審計(jì)證據(jù)的種類與特性(共40頁(yè)).ppt

1、1 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲得的證據(jù)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào) 審計(jì)證據(jù) 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 第四條 依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。 第五條 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信

2、息；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 一、審計(jì)證據(jù)的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。 （一）實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。（二）書面證據(jù) 書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面為形式的一類證據(jù)。包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)

3、帳簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。 書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，也可稱為基本證據(jù)。 書面證據(jù)按其來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 1、外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。 2、內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員提供的書面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。（三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。（四）環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響

4、的各種環(huán)境事實(shí)。 環(huán)境證據(jù)包括： 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理?xiàng)l件和管理水平 環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。 二、審計(jì)證據(jù)的特性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。 第八條 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，

5、或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 （一）審計(jì)證據(jù)的的充分性 審計(jì)證據(jù)的的充分性又稱足夠性。是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。 因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； 審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊； 審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 前者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)； 后者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。

6、一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少； 反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。 1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。 第十條 在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)； （二）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； （三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 2、審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。 不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？捎孟铝袠?biāo)準(zhǔn)

7、來(lái)判斷: （1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠 （3）取自第三方的外部證據(jù)，比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠。 （4）已獲獨(dú)立的第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠 （5）被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠 （6）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，可靠性較高。 越及時(shí)的證據(jù)越可靠 客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠 三、審計(jì)證據(jù)的獲取 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序（或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

8、可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)： （一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察； （四）詢問(wèn)； （五）函證； （六）重新計(jì)算； （七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。 1、檢查 檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 審閱會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件時(shí)，應(yīng)注意其是否真實(shí)、合法 （1）查閱原始憑證 （2）查閱會(huì)計(jì)帳簿 （3）查閱會(huì)計(jì)報(bào)表 復(fù)核會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件時(shí)，應(yīng)注意檢查各種書面文件是否一致。 2、監(jiān)盤 監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?一般，實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督

9、。 3、觀察 觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。 4、查詢及函證 查詢是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所記載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。 5、計(jì)算 計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。 6、分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 分析性復(fù)核常用的方法又有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種。 四、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 應(yīng)注意以下事項(xiàng)： 1、審計(jì)證據(jù)的取舍 取舍標(biāo)準(zhǔn)大體有：金額大小、 問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度 2、分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì) 3、排除偽證 例題1： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷，在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)： （1）