最新版2016年4月營改增課件

1、 第一部分第一部分 營改增后建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)營改增后建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè) 主要涉稅業(yè)務(wù)的調(diào)整與變更主要涉稅業(yè)務(wù)的調(diào)整與變更 一、營改增后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人、扣繳義務(wù)人是怎樣一、營改增后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人、扣繳義務(wù)人是怎樣規(guī)定的，是否允許有小規(guī)模納稅人出現(xiàn)，如果允許的話，小規(guī)模納規(guī)定的，是否允許有小規(guī)模納稅人出現(xiàn)，如果允許的話，小規(guī)模納稅人與一般納稅人將按照什么標(biāo)準(zhǔn)來劃分？稅人與一般納稅人將按照什么標(biāo)準(zhǔn)來劃分？（一）（一） 增值稅納稅人：增值稅納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和

2、個(gè)人，為增值稅納稅人，或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 【見： 財(cái)稅201636號(hào)

3、附件1】 【例【例1 1】增值稅納稅人判定?！吭鲋刀惣{稅人判定。 華某與某建筑公司簽訂掛靠協(xié)議。以該公司名義對(duì)外經(jīng)營，華某與某建筑公司簽訂掛靠協(xié)議。以該公司名義對(duì)外經(jīng)營，同時(shí)以該建筑公司第一分公司的名義辦理了非法人營業(yè)執(zhí)照和稅同時(shí)以該建筑公司第一分公司的名義辦理了非法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。請(qǐng)確認(rèn)本例中的增值稅納稅人。務(wù)登記證。請(qǐng)確認(rèn)本例中的增值稅納稅人。 分析：分析： 公司法第十四條規(guī)定：公司法第十四條規(guī)定：“公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具備法人資格，其民事

4、責(zé)任由公司承擔(dān)具備法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”。 在本案中華某辦理的是非法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。在本案中華某辦理的是非法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。是以是以建筑公司的名義經(jīng)營，建筑公司的名義經(jīng)營，因此，相關(guān)的法律責(zé)任應(yīng)由該建筑公司承因此，相關(guān)的法律責(zé)任應(yīng)由該建筑公司承擔(dān)，建筑公司為擔(dān)，建筑公司為增值稅增值稅納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人。 （二）（二）扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人： 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)

5、政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 【見：財(cái)稅201636號(hào) 附件1】 （三）（三） 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分： 1 1、年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能年應(yīng)稅銷售額未超

6、過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。格登記，成為一般納稅人。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2 2、辦理一般納稅人資格年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為、辦理一般納稅人資格年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500500萬元（含本萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 【見：財(cái)稅201636號(hào)

7、 附件1、2】 二、營改增后，銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍包括哪些，哪些項(xiàng)目不二、營改增后，銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍包括哪些，哪些項(xiàng)目不在征稅范圍之內(nèi)，哪些項(xiàng)目應(yīng)該視同銷售，如何理解有償銷售和境在征稅范圍之內(nèi)，哪些項(xiàng)目應(yīng)該視同銷售，如何理解有償銷售和境內(nèi)銷售，再內(nèi)銷售，再用用“以接受投資形式轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)以接受投資形式轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)”的方法進(jìn)行納稅的方法進(jìn)行納稅籌劃還有多大意義？籌劃還有多大意義？ （一）建筑服務(wù)征稅范圍：（一）建筑服務(wù)征稅范圍： 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程

8、作業(yè)的繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。建筑服務(wù)。 1. 1.工程服務(wù)。工程服務(wù)。 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 2. 2.安裝服務(wù)。安裝服務(wù)。 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、

9、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安

10、裝收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。服務(wù)繳納增值稅。 3. 3.修繕服務(wù)。修繕服務(wù)。 修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 4. 4.裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)。 裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)?；蛘呔哂刑囟ㄓ猛镜墓こ套鳂I(yè)。 5. 5.其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)。 其他建筑服務(wù)，是指

11、上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。程作業(yè)。 （二）銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍： 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)

12、產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。筑物、構(gòu)筑物等。 建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或

13、者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。 【見：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋】 （三）不征稅收入：（三）不征稅收入： 1 1、非經(jīng)營性活動(dòng)收入：、非經(jīng)營性活動(dòng)收入： 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外： （1 1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)

14、性收費(fèi)。政事業(yè)性收費(fèi)。 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （2 2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。取得工資的服務(wù)。 （3 3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供

15、服務(wù)。）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 （4 4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 【見：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1】 3 3、企業(yè)重組收入：、企業(yè)重組收入： 在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。讓行為。 【見：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2】 2

16、 2、住宅專項(xiàng)維修資金：、住宅專項(xiàng)維修資金： 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。 【見：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2】 教師講解：教師講解： 營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)以土地、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資不征營業(yè)稅，這營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)以土地、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資不征營業(yè)稅，這次，營改增取消了這一規(guī)定，也就意味著今后企業(yè)再次，營改增取消了這一規(guī)定，也就意味著今后企業(yè)再“以投資的以投資的形式轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)形式轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)”將不會(huì)享受到任何稅收優(yōu)惠。表面上看，將不會(huì)享受到任何

17、稅收優(yōu)惠。表面上看，這對(duì)投資企業(yè)失去了一條不交、少交稅款的途徑。其實(shí)，實(shí)際影這對(duì)投資企業(yè)失去了一條不交、少交稅款的途徑。其實(shí)，實(shí)際影響并不大，如果投資環(huán)節(jié)不征稅，就意味著下一個(gè)環(huán)節(jié)取得不了響并不大，如果投資環(huán)節(jié)不征稅，就意味著下一個(gè)環(huán)節(jié)取得不了增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅可扣除。因此，不會(huì)有哪一個(gè)不相增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅可扣除。因此，不會(huì)有哪一個(gè)不相干的企業(yè)愿意以這種方式取得土地或者不動(dòng)產(chǎn)。因此，實(shí)施這種干的企業(yè)愿意以這種方式取得土地或者不動(dòng)產(chǎn)。因此，實(shí)施這種策略也就成了投資方的一廂情愿，在實(shí)際工作中做成的可能性很策略也就成了投資方的一廂情愿，在實(shí)際工作中做成的可能性很小，幾乎為零。因此，

18、再以這種手段進(jìn)行納稅籌劃其實(shí)際意義可小，幾乎為零。因此，再以這種手段進(jìn)行納稅籌劃其實(shí)際意義可能并不大。能并不大。 （四）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（四）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 1 1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 2 2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

19、。 3 3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 【見：財(cái)稅201636號(hào) 附件1】 教師講解：教師講解： 營改增實(shí)施辦法（財(cái)稅營改增實(shí)施辦法（財(cái)稅201636201636號(hào)附件一）關(guān)于視同銷售號(hào)附件一）關(guān)于視同銷售的規(guī)定與原來有所不同，表面上看視同銷售業(yè)務(wù)的范圍比原來窄了，的規(guī)定與原來有所不同，表面上看視同銷售業(yè)務(wù)的范圍比原來窄了，主要針對(duì)主要針對(duì)“無償無償”提供服務(wù)、提供服務(wù)、“無償無償”轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)等沒轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)等沒有定價(jià)的業(yè)務(wù)。其實(shí)，在實(shí)際工作中，以房抵債、以房進(jìn)行非貨幣有定價(jià)的業(yè)務(wù)。其實(shí)，在實(shí)際工作中，以房抵債、以房進(jìn)行非貨幣性

20、資產(chǎn)交換、以房屋分配股利等行為，企業(yè)一般都已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)性資產(chǎn)交換、以房屋分配股利等行為，企業(yè)一般都已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了收入處理，所以，也就不再存在所謂視同銷售的問則的規(guī)定進(jìn)行了收入處理，所以，也就不再存在所謂視同銷售的問題了。題了。 （五）（五）“有償銷售有償銷售”和和“境內(nèi)銷售境內(nèi)銷售”的界定：的界定： 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： 1 1、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)

21、除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； 2 2、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； 3 3、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； 4 4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： 1 1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。生的服務(wù)。 2 2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使、境外單位或者

22、個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。用的無形資產(chǎn)。 3 3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。用的有形動(dòng)產(chǎn)。 4 4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 【例【例2 2】是否屬于有償服務(wù)判定：】是否屬于有償服務(wù)判定： 某建安公司與某某廣告公司均于某建安公司與某某廣告公司均于20162016年年5 5月被認(rèn)定為增值稅一月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。般納稅人。20162016年年8 8月，建筑公司為廣告公司免費(fèi)提供高速公路廣月，建筑公司為廣告公司免費(fèi)提供高速公路廣

23、告牌焊接安裝服務(wù)，但是，按照合同規(guī)定，廣告公司須將自己在市告牌焊接安裝服務(wù)，但是，按照合同規(guī)定，廣告公司須將自己在市區(qū)租用的一塊戶外廣告牌提供給建筑公司免費(fèi)使用半年，該廣告牌區(qū)租用的一塊戶外廣告牌提供給建筑公司免費(fèi)使用半年，該廣告牌年租金年租金8 8萬元。計(jì)算建筑公司、廣告公司各應(yīng)繳納增值稅（不考慮萬元。計(jì)算建筑公司、廣告公司各應(yīng)繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。進(jìn)項(xiàng)稅額）。 分析：分析： 以上交易，交易價(jià)款予以抵銷，但是，交易行為確實(shí)存在，交以上交易，交易價(jià)款予以抵銷，但是，交易行為確實(shí)存在，交易價(jià)格是可以衡量的，因此，仍應(yīng)視為有償交易。建筑公司應(yīng)確認(rèn)易價(jià)格是可以衡量的，因此，仍應(yīng)視為有償交易。

24、建筑公司應(yīng)確認(rèn) 建筑服務(wù)收入建筑服務(wù)收入4 4萬元，廣告公司應(yīng)確認(rèn)為廣告收入萬元，廣告公司應(yīng)確認(rèn)為廣告收入4 4萬元。萬元。 建筑公司應(yīng)納增值稅建筑公司應(yīng)納增值稅4 4（1 111%11%）11%11%0.400.40萬元萬元 廣告公司應(yīng)納增值稅廣告公司應(yīng)納增值稅4 4（1 16%6%）6%6%0.230.23萬元萬元 【例【例3 3】境內(nèi)業(yè)務(wù)與境外業(yè)務(wù)判定：】境內(nèi)業(yè)務(wù)與境外業(yè)務(wù)判定： 某國內(nèi)建筑設(shè)計(jì)公司，某國內(nèi)建筑設(shè)計(jì)公司，20162016年年8 8月為國外一家企業(yè)提供建筑月為國外一家企業(yè)提供建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，收取含稅設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，收取含稅設(shè)計(jì)費(fèi)13001300萬元人民幣；萬元人民幣；2016

25、2016年年9 9月，接受月，接受境外服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)咨詢服務(wù)，支付境外服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)境外服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)咨詢服務(wù)，支付境外服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)240240萬元人民幣，計(jì)算該公司應(yīng)繳納、應(yīng)代扣代繳增值稅（不考萬元人民幣，計(jì)算該公司應(yīng)繳納、應(yīng)代扣代繳增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）慮進(jìn)項(xiàng)稅額） 分析：分析： 1 1、該公司提供的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)雖然在國外，但是，機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，、該公司提供的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)雖然在國外，但是，機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬人的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)按照按照屬人的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)按照“研發(fā)和技術(shù)服研發(fā)和技術(shù)服務(wù)務(wù)”稅目征收增值稅。稅目征收增值稅。 但是，根據(jù)財(cái)稅但是，根據(jù)財(cái)稅【201620

26、16】3636號(hào)文件規(guī)定，號(hào)文件規(guī)定，“境內(nèi)單位和個(gè)人境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零”。 2 2、提供咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)雖然在境外，但是，接受咨詢服務(wù)、提供咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)雖然在境外，但是，接受咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬地的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)按照的機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬地的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)按照“鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)”稅目代扣代繳增值稅。稅目代扣代繳增值稅。 應(yīng)代扣代繳增值稅應(yīng)代扣代繳增值稅240240（1 16%6%）6%6%0.140.14萬元萬元 三、營改增后，我國的增值稅稅率、征收率分為幾檔，其中三、營改增后，我國的增值稅稅率、征

27、收率分為幾檔，其中建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)、金融保險(xiǎn)業(yè)的建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率、征收率是多少？稅率、征收率是多少？ （一）增值稅稅率（一）增值稅稅率（5 5檔）檔） 1 1、17%17%的稅率：的稅率： 除另有規(guī)定外，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工修理修配除另有規(guī)定外，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。 2 2、13%13%的稅率：的稅率： 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%13%： （1 1）糧食、食用植

28、物油；）糧食、食用植物油； （2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭制品；沼氣、民用煤炭制品； （3 3）圖書、報(bào)紙、雜志；）圖書、報(bào)紙、雜志； （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 3 3、11%11%的稅率：的稅率： 提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%11%。 4 4

29、、6%6%的稅率：的稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、日常服務(wù)，稅率提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、日常服務(wù)，稅率為為6%6%。 5 5、“0 0”稅率：稅率： 納稅人出口貨物、提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，納稅人出口貨物、提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 【見：增值稅暫行條例、財(cái)稅201636號(hào)附件1】 （二）征收率：（二）征收率： 增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售不動(dòng)產(chǎn)5%5%

30、）。）。 1 1、除建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以外，以下業(yè)務(wù)可以選擇、除建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以外，以下業(yè)務(wù)可以選擇3%3%征收率征收率 （1 1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照依照3%3%征收率計(jì)算繳納增值稅：征收率計(jì)算繳納增值稅： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力?？h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5 5萬萬千瓦以下（含千瓦以下（含5 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用

31、的砂、土、石料建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚瓦）。石灰（不含粘土實(shí)心磚瓦）。 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。組織制成的生物制品。 自來水。自來水。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照簡(jiǎn)易辦法依照照

32、簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率。征收率。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，3636個(gè)月內(nèi)不得變個(gè)月內(nèi)不得變更。更。 （2 2）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照依照3%3%征收率計(jì)算繳納增值稅：征收率計(jì)算繳納增值稅： 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 （3 3）對(duì)屬于

33、一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依）對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照照3%3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。證上注明的增值稅稅款。 2 2、以下業(yè)務(wù)可選擇依照、以下業(yè)務(wù)可選擇依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅。征收增值稅。 （1 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)， 按照簡(jiǎn)易辦法依照按照簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅。征收增值稅。

34、 （2 2）20082008年年1212月月3131日以前未納入日以前未納入“擴(kuò)大增值稅抵扣范圍擴(kuò)大增值稅抵扣范圍”試點(diǎn)試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進(jìn)或者自制的日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅。征收增值稅。 （3 3）20082008年年1212月月3131日以前已納入日以前已納入“擴(kuò)大增值稅抵扣范圍擴(kuò)大增值稅抵扣范圍”試點(diǎn)試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范

35、圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照按照簡(jiǎn)易辦法依照前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照按照簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅。征收增值稅。 （4 4）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅。征收增值稅。 （5 5）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收征收增值稅。增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含所稱舊貨，是指進(jìn)入二

36、次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 （6 6）銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的）銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 3 3、依、依3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收銷售額確認(rèn)：征收銷售額確認(rèn)： 納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅政策的，征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：按下列公式確定銷售額和

37、應(yīng)納稅額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+3%1+3%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額2%2% 【見：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的知（財(cái)稅201457號(hào)、關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)附件1）】 4 4、銷售自己是用過的固定資產(chǎn)：、銷售自己是用過的固定

38、資產(chǎn)： 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收征收率減按率減按2%2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 【見：國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)，2015年12月22日）】 （三）兼營增值稅稅率的確定（三）兼營增值稅稅率的確定 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修

39、理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：率或者征收率： 1. 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 2. 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從

40、高適用征收率。形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 3. 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 【財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)附件2】 【例【例4 4】兼營業(yè)務(wù)稅率與征收率的選擇：】兼營業(yè)務(wù)稅率與征收率的選擇： 某建材生產(chǎn)經(jīng)營公司，為增值稅一般納稅人。主營建材生產(chǎn)銷某建材生產(chǎn)經(jīng)營公司，為增值稅一般納稅人。主營建材生產(chǎn)銷售、建筑機(jī)械租賃，企業(yè)對(duì)貨物銷售和營改增之前購進(jìn)的建筑機(jī)械售、建筑機(jī)械租賃，企業(yè)對(duì)貨物

41、銷售和營改增之前購進(jìn)的建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)于營改增之后購進(jìn)的建筑機(jī)械租賃租賃業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)于營改增之后購進(jìn)的建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)選擇按照一般方法計(jì)稅。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)含稅收入業(yè)務(wù)選擇按照一般方法計(jì)稅。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)含稅收入14281428萬元，其中自萬元，其中自產(chǎn)沙土、石料銷售收入產(chǎn)沙土、石料銷售收入757757萬元，營改增之前購進(jìn)建筑機(jī)械租賃收萬元，營改增之前購進(jìn)建筑機(jī)械租賃收入入268268萬元，營改增之后購進(jìn)建筑機(jī)械租賃收入萬元，營改增之后購進(jìn)建筑機(jī)械租賃收入375375萬元，銷售營改萬元，銷售營改增前購置的固定資產(chǎn)收入增前購置的固定資產(chǎn)收入2828萬元。以上業(yè)務(wù)均分別核算，選擇

42、合適萬元。以上業(yè)務(wù)均分別核算，選擇合適額的稅率、征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。額的稅率、征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。 分析：分析： 根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636201636號(hào)附件號(hào)附件2 2規(guī)定，對(duì)于規(guī)定，對(duì)于“兼營兼營”業(yè)務(wù)，納業(yè)務(wù)，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收

43、率的銷售額，如果能夠分別核算的，應(yīng)按照不同的稅率、征收率計(jì)算繳納增值稅。如果能夠分別核算的，應(yīng)按照不同的稅率、征收率計(jì)算繳納增值稅。按照相關(guān)規(guī)定，銷售自產(chǎn)沙土、石料征收率按照相關(guān)規(guī)定，銷售自產(chǎn)沙土、石料征收率3%3%，建筑機(jī)械租賃征收，建筑機(jī)械租賃征收率率3%3%，銷售營改增之前購置的固定資產(chǎn)征收率，銷售營改增之前購置的固定資產(chǎn)征收率“依依3%3%減按減按2%2%”，建，建筑機(jī)械租賃稅率筑機(jī)械租賃稅率17%17%。 銷售自產(chǎn)砂石、租賃營改增之前購進(jìn)建筑機(jī)械應(yīng)納增值稅銷售自產(chǎn)砂石、租賃營改增之前購進(jìn)建筑機(jī)械應(yīng)納增值稅（7570000757000026800002680000）（）（1 13%3%

44、）3%3%519029.12519029.12元元 銷售營改增之前購固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅銷售營改增之前購固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅280000280000（1 13%3%）2%2%5436.895436.89元元 租賃營改增之后購進(jìn)建筑機(jī)械應(yīng)納增值稅租賃營改增之后購進(jìn)建筑機(jī)械應(yīng)納增值稅37500003750000（1 117%17%）17%17%544871.79544871.79元元 合計(jì)：應(yīng)納增值稅合計(jì)：應(yīng)納增值稅519029.12519029.125436.895436.89544871.79544871.791069337.801069337.80元。元。 假設(shè)企業(yè)不能分別核算，應(yīng)納增值稅假設(shè)企

45、業(yè)不能分別核算，應(yīng)納增值稅1428000014280000（1 117%17%）17%17%2074871.792074871.79元元 四、營改增后，建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是四、營改增后，建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的，較以前征收營業(yè)稅時(shí)發(fā)生了哪些變化？營改增后，如何規(guī)定的，較以前征收營業(yè)稅時(shí)發(fā)生了哪些變化？營改增后，哪些業(yè)務(wù)的增值稅歸地方稅務(wù)局代征？哪些業(yè)務(wù)的增值稅歸地方稅務(wù)局代征？ （一）增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 1 1、增值稅的納稅義務(wù)放生時(shí)間為：、增值稅的納稅義務(wù)放生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收納稅人

46、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成

47、的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 2 2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3 3、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。天。 4 4、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 5 5、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納

48、稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。當(dāng)天。 （二）征收管理：（二）征收管理： 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。方稅務(wù)局代為征收。 【見：財(cái)稅201636號(hào)附件1】 教師講解：教師講解： 1 1、提供建筑服務(wù)：、提供建筑服務(wù)： 收取款項(xiàng)的以實(shí)際收款日期為應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；收取款項(xiàng)的以實(shí)際收款日期為應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未實(shí)際收款的，納稅義務(wù)發(fā)生

49、時(shí)間為書面合同確定的付款日期；未實(shí)際收款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑服務(wù)完未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑服務(wù)完成的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。建筑服務(wù)完成應(yīng)以實(shí)際完成當(dāng)天成的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。建筑服務(wù)完成應(yīng)以實(shí)際完成當(dāng)天（以完工進(jìn)度或以完工進(jìn)度或竣工驗(yàn)收竣工驗(yàn)收當(dāng)天當(dāng)天）為準(zhǔn)；）為準(zhǔn)； 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2 2、銷售不動(dòng)產(chǎn)：、銷售不動(dòng)產(chǎn)：預(yù)售房不到納稅義務(wù)

50、發(fā)生時(shí)間預(yù)售房不到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 收取款項(xiàng)的以實(shí)際收款日期為應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；收取款項(xiàng)的以實(shí)際收款日期為應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 未實(shí)際收款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日未實(shí)際收款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期；期； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬是否變更應(yīng)以辦發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬是否變更應(yīng)以辦理房屋產(chǎn)權(quán)證為準(zhǔn)。理房屋產(chǎn)權(quán)證為準(zhǔn)。 五、營改增后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)銷售額應(yīng)該如何確認(rèn)，五、營改增后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)銷售額應(yīng)該如何

51、確認(rèn)，計(jì)算銷售額時(shí)，價(jià)外費(fèi)用如何處理？如果發(fā)生兼營、混合銷售、計(jì)算銷售額時(shí)，價(jià)外費(fèi)用如何處理？如果發(fā)生兼營、混合銷售、減免稅、銷售折扣、銷售折讓、銷貨退回如何掌握，如何確認(rèn)價(jià)減免稅、銷售折扣、銷售折讓、銷貨退回如何掌握，如何確認(rèn)價(jià)格偏低，格偏低，“拆一還一拆一還一”按成本價(jià)征稅還會(huì)繼續(xù)嗎？按成本價(jià)征稅還會(huì)繼續(xù)嗎？ 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。 【見：財(cái)稅201636號(hào)附件1】 （一）價(jià)外費(fèi)用的處理：（一）價(jià)外費(fèi)用的處理： 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取

52、的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：項(xiàng)目： 1 1、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。事業(yè)性收費(fèi)。 2 2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 【見：財(cái)稅201636號(hào)附件1】 教師講解：教師講解： 價(jià)外費(fèi)用，具有方向性、依附性、確定性等特性。只有同時(shí)滿價(jià)外費(fèi)用，具有方向性、依附性、確定性等特性。只有同時(shí)滿足以上不同特性，價(jià)外費(fèi)用才能夠予以確認(rèn)。即：足以上不同特性，價(jià)外費(fèi)用才能夠予以確認(rèn)。即： （1 1）必須是服務(wù)方

53、向被服務(wù)方收取。被服務(wù)方向服務(wù)方收取的）必須是服務(wù)方向被服務(wù)方收取。被服務(wù)方向服務(wù)方收取的銷售返利、賠償款等不屬于價(jià)外費(fèi)用。銷售返利、賠償款等不屬于價(jià)外費(fèi)用。 （2 2）服務(wù)行為必須發(fā)生。價(jià)外費(fèi)用是在銷售價(jià)款之外額外收?。┓?wù)行為必須發(fā)生。價(jià)外費(fèi)用是在銷售價(jià)款之外額外收取的費(fèi)用，如果銷售行為不存在，未收取銷售價(jià)款，單獨(dú)收取的其他的費(fèi)用，如果銷售行為不存在，未收取銷售價(jià)款，單獨(dú)收取的其他款項(xiàng)，不能視為價(jià)外費(fèi)用，不需計(jì)算繳納增值稅?？铐?xiàng)，不能視為價(jià)外費(fèi)用，不需計(jì)算繳納增值稅。 （3 3）收益形成既成事實(shí)。各種保證金、押金，在收取、擔(dān)保、）收益形成既成事實(shí)。各種保證金、押金，在收取、擔(dān)保、抵押過程中

54、不能確認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用，擔(dān)保、抵押期滿后，確實(shí)形成收抵押過程中不能確認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用，擔(dān)保、抵押期滿后，確實(shí)形成收益時(shí)再計(jì)入價(jià)外費(fèi)用征稅。益時(shí)再計(jì)入價(jià)外費(fèi)用征稅。 【例【例5 5】?jī)r(jià)外費(fèi)用判定：】?jī)r(jià)外費(fèi)用判定： 某施工隊(duì)于某施工隊(duì)于20162016年年5 5月開始掛靠在天元建筑公司名下經(jīng)營。雙月開始掛靠在天元建筑公司名下經(jīng)營。雙方約定掛靠期為方約定掛靠期為2 2年，施工隊(duì)每年向天元建筑公司繳納掛靠管理費(fèi)年，施工隊(duì)每年向天元建筑公司繳納掛靠管理費(fèi)5 5萬元，并允許施工隊(duì)以天元建筑公司第三分公司的名義對(duì)外經(jīng)營。萬元，并允許施工隊(duì)以天元建筑公司第三分公司的名義對(duì)外經(jīng)營。經(jīng)營期間所有稅費(fèi)支出由施工隊(duì)自己負(fù)責(zé)。

55、為防止施工隊(duì)經(jīng)營期經(jīng)營期間所有稅費(fèi)支出由施工隊(duì)自己負(fù)責(zé)。為防止施工隊(duì)經(jīng)營期間發(fā)生違法經(jīng)營，合同簽訂后施工隊(duì)向天元建筑公司繳納保證金間發(fā)生違法經(jīng)營，合同簽訂后施工隊(duì)向天元建筑公司繳納保證金3 3萬元。經(jīng)營期間如無不良行為，合同期滿如數(shù)退回，如果發(fā)生違萬元。經(jīng)營期間如無不良行為，合同期滿如數(shù)退回，如果發(fā)生違法行為從法行為從3 3萬元保證金中扣除，余額退還，如保證金不足支付，由萬元保證金中扣除，余額退還，如保證金不足支付，由施工隊(duì)另外補(bǔ)足。施工隊(duì)另外補(bǔ)足。20172017年年1111月，因施工隊(duì)違章施工，被建筑管理月，因施工隊(duì)違章施工，被建筑管理部門處以部門處以2 2萬元罰款。萬元罰款。201820

56、18年年5 5月合同期滿，天元公司按期收取全月合同期滿，天元公司按期收取全部管理費(fèi)用，并如數(shù)退還剩余的部管理費(fèi)用，并如數(shù)退還剩余的1 1萬元保證金。本案中收取的保證萬元保證金。本案中收取的保證金是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅？如果作為價(jià)外費(fèi)用，納金是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅？如果作為價(jià)外費(fèi)用，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？ 分析：分析： 退回的保證金最后沒有實(shí)際收取，不具備確定性，因此，也就退回的保證金最后沒有實(shí)際收取，不具備確定性，因此，也就不具備方向性、依附性，不能作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。不具備方向性、依附性，不能作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。實(shí)際扣留并支付的

57、保證金，既符合確定性原則，也符合方向性、依實(shí)際扣留并支付的保證金，既符合確定性原則，也符合方向性、依附性原則，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納營業(yè)稅。另外，支付罰款時(shí)間附性原則，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納營業(yè)稅。另外，支付罰款時(shí)間即應(yīng)被視為收取款項(xiàng)時(shí)間。因此，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為即應(yīng)被視為收取款項(xiàng)時(shí)間。因此，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為20172017年年1111月實(shí)際支付違章罰款的時(shí)間。月實(shí)際支付違章罰款的時(shí)間。 天元公司對(duì)施工隊(duì)提供的是掛靠服務(wù)。按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，天元公司對(duì)施工隊(duì)提供的是掛靠服務(wù)。按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，應(yīng)屬于應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)商業(yè)輔助服務(wù)商業(yè)輔助服務(wù)”業(yè)務(wù)。應(yīng)該按照業(yè)務(wù)。應(yīng)該按照6%6%稅

58、率征收稅率征收增值稅。增值稅。 但是，需要注意，價(jià)外費(fèi)用一般都為含稅收入，征稅時(shí)應(yīng)還原但是，需要注意，價(jià)外費(fèi)用一般都為含稅收入，征稅時(shí)應(yīng)還原為不含稅收入。為不含稅收入。 （二）兼營、混合銷售、減免稅業(yè)務(wù)的處理：（二）兼營、混合銷售、減免稅業(yè)務(wù)的處理： 1 1、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 2 2、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又

59、涉及貨物，為混合銷售。、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和

60、個(gè)體工商戶在內(nèi)。位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 3 3、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 （三）折讓、折扣業(yè)務(wù)的處理：（三）折讓、折扣業(yè)務(wù)的處理： 1 1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 2