié)而成的一部兵書，是我國古代兵家計謀的總結(jié)和軍事謀略學的寶貴遺產(chǎn)，也是中華智慧寶庫中的一棵璀燦的明珠。在現(xiàn)代社會。凡謀略者，均離不開 第33頁/共205頁 溫馨提示第34頁/共205頁2 2、托收承付結(jié)算和商品發(fā)出、托收承付結(jié)算和商品發(fā)出的一致性與差異的分析的一致性與差異的分析國稅函國稅函200887520

32、08875號規(guī)定號規(guī)定銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 新增值稅細則第三十八條新增值稅細則第三十八條采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 溫馨提示溫馨提示增值稅比企業(yè)所得稅收入確認增加了“發(fā)出貨物”這個并列條件。 第35頁/共205頁案例案例1 1：房產(chǎn)銷售巧借投資避稅策劃房產(chǎn)銷售巧借投資避稅策劃B公司甲股東60%乙股東40%股權(quán)股權(quán)100100萬萬 B折舊問題（銷售與受投資）？ 稅收問題？A公司公司100萬第36頁/共205頁策劃案例策劃案例2 2：再生資源新政分離式稅務(wù)策劃再生資源新政分離式稅務(wù)策劃 利廢利廢制造或加工制造或加工公司

33、公司（一般納稅人）廢舊物資回收公司（獨立法人）一般納稅人個體戶個體戶個體戶個體戶個體戶分立抵扣第37頁/共205頁3 3、長短線應(yīng)稅產(chǎn)品（勞務(wù)）的一致性與差異分析、長短線應(yīng)稅產(chǎn)品（勞務(wù)）的一致性與差異分析第38頁/共205頁溫馨提示溫馨提示企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅之差異分析（1 1）短線產(chǎn)品（勞務(wù)）差異：）短線產(chǎn)品（勞務(wù)）差異：采取預(yù)收款方式的，流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅基本一致，但增值稅和所得稅強調(diào)以“商品發(fā)出”為確認的前提，而營業(yè)稅則沒有，如新營業(yè)稅細則第二十五條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（2 2）長線產(chǎn)品（

34、勞務(wù)）差異：）長線產(chǎn)品（勞務(wù)）差異：企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；增值稅按收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認收入；而營業(yè)稅目前則主要強調(diào)“納稅人提供建筑業(yè)或建筑業(yè)或者租賃者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天?！睕]有涉及“年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量”確認納稅的問題。 第39頁/共205頁 策劃案例策劃案例1 1 將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費用，從而增加與租金相關(guān)的稅費支出房屋出租后由承租方改造，則相反。改造費用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同出租前改造，改造費用與房屋相關(guān)費用同時攤銷（時間長）；出

35、租后由承租方改造，改造費用按租賃期限攤銷（時間短）。 攤銷期的長短將影響企業(yè)所得稅的計交時間，從而影響資金的時間價值。第40頁/共205頁策劃案例策劃案例2巧妙借用巧妙借用“第三者第三者”避開股權(quán)納避開股權(quán)納稅稅 實業(yè)公司實業(yè)公司注冊500萬凈資產(chǎn)3000萬C60%1、貸款投資注冊最后再由新的水電公司將股權(quán)以稍高于1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給C某，然后及時歸還貸款。2、60%股權(quán)捐贈第41頁/共205頁4 4、關(guān)于商品和勞務(wù)、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售混合銷售的一致性與差異分析的一致性與差異分析（1）混合銷售與兼營的區(qū)別混合銷售與兼營的區(qū)別住宿餐飲商店KTV生產(chǎn)銷售運輸（自有車輛）第42頁/共205頁

36、4 4、關(guān)于商品和勞務(wù)、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售混合銷售的一致性與差異分析的一致性與差異分析（2）增值稅與營業(yè)稅增值稅與營業(yè)稅混合銷售區(qū)別混合銷售區(qū)別營業(yè)稅勞務(wù)附帶貨物銷售生產(chǎn)銷售附帶營業(yè)稅勞務(wù)第43頁/共205頁（3 3）關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析）關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析國稅函國稅函20088752008875號規(guī)定號規(guī)定銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。一般混合銷售：一般混合銷售：法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)1 1第五條第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行

37、為。除本細則第六條的規(guī)定外（注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第44頁/共205頁法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)2 2第二十條第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合

38、條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)3 3第十三條第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。特殊混合銷售：特殊混合銷售：法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)第六條第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第4

39、5頁/共205頁溫馨提示溫馨提示稅目注釋稅目注釋建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 (1)(1)建筑：建筑：是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 (2)(2)安裝：安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 (3)(3)修繕：修繕：是指對建筑物，構(gòu)筑物進行修補、

40、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 (4)(4)裝飾裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 (5)(5)其他工程作業(yè)其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)，拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。第46頁/共205頁營業(yè)稅混合銷售：營業(yè)稅混合銷售：法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)1 1營業(yè)稅細則營業(yè)稅細則第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外（注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和

41、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。疑難剖析疑難剖析1 1實施細則修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業(yè)務(wù)收入比例來判斷征收增值稅或營業(yè)稅。而實施細則未提到按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來看，就是應(yīng)當按照上年度的收入比例來執(zhí)行。第47頁/共205頁法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)2 2營業(yè)稅細則營業(yè)稅細

42、則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。疑難剖析疑難剖析2 2二個二個新的實施細則對增值稅和營業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國稅發(fā)2002117號文件的規(guī)定納入了實施細則，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。第48頁/共205頁案例分析案例分析1 1某開發(fā)商A公司和鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝

43、，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費為300萬元。則應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。 為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。（細則第七條、第十條）溫馨提示溫馨提示企業(yè)所得稅采用了謹慎性原則，并未特別強調(diào)“混合銷售”問題。 第49頁/共205頁策劃案例策劃案例2電力安裝公司“一分為二”的分離一分為二輸電線路改造工程輸電

44、線路改造工程產(chǎn)值1000萬元“包工包料” ）（營業(yè)稅30萬）第50頁/共205頁5 5、手續(xù)費代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析手續(xù)費代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析 國稅函國稅函20088752008875號）規(guī)定號）規(guī)定銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。新增值稅細則第三十八條新增值稅細則第三十八條委托其他納稅人代代銷銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； 溫馨提示溫馨提示財稅差異：企業(yè)所得稅維持原來的規(guī)定，而增值稅則執(zhí)行新的180天規(guī)則；同時，對于視同買斷（沒有手續(xù)費，只有差價

45、）代銷的，企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時，按“銷售收入實現(xiàn)處理”。第51頁/共205頁案例分析案例分析代銷貨物方式的策劃選擇技巧代銷貨物方式的策劃選擇技巧基本案情基本案情代銷貨物行為在經(jīng)濟生活中相當普遍，它是指以收取或支付手續(xù)費等經(jīng)濟利益為條件，接受委托或委托他人代為購買或銷售商品的行為。代銷貨物不受任何條件限制，不論受托方是手續(xù)費式代銷還是進銷差價式代銷，均視同銷售繳納增值稅，并可向購買者開具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，代購代銷行為屬服務(wù)業(yè)的代理業(yè)，按5%征收收稅。（1 1）一般納稅人對等身份的代銷方式：）一般納稅人對等身份的代銷方式：關(guān)于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設(shè)置問題，當

46、然最好是對等的增值稅一般納稅人，這樣可以避免“小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅”的稽查風險；同時，還應(yīng)注意具體代銷方式的應(yīng)用與稅負問題：假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為17%，乙應(yīng)按照增值稅新的180天規(guī)則，開具專用發(fā)票，并申報代銷的銷售額。 第52頁/共205頁進銷差價式進銷差價式若甲的代銷行為是進銷差價式代銷，此批貨物進價為a，銷價為b，則甲在將此批貨物銷售后，應(yīng)繳納增值稅b17%a17%（ba）17%，其稅收負擔率為（ba）b17%.事實上，其稅收負擔率為差價率（增值率）與17%的乘積。手續(xù)費式手續(xù)費式若甲按手續(xù)費式代銷，不考慮對所得稅的影響，

47、其稅收負擔率為5%，令（ba）b17%5%，則可求出（ba）b2941%。 由此，我們可以得出結(jié)論，在差價率大于2941%時，進銷差價式代銷行為的稅負率將高于手續(xù)費式代銷行為的稅收負擔率；在差價率小于2941%時，進銷差價式代銷行為的稅負率將低于手續(xù)費式代銷行為的稅收負擔率。 比如，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司（也為一般納稅人）的一批貨物，該貨物進價為500萬元，銷價為800萬元，則差價率為375%，僅從稅收負擔上考慮，應(yīng)采取手續(xù)費方式代銷。 第53頁/共205頁（2 2）小規(guī)模納稅人不對等身份的代銷方式：）小規(guī)模納稅人不對等身份的代銷方式： 如果是一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代銷，即

48、雙方身份不對等，則可嘗試混合型方式代銷手續(xù)費與代銷差價的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移方式避稅（假設(shè)不考慮城建稅及附加）；操作方案操作方案1 1純進銷差價式代銷：純進銷差價式代銷： 代銷商品成本價1000元（不含稅），發(fā)出的正常代銷價1100元，則一般納稅人應(yīng)納增值稅=（1100-1000）*17%=17元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1100-1000）*25%=25元；小規(guī)模納稅人代銷商以1200元市場價格銷售，則代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34。95元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1200/1.03-1100）*25%=16.26元；雙方合計納稅93.21元；第54頁/共205頁操作方案操作方案2 2混合型代

49、銷方式： 如果采取微利差價開票發(fā)貨銷售（以折扣形式銷售，以防稅務(wù)納稅調(diào)整），并輔之以支付手續(xù)費（如100元）形式，則一般納稅人應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略，且因手續(xù)費可稅前扣除，又可相應(yīng)減少應(yīng)納企業(yè)所得稅=-100*25%=-25元；則代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34.95元，代銷手續(xù)費營業(yè)稅=100*5%=5元, 應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%=25元,則雙方合計納稅39.95元，比方案1少繳稅款93.21元-39.95元=53.26元。 至于代銷商比方案1多繳的手續(xù)費營業(yè)稅，可以通過含稅手續(xù)費形式彌補。 第55頁/共205頁6 6、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分

50、析、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。溫馨提示溫馨提示增值稅、消費稅和營業(yè)稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定，所以，售后回購方式仍需要征二道增值稅。第56頁/共205頁孫子兵法*三十六計之“欲擒故縱” 欲擒故縱，逼則反兵，走則減勢。緊隨勿迫，累其氣力，消其斗志，散而后擒，兵不血刃。稅務(wù)策劃演義目前，加工制造業(yè)增值稅一般納稅人的稅負均有偏高現(xiàn)象，這是不爭

51、的事實；究其原因，多數(shù)是不能正常取得直接上游企業(yè)原材料的進項稅抵扣。為了降低稅負，有些企業(yè)甚至取得或索要社會上哪些違法虛開和代開的抵扣票據(jù)，如此這般，雖解一時之憂，卻不幸將引來更大的經(jīng)濟重創(chuàng)，甚至牢獄之災(zāi)。 為了合法取得抵扣的票據(jù)，加工制造企業(yè)可借鑒“欲擒故縱”之計謀，即首先故意放棄直接的半成品的購銷，而“誘抵深入”巧妙延伸至間接的上游“第三者”的原材料采購，并設(shè)法造成事實上的原材料采購和半成品委托加工的雙重關(guān)系，然后分別直接從雙方取得抵扣的票據(jù)，以達到降低稅負之目的。這正是：“誘抵深入”， 欲擒故縱。第57頁/共205頁策劃思路演示購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（1 1）A有

52、限公司（甲方）（一般納稅人）生產(chǎn)取暖設(shè)備擬購進一批不銹鋼管件80萬3%管件加工廠（乙方）（小規(guī)模）防止收入超標管件材料銷售公司（丙方）（一般納稅人）1原材料成品管2直接購原材料56萬2委托加工（ 24萬）第58頁/共205頁策劃演示購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（2 2）A食品公司生產(chǎn)銷售果味山楂片山楂果農(nóng)山楂果農(nóng)鮮山楂果果品加工村果品加工村山楂片半成品再回收“山楂片”半成品然后委托加工先直接從農(nóng)戶采購“山楂”第59頁/共205頁7 7、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品

53、收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定(國稅發(fā)1993154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 溫馨提示溫馨提示 企業(yè)所得稅與增值稅處理一致。第60頁/共205頁策劃案例策劃案例1 1：管道煤氣初裝費的稅收策劃管道煤氣初裝費的稅收策劃基本案情基本案情A公司是一家大型國有能源實業(yè)企業(yè)，主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷售，增值稅一般納稅人。2009年6月份擬先一次收取客戶管道煤氣初裝費為600萬元（含稅價），后期還要分次相應(yīng)收取400萬元，共計1000萬元，其中預(yù)計的外購材料、勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額約為45萬元。稅負測

54、算稅負測算管道煤氣初裝費如果繳納營業(yè)稅：10003%=30萬元；如果繳增值稅10001.1313%-45=70.04（萬元）（城建稅及附加未考慮）。 第61頁/共205頁策劃思路演示A公司能源實業(yè)企業(yè)煤氣的生產(chǎn)與銷售（一般納稅人）B服務(wù)子公司營業(yè)稅專業(yè)供應(yīng)煤汽專業(yè)化分工的要求改革才有出路提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等服務(wù)第62頁/共205頁案例案例2 2：品牌汽車品牌汽車4S4S店經(jīng)銷與代購的選擇性策劃店經(jīng)銷與代購的選擇性策劃 基本案情基本案情目前，汽車4S4S店店銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購進后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費提供代購服務(wù)，即代購。因二種方式存在稅負的

55、差異，故其具有一定的稅務(wù)策劃空間。法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)1 1財稅字199426號第五條關(guān)于代購貨物同時具備的三個條件： （1）受托方不墊付資金； (2) 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (3) 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)2 2第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第63頁/共205頁孫子兵法孫子兵法* *三十六計三十六計之之“順手牽羊順手牽羊”順手牽羊，微隙x 在所必乘，微利在所必得

56、。少陰，少陽。稅務(wù)策劃演義稅務(wù)策劃演義目前，汽車4S4S店店銷售行業(yè)多以傳統(tǒng)的“經(jīng)銷”方式銷售品牌汽車，其增值稅的稅負一般都很高，系進銷差價的17%；而以收手續(xù)費提供代購服務(wù)，只需繳納5%營業(yè)稅?？梢姸N方式存有一定的稅負差異，即具有一定的稅務(wù)策劃空間，尤其是批量銷售或代購時，其稅負差異更大。古人云：“善戰(zhàn)者，見利不失，遇時不疑?！?故汽車4S4S店店應(yīng)借鑒“順手牽羊”之謀略，捕捉戰(zhàn)機，不失時機地變改傳統(tǒng)的經(jīng)銷方式，利用“稅負差異”達到節(jié)稅之目的。 當然，汽車4S店應(yīng)領(lǐng)悟“微隙在所必乘，微利在所必得”的策劃精要，同時更應(yīng)注意“因小失大”的問題：一是對銷售汽車業(yè)務(wù)和代購業(yè)務(wù)，在財務(wù)上要分開明細核

57、算，分別申報繳稅；其二是不能僅僅考慮二種方式稅負的大小而取舍，要綜合性結(jié)合銷售汽車和代購汽車的利潤平衡點來明智地選擇。第64頁/共205頁策劃演示策劃演示品牌品牌4S4S店經(jīng)銷與代購的選擇店經(jīng)銷與代購的選擇品牌品牌4S4S店店（一般人）（一般人）客戶汽車廠家（一般人）客戶客戶當自己購進并銷售貨物利潤大于代購汽車利潤的，則采取自己購進銷售方式，繳納增值稅當代購汽車業(yè)務(wù)利潤大于銷售利潤的，則采取代購方式銷售，繳納營業(yè)稅。第65頁/共205頁策劃案例：策劃案例：某汽車4S店從廠家購進轎車10部，價格為10(不含稅)萬元/部，同月以11萬元/部的價格出售，則汽車4S店應(yīng)納增值稅(110-100)17%

58、1.7萬元；若該經(jīng)銷商采取收入100萬元(不含稅)按10%收取手續(xù)費即10萬元代購，則繳納營業(yè)稅10010%5%0.5萬元,稅負相差1.2萬元(城建稅及附近加未考慮)。 故在同等條件下相比較，代購服務(wù)利潤更大，因此，應(yīng)選擇代購服務(wù)。但若該經(jīng)銷商采取收取按6%收取手續(xù)費代購，手續(xù)費收入為6萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅65%0.3萬元，稅雖少繳,但兩者利潤相比(8.3與5.7)，采取購進銷售方式利潤更大，應(yīng)采取購進銷售。溫馨提示溫馨提示納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。財稅2005165號第

59、66頁/共205頁8 8、銷售（勞務(wù)）商業(yè)折扣和折讓的、銷售（勞務(wù)）商業(yè)折扣和折讓的一致性與差異分析一致性與差異分析國稅函2008875號）規(guī)定商業(yè)折扣商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。國稅函2008875號）規(guī)定銷售折讓銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。國稅函【1997】第472號銷售額和折

60、扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅。第67頁/共205頁法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)1 1第十一條第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。第68頁/共205頁法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)1