促銷的會計與稅法處理

1、促銷的會計與稅法處理在當今大多數(shù)商品顯現(xiàn)“買方”市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益猛烈，專門多企業(yè)為了增加產品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各種不同的促銷方式，如何進行合理的會計處理以操縱涉稅風險，是每個企業(yè)都應關注的咨詢題。本文試對如何和諧各種促銷方式的會計處理及稅務處理進行分析。商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓舞購買方多購物資，對購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價格優(yōu)待，這種折扣方式通常用百分數(shù)表示。商業(yè)折扣可直截了當從物資金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實際售價，并作相應的賬務處理。例 1： 某洗衣機廠A 型洗衣機不含稅單價為700元 /臺，生產成本為600 元

2、/臺，若一次性購買30 臺以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A 型洗衣機50 臺，貨款已付，雙方均為增值稅一樣納稅人，洗衣機廠的會計處理為：借：銀行存款37674貸：產品銷售收入32200應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5474借：產品銷售成本30000貸：產成品30000在稅收法規(guī)方面，要緊的規(guī)定有：納稅人采取折扣方式銷售物資，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售物資給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額運算征收所得

3、稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。關于差不多的商業(yè)折扣形式來講，會計處理和稅法規(guī)定是一致的。然而隨著企業(yè)促銷方式的進展變化，在差不多的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種其他形式，如返利、買物贈物、優(yōu)待積分卡、折扣券（代金券） ，有獎銷售等。這些促銷形式盡管從外表看各不相同，但有一個共同的特點，確實是其相伴著銷售行為而產生，同時與銷售行為不可分割，因此，從本質上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預先籌劃，是能夠按商業(yè)折扣的規(guī)定進行會計處理和納稅的。例 某大型購物廣場有限公司，為增值稅一樣納稅人，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 假定每銷售100 元 （含稅價，下同） 的商品其成本為80元 （含稅價

4、） ，購進物資有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以下兩種方案：方案1：對購物滿100元消費者返還10元現(xiàn)金；方案2：購物滿100 元，贈送10 元的商品（成本8 元，含稅價）（一）返利1）直截了當返還現(xiàn)金方案1：購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不承諾在企業(yè)所得稅前扣除，同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。顧客得到的10 元 屬于稅后凈收益，個人所得稅應由商場承擔。因此，贈送現(xiàn)金的商場需要繳納增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅和為消費者代扣個人所得稅。（1）應納增值稅稅額=100/ （1+17%） X17%80/ （1 + 17%） X 17%=2.91（元

5、）（ 2）個人所得稅=10/ （1-20%） X20%=2.5 （元）（ 3）企業(yè)利潤總額=（ 100-80） /（ 1+17%） -10-2.5=4.59（元）應納所得稅額=（100-80） / （1 + 17%） X25%=4.27 （元）稅后利潤=4.59-4.27=0.32（元）會計處理如下（為了方便處理，假設買了100元的時候就進行會計處理，全為現(xiàn)銷）：借：主營業(yè)務成本68.38借：庫存現(xiàn)金（100-10）90銷售費用10貸：主營業(yè)務收入（100/1.17）85.47應交增值稅（銷項稅額）14.53借：主營業(yè)務成本68.38貸： 庫存商68.38借：所得稅費用4.27銷售費用2.5貸

6、：應交稅費應交所得稅 4.27應交個人所得稅 2.52）沖抵后期貨款例 2： 某企業(yè)銷售政策規(guī)定經銷商年度完成任務量120 萬元可享受返利2%,返利沖抵后期貨款。2006年A經銷商度每月購貨10萬元，應享受返利 2.4萬元。 則這 2.4萬元在 07年開給 A 企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處理。采納這種方法會產生兩個缺陷，需要專門注意：（ 1）由于后期銷售額不確定，若后期銷售額小于前期，可能造成折扣太大、銷售凈額偏低。（ 2）如果與經銷商中止業(yè)務，剩余返利的處理面臨難題?，F(xiàn)在企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無法在運算增值稅時從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售物資給購貨

7、方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經銷商，卻要繳納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關于平銷返利的規(guī)定運算沖減進項稅額（二）買物贈物稅收法規(guī)中的贈送，強調的是無償性，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直截了當關系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈與稅收法規(guī)中的贈送本質區(qū)別在于：買物贈物是有償?shù)?，而贈送是無償?shù)摹０凑找陨戏治?，買物贈物可采取兩種途徑，一是將贈品記入成本，一是將贈品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時以贈品價格做為商業(yè)折扣。方案2：購物滿100 元，贈送10 元商品（成本8 元，含稅價）按照稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應運算銷項稅額，繳納增值稅。

8、視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不承諾在企業(yè)所得稅前扣除。同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。（1）應納增值稅額=100/ （1+17%） xi7%-80/ （1 + 17%） x 17% +1 0/ （1 + 17%） X17%-8/ （1 + 17%） X 17%=2.91+0.29=3.2 （元）（2）個人所得稅=10/ （1-20%） X20%=2.5 （元）（ 3）企業(yè)利潤總額=100/（ 1+17%） -80/（ 1+17%） -8/（ 1+17%） -10/（1 + 17%） X 17%-2.5=6.3 （元）應納稅所得額=100/ （1 + 17%） -80/ （1 +

9、17%） =17.09（元）稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03（元）會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金100貸：主營業(yè)務收入85.47應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 14.53借：主營業(yè)務成本68.38貸：庫存商品68.38贈送商品時：借：銷售費用8.28貸：庫存商品6.83應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1.45計提所得稅時：借：所得稅費用4.27銷售費用2.54.27貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅應交個人所得稅2.51、將贈品記入成本這種會計核算適用于同種產品搭贈、主產品與贈品能夠組成成套產品的情形。例 3：某商場對標價3 元（不含稅）/盒的純牛奶，開展“買三送一”促銷活動，即四盒一捆，售價9

10、 元。對該商品（四盒一捆）單獨分配商品條碼，錄入價格為9元，銷售時作為一個整體過銷售系統(tǒng) POS機，增值稅基是 9 元，不阻礙增值稅和其它各稅種的應納稅額。會計核算中，能夠將四盒一捆單獨作為一個品種核算收入、成本。例4：某手機商店為擴大銷售，對外宣傳購買XX型號手機一個，贈送品牌電池一個。假定手機標價3861 元，成本3000 元，購入電池100 塊，每塊采購成本20 元，抵扣進項稅額3.4元，則有關的會計處理為：購進電池借：庫存商品電池2000應交稅金應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340銷售手機一個，手機與電池組成成套產品借：現(xiàn)金3861貸：主營業(yè)務收入x X手機 3300應交稅

11、金應交增值稅（銷項稅額）561借：主營業(yè)務成本3020貸：庫存商品XX手機3000庫存商品電池202、將贈品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時以贈品價格做為商業(yè)折扣這種會計核算適用于同種產品搭贈、主產品與贈品無法組成成套產品的情形。例5:某手機商店為擴大銷售，對外宣傳購買x x型號手機一個，贈送色拉油一桶。假定手機標價3861 元，成本3000元，購入色拉油100桶，每桶采購成本20 元，抵扣進項稅額3.4元。銷售手機1 個，在發(fā)票上記載內容為：手機1 個， 3861 元，色拉油1 桶， 20 元，同時注明折扣20 元。則有關的會計處理為：購進色拉油借：庫存商品色拉油2000應交稅金應交增值稅（進項稅額）34

12、0貸：銀行存款2340銷售手機1 個，色拉油1 桶，手機折扣20 元借：現(xiàn)金3861貸：主營業(yè)務收入x X手機 3280主營業(yè)務收入色拉油20應交稅金應交增值稅（銷項稅額）561借：主營業(yè)務成本3020貸：庫存商品XX手機3000庫存商品色拉油20采取買物贈物的促銷政策，應注意以下幾點：1、關于贈品的會計處理，或記入成本，或記入收入并同時做折扣，表明贈品是銷售業(yè)務的一部份。不能將贈品記為營業(yè)費用或營業(yè)外支出。2、企業(yè)應有明確的促銷政策做為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時刻。3、在結轉銷售成本時，必須同步結轉主物資與贈品的價值，同時在數(shù)量上保持一致，使收入與成本相配比。（三）優(yōu)待積分卡、代金

13、券、購物卡這三種促銷政策要緊是大型超市采納，其中積分促銷也常見于電信企業(yè)。1、優(yōu)待積分卡關于超市這種商業(yè)企業(yè)，按優(yōu)待價購買商品、抵頂消費金額時可直截了當采取商業(yè)折扣模式處理，換禮品最好是與顧客消費合并進行，如果單獨換禮品就難以按商業(yè)折扣模式處理。關于電信企業(yè)，積分促銷（包括贈品）差不多不涉及增值稅，企業(yè)所得稅方面作為商業(yè)折扣或成本費用承諾在稅前扣除，與宣傳推廣有關的，應作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定標準扣除。這盡管是針對電信企業(yè)單獨所做的規(guī)定，但關于工商企業(yè)同類促銷行為的稅收懂得也有一定的借鑒意義。2、代金券這種情形的會計處理方法因個人懂得不同會有多種，有將購物券作為銷售折扣處理的，有列為營業(yè)費用的，有

14、記入主營業(yè)務成本的。如某文章中對代金券的會計處理是列為營業(yè)費用某超市 2006 年 1 月進行春節(jié)促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送 50的購物券，促銷期共發(fā)出1000張購物券，收回800張。購物券發(fā)出時應做會計分錄如下：借：營業(yè)費用50000貸：估量負債50000收回購物券時應做會計分錄如下：借：估量負債40000貸：主營業(yè)務收入34188應交稅金應交增值稅 （銷項稅額）5812 40000 （ 1 17）X17% 對未收回的購物券應做沖銷分錄如下：借：估量負債10000貸：營業(yè)費用10000這種會計處理方法從表面上看是遵循了慎重性原則，考慮到了或有負債，實際上并沒有反映業(yè)務實

15、質，并存在所得稅上的風險：以代金券作為營業(yè)費用稅前扣除的依據(jù)，稅務機關可不能認可。從那個思路，代金券促銷正確的處理方式仍是采納商業(yè)折扣的模式，并應注意幾個關鍵之處：（ 1）發(fā)放代金券不用進行會計處理。（ 2）顧客再次購物使用代金券時，在銷售單據(jù)上先填寫商品總價，把代金券金額注明為折扣。（3）使用代金券應當設定一定的前提條件，規(guī)定顧客在購買達到一定的金額時才能使用，以保證折扣是在合理的范疇內。3、購物卡按以上標準來衡量購物卡銷售業(yè)務：第一，商家在銷售購物卡時，并不能確定持卡人要購買哪種商品，因此更談不上風險和酬勞的轉移；第二，購物卡在出售后一直到持卡人購貨，商品還在商場內，仍由商家進行連續(xù)治理、

16、操縱；第三，購物卡出售時，有關的經濟利益能夠流入企業(yè)；第四，購物卡出售時，盡管收入的金額能夠可靠的計量，但還無法分擔到哪個物資品種，物資還未由持卡人取走，在現(xiàn)在成本還不能可靠地計量。因此，在會計處理上，應在銷售購物卡時，記為 “預收賬款”， 待顧客持卡購物時，再按消費金額從“預收賬款”轉為收入。從稅法的角度，因為在銷售購物卡時即已開具發(fā)票，需要按稅法的規(guī)定納稅。現(xiàn)在應注意，因購物卡是用于個人消費，只能開一般發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅方面，應在開具發(fā)票的當月運算繳納（參考京國稅函 2006569 號） ， 因無法確定是否有不同稅率商品，只能從高按17%稅率，會計處理為借：預收賬款，貸：

17、應交稅金應交增值稅（銷售稅額）。如顧客購買不同稅率的商品，可在實際消費當月調整應納增值稅；企業(yè)所得稅方面，年末按“預收賬款”余額中已開具發(fā)票的金額，在所得稅申報表中調增收入，同時可按綜合毛利率預估成本金額，在所得稅申報表中調增成本，若已調整部分在下一年度從“預收賬款”轉為收入，所得稅申報時進行相反調整。二、免費樣品、免費品嘗對免費樣品、免費品嘗的會計處理應記為業(yè)務宣傳費。稅務處理時應注意是外購的商品依舊自產產品。在增值稅方面，如果是自產產品，屬于增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定的“將自產或托付加工的物資用于非應稅項目”，按視同銷售的規(guī)定繳納增值稅。在企業(yè)所得稅方面，如果是外購的商品，直截了當按庫存商品成本轉入業(yè)務宣傳費即可。如果是自產產品，除按庫存商品成本轉入業(yè)務宣傳費進行會計處理外，還應視同對外銷售，具體做法是：在填報收入時，按銷售價格運算出銷售收入并填入“銷售收入明細表”的“視同銷售收入”欄 次，同時按成本價格運算出銷售成本并填入“成本費用明細表”中的“視 同銷售成本”欄次。四、銷售傭金三、有獎銷售有獎銷售也是商家經常探用的一種促銷方式。有的采取顧客購物后憑銷售憑證抽獎的方式，獎品少為實物類贈品。有的獎品曦藏在商品包裝中， 如“開蓋有獎”等方式。如果贈品由廠家降供且未贈出