會計畢業(yè)論文-淺析我國政府會計準(zhǔn)則體系

1、 山東財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文( (設(shè)計設(shè)計) )題目：淺析我國政府會計準(zhǔn)則體系學(xué)學(xué) 院院 會計學(xué)院 專專 業(yè)業(yè) 會計學(xué) 班班 級級 08 級 03 班 學(xué)學(xué) 號號 2008020413 姓姓 名名 張婉璐 指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 吳大新 山東財經(jīng)大學(xué)教務(wù)處制二一二 年 四 月山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在論文中作了明確的說明并

2、表示了謝意。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名： 年 月 日山東財經(jīng)大學(xué)關(guān)于論文使用授權(quán)的說明山東財經(jīng)大學(xué)關(guān)于論文使用授權(quán)的說明本人完全了解山東財經(jīng)大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)士學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留、送交論文的復(fù)印件，允許論文被查閱，學(xué)?？梢怨颊撐牡娜炕虿糠謨?nèi)容，可以采用影印或其他復(fù)制手段保存論文。指導(dǎo)教師簽名： 論文作者簽名： 年 月 日 年 月 日淺析我國政府會計準(zhǔn)則體系山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文摘 要政府會計是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另外一個分支，是反映、監(jiān)督和核算政府業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府會計在社會中的作用和影響也日漸擴(kuò)大，要求人們應(yīng)該對此

3、領(lǐng)域的會計工作引起足夠的重視。因此政府會計就需要建立自己的準(zhǔn)則體系，從而更好的對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行反映、核算、監(jiān)督。本文通過分析我國政府會計的現(xiàn)狀，從中得出政府會計的不足之處，進(jìn)而提出對政府會計的改進(jìn)意見，包括政府會計主體、政府會計目標(biāo)、政府會計的核算基礎(chǔ)和政府會計信息的披露的一些改進(jìn)措施，從而得出構(gòu)建適于我國的政府會計準(zhǔn)則體系的結(jié)論。關(guān)鍵詞：政府會計；政府會計準(zhǔn)則；政府會計體系A(chǔ)nalysis of chinese Government Accounting Standards SystemABSTRACTGovernment accounting is another branch of m

4、odern accounting which corresponding to enterprise accounting. It is an economic management information system which reflects, supervise, and check governmental business activity. With the development of economic, the influence of government accounting in society gets profounder. It calls for us to

5、value the accounting in this field enough. So the government accounting should make its own accounting standard to reflect, supervise, and check economic activities. This passage gets shortages of government accounting and makes improved opinions to government accounting by analyzing current situati

6、on of our country. It includes some modified measures such as the subjec6t, objective, check foundation and the information disclosure of accounting information. This passage can make a conclusion to structure the system of accounting standard of government accounting in our country.Keywords：Governm

7、ent accounting; Government accounting standard; Government accounting system山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文目 錄一、當(dāng)前我國政府會計體系內(nèi)容 .1（一）政府會計主體 .1（二）政府會計核算基礎(chǔ) .1（三）政府會計信息應(yīng)滿足的質(zhì)量特征 .1（四）政府會計的報告模式 .1二、我國政府會計中存在的問題 .2（一）政府會計目標(biāo)不能很好的實現(xiàn)政府履行公共管理職責(zé)的義務(wù) .2（二）難以提供各階段完整的支出信息，存在以撥計支的現(xiàn)象 .2（三）政府會計的各個分支、各個機(jī)構(gòu)相互分裂 .2（四）政府會計的報告系統(tǒng)不完善，難以提供完全透明、完整的

8、報告 .3三、對政府會計體系的改進(jìn) .3（一）要明確政府會計的目標(biāo) .31.滿足預(yù)算管理目標(biāo) .32.滿足財務(wù)管理和績效管理目標(biāo) .3（二）明確政府會計的主體 .31.政府會計主體范圍 .32.會計主體應(yīng)有特征 .43.重視政府會計信息使用者及其信息需求 .4（三）確定我國政府會計核算的規(guī)范 .41.首先采用采用修正的收付實現(xiàn)制 .42.逐步采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 .53.最終實現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制 .5（四）確定政府會計的披露制度 .51.實施政府績效審計 .52.政府報告包含的內(nèi)容 .6四、改進(jìn)后的政府會計 .6（一）建立起適于我國的政府會計準(zhǔn)則 .6（二）政府會計能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用

9、.6參考文獻(xiàn)： .8山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文1一、當(dāng)前我國政府會計體系內(nèi)容我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)一般統(tǒng)稱為預(yù)算會計，是一種核算、反映和監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的專業(yè)會計，是國家財政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段。目前政府會計包含以下內(nèi)容：（一）政府會計主體政府會計主體包括記賬（核算）主體和報告主體。報告主體確定時主要是考慮外部使用者的需求，它是為實現(xiàn)會計報告目標(biāo)而構(gòu)建的。而記賬（核算）主體除了考慮外部使用者的需要之外，很大程度上是為了滿足內(nèi)部使用者的需求而確定的。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會對政府會計信息的需求也越來越多。政府會計信息的使

10、用者是廣泛的, 有社會公眾和納稅人、政府債券持有者、各類金融機(jī)構(gòu)、各類國際組織,不同的使用者有著不同的財務(wù)信息需求, 如有公共受托責(zé)任履行情況的信息需求、預(yù)測政府能力的信息需求、衡量經(jīng)濟(jì)影響的信息需求及加強(qiáng)內(nèi)部管理的信息需求等。因此政府會計主體也應(yīng)是廣泛的。目前我國政府會計主要是通過對政府預(yù)算執(zhí)行的過程及結(jié)果的反映來滿足基本的預(yù)算管理功能，更多的是“依從預(yù)算” ，對預(yù)算進(jìn)行合規(guī)性反映，會計目標(biāo)比較單一，從而不能較好地滿足內(nèi)外部信息使用者的信息需求和決策需要。并且我們的政府預(yù)算會計其目標(biāo)主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理者和預(yù)算管理的需要, 僅局限于上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用者, 側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息

11、，不能滿足不同信息使用者的需要。（二）政府會計核算基礎(chǔ)政府會計核算基礎(chǔ)是指以政府機(jī)關(guān)作為會計核算主體，建立完善的符合政府核算業(yè)務(wù)的會計機(jī)構(gòu)、會計核算方法和會計核算流程，用于確認(rèn)、計量、記錄政府管理公共事務(wù)、國家資源、國有資產(chǎn)的情況，對外報告政府預(yù)算執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和受托責(zé)任履約情況的報告系統(tǒng)。會計核算基礎(chǔ)直接決定了確認(rèn)交易或事項影響主體資源的時間，不同的會計目標(biāo)對應(yīng)著不同的會計基礎(chǔ)。長期以來，收付實現(xiàn)制一直是我國政府會計中主要的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，它直接以款項的收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出。在實際中這種做法使會計程序較為簡單，簡化了預(yù)算會計報表的編制工作，便于落實預(yù)算余缺。（三）

12、政府會計信息應(yīng)滿足的質(zhì)量特征為了滿足會計目標(biāo)，政府預(yù)算會計信息必須符合一定的要求，這就稱為政府預(yù)算會計信息的質(zhì)量特征。我國預(yù)算會計信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征大體包括真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性。其中，可理解性只是附著于明晰性之上提出的。盡管我國政府會計也提出了可理解性的質(zhì)量特征，但除了預(yù)算會計報表外，我國政府會計信息通常散見于其他政府報告內(nèi)容中，對那些不具備財務(wù)專業(yè)知識的使用者而言，難以將這些報告與政府的相關(guān)活動有效聯(lián)系起來，以完整地理解政府各種財務(wù)狀況、運營成果、資金使用效益等情況，因而離可理解性的要求還相差甚遠(yuǎn)。（四）政府會計的報告模式山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文2財務(wù)報

13、告是向信息使用者傳遞會計信息的物質(zhì)載體，以便實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。目前，我國尚沒有真正意義上的全面、完整的政府財務(wù)報告，有的只是以預(yù)算會計報表為核心的一種報告體系。我國預(yù)算會計報表側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，缺少政府資產(chǎn)及其使用情況、負(fù)債及其還本付息情況、資金使用效益等相關(guān)信息，以及對表內(nèi)項目具有注釋和分析作用的附注。此外，我國預(yù)算會計報表自成體系、分別編報，難以體現(xiàn)預(yù)算收支全過程及其因果關(guān)系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善及財稅體制改革和財務(wù)管理改革的深入進(jìn)行，目前的政府會計顯現(xiàn)出諸多問題，因此研究和改革我國政府會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)迫在眉睫。二、我國政府會計中存在的問題雖然我過近年來引進(jìn)

14、了政府會計的概念，但總體上來說還是遵循了預(yù)算會計的老路子，政府會計還是很大的受到預(yù)算會計的影響。然而其他國家的預(yù)算會計獨立性是很高的，我國的預(yù)算會計體制影響了與國際上的接軌，我國的政府會計之中存在著許多問題。（一）政府會計目標(biāo)不能很好的實現(xiàn)政府履行公共管理職責(zé)的義務(wù)我國目前的政府會計目標(biāo), 主要是強(qiáng)調(diào)政府會計為預(yù)算管理服務(wù),偏重于滿足政府財政預(yù)算管理的需要, 會計與預(yù)算保持了高度的一致性。這一定位顯然是與我國計劃經(jīng)濟(jì)時代以投入控制為中心的供給制預(yù)算管理模式相適應(yīng)的。從新公共管理視角看, 它沒有實現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度,即全面真實地反映政府履行公共管理職責(zé)所涉及的一切經(jīng)濟(jì)方面。從提供的信息

15、資源看, 目前政府會計提供的信息集中于年度財政“收、支、結(jié)余”,僅限于當(dāng)期財務(wù)資源, 不能滿足政府長期計劃的需要, 不能為政府的預(yù)測、決策提供更多的幫助,在本質(zhì)上只是一種預(yù)算執(zhí)行會計。從資產(chǎn)管理看,目前的政府會計系統(tǒng)沒有充分反映政府部門和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況, 不利于對防范和降低財政風(fēng)險, 提高政府提供公共產(chǎn)品的能力。從信息使用者看, 目前的預(yù)算會計報表體系主要使用對象是政府內(nèi)部的決策者與立法機(jī)關(guān)的人民代表, 而政府會計信息的重要使用者、社會公眾作為政府的最終委托方, 需要了解政府受托資源的使用情況，政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu), 以及政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，這些信息難以通過目前的政府會計系

16、統(tǒng)取得。（二）難以提供各階段完整的支出信息，存在以撥計支的現(xiàn)象會計作為一個管理信息系統(tǒng)，其關(guān)鍵的一項功能就是要能夠提供滿足內(nèi)外部使用者要求的會計信息，政府會計也不能例外。我國政府會計在這方面存在的突出的問題，不能向核心部門提供支出周期各個階段的全面而又及時的信息?，F(xiàn)行的政府會計無法對其進(jìn)行記錄，而這又恰恰是管理財政風(fēng)險和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵性信息，簡單說來，就是沒有對“支付”以外的財政交易行為比如撥款、承諾、核實等進(jìn)行記錄。目前，我國采用“以撥做支”的方法來記錄機(jī)構(gòu)層的支出數(shù)，這雖然簡單但是極不可靠的方法。這也等于將政府會計最基本的監(jiān)督目標(biāo)置之度外，無法對機(jī)構(gòu)層的支付進(jìn)行控制，增大了財政風(fēng)險。

17、（三）政府會計的各個分支、各個機(jī)構(gòu)相互分裂總預(yù)算會計記錄政府整體的撥款交易和付款交易，行政單位會計記錄行政單位在付款階段的交易，事業(yè)單位會計記錄事業(yè)單位在付款階段的交易，只有政府整體的直接付款行為是勉強(qiáng)能夠稱之為被完整記錄的，其他沒有哪個分支完整地記錄了支出周期各個階段的交易，這些不全的信息并不能提供有山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文3價值的信息甚至一份完整的政府整體財政報告。因為沒有統(tǒng)一的信息口徑，加上核心部門與支出機(jī)構(gòu)之間缺乏傳輸數(shù)據(jù)信息的平臺，使核心部門無法及時獲得宏觀層面上的政府整體財政信息，微觀上也無法對政府預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，評估財政風(fēng)險和財政狀況成為一紙空文。（四）政府會計的報告系

18、統(tǒng)不完善，難以提供完全透明、完整的報告我國現(xiàn)行的政府會計體系中我們只能在行政單位會計和事業(yè)單位會計中看到相應(yīng)的單位報告，而在總預(yù)算會計之中沒有提及整體政府財務(wù)報告，而且在現(xiàn)行體系下也無法編制出政府整體報告，比如政府整體的資產(chǎn)和負(fù)債報告，這種情況完全不能滿足使用者的信息需求。 另外，雖然總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各有一套會計報表，并提供匯總的會計報表，但各套報表自成體系、分別編報，無法匯總從產(chǎn)生整體的政府財務(wù)報告，同時由于許多類別的財政交易并未包括進(jìn)來，也限制了完整意義上的政府整體財務(wù)報告的生成。三、對政府會計體系的改進(jìn)（一）要明確政府會計的目標(biāo)我國政府會計信息使用者包括人大及其常務(wù)

19、委員會、審計部門、財政部門、政府及其內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、社會公眾、投資者與債權(quán)人、捐贈者、評估機(jī)構(gòu)、其他政府與國際組織等，其中人大及其常務(wù)委員會、審計部門、財政部門是政府會計信息的重要使用者，其余使用者是政府會計信息的一般使用者。為滿足上述信息使用者的信息需求，政府會計的目標(biāo)應(yīng)是確保及時公開政府的財政信息，包括財政制度、預(yù)算程序、財務(wù)狀況和運營績效的公開信息，有利于信息使用者進(jìn)行各項決策。1.滿足預(yù)算管理目標(biāo) 政府會計應(yīng)以滿足預(yù)算管理的需要為主要目標(biāo)，提供如下具體信息：政府預(yù)算資源的來源、分配和使用的各種信息以及預(yù)算與實際結(jié)果相比較的信息，滿足預(yù)算管理的需要，提高預(yù)算透明度，從而便于公眾監(jiān)督，并有助

20、于信息使用者評價政府受托責(zé)任的履行情況；政府預(yù)算資源是否依據(jù)法定預(yù)算、是否按照相關(guān)法律與合同的要求和限制取得和運用的信息，以便于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、社會、政治的決策分析；未來的預(yù)算資源信息，有助于使用者評價未來的預(yù)算資源是否足以繼續(xù)提供公共服務(wù)以及償付未來的負(fù)債，預(yù)測政府持續(xù)運作的能力。2.滿足財務(wù)管理和績效管理目標(biāo)政府會計系統(tǒng)同時應(yīng)滿足財務(wù)管理和績效管理需要。提供以下信息：政府整體的財務(wù)狀況信息，包括政府資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及其變動情況、償債能力等方面的信息，有助于信息使用者評價政府受托責(zé)任的履行情況和持續(xù)提供公共服務(wù)的能力，且有利于政府財政資源的提供者作出合理的投資、信貸等決策；政府

21、運營績效的信息，包括政府當(dāng)年的運作成果、各種建設(shè)項目和服務(wù)的成本信息，有助于使用者評價政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性；政府的現(xiàn)金流量信息，包括現(xiàn)金流入、流出、凈額及其變動情況的信息，有助于信息使用者預(yù)測政府未來的現(xiàn)金流量和償債能力。（二）明確政府會計的主體1.政府會計主體范圍山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文4政府會計的記賬 (核算) 主體與報告主體存在著可分離性。研究政府會計主體問題, 有必要首先明確政府的記賬 (核算) 主體與報告主體。政府會計記賬 (核算) 主體是對于政府會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時需要單獨核算的范圍界定, 來記錄該主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源及其變動。而會計報告主體是指有能力使用資源以實現(xiàn)其目標(biāo)

22、并存在預(yù)期信息使用者的某個組織機(jī)構(gòu), 解決報告者和報告范圍等問題。我國政府會計對信息使用者范圍的規(guī)定過于狹窄，比如像立法機(jī)關(guān)和審計部門等許多主體都沒有被明確界定在內(nèi)。而且我國政府會計目標(biāo)忽視了政府履行受托責(zé)任情況及實現(xiàn)業(yè)績的相關(guān)信息和信息使用者對政府進(jìn)行有效監(jiān)督及評價的需要。所以，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算會計信息使用者的范圍，把更多的利益主體引入其中，并著眼于滿足其評估政府履行受托責(zé)任情況并做出稀缺資源配置決策的需求，而不是只提供預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果的相關(guān)信息。2.會計主體應(yīng)有特征第一，非營利性。政府會計主體不是以營利和資本增長為目的，其目的是管理社會的公共事務(wù)并且向社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)

23、。第二，財政性。政府會計主體與政府各級財政部門具有財政繳撥款關(guān)系。第三，公共性。政府會計主體是屬于公共部門的，其目標(biāo)是實現(xiàn)政府的公共職能。第四，專用性。政府的財政資源主要來源于納稅人繳納的稅收和政府向國內(nèi)外舉借的各種債務(wù)資金，其運用受到有關(guān)法律、法規(guī)、合同或協(xié)議的限制，從而確保財政資源按規(guī)定的用途使用。3.重視政府會計信息使用者及其信息需求政府會計信息的使用者也很廣泛，包括：（1）各級人大及其常委會。各級人民代表大會及其常務(wù)委員會負(fù)責(zé)審議和批準(zhǔn)政府的各項預(yù)決算，并授權(quán)給政府使用財政資源的權(quán)利。政府對其負(fù)有受托責(zé)任，應(yīng)向其提供財政信息。 （2）審計部門。各級審計部門負(fù)責(zé)對政府財政資源的來源、管理

24、和運用進(jìn)行審計和監(jiān)督，因此，需要將預(yù)算執(zhí)行情況信息、實際結(jié)果與預(yù)算的比較信息、財政資源的管理和運營績效信息以及是否遵守相應(yīng)法律、法規(guī)等信息提供給他們。 （3）財政部門。各級政府的財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本級各部門及所屬各單位預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況，需要全方位的政府會計信息，以評價各部門、單位受托責(zé)任的履行情況，并作出相關(guān)決策。 （4）政府及其管理機(jī)構(gòu)。各級政府作為本級政府的會計主體，需要了解和掌握本級政府的會計信息，據(jù)此制定經(jīng)濟(jì)政策，加強(qiáng)公共財政管理。政府內(nèi)部的各行政管理人員也需要利用政府會計信息進(jìn)行內(nèi)部管理，并為本級政府的決策提供建議。 （5）社會公眾。社會公眾包括納稅人和其他個體，是政府財政資

25、源的提供者，也是政府提供公共服務(wù)的接受者。因此，社會公眾有權(quán)了解并監(jiān)督政府管理財政資源的效果。 （6）投資者與債權(quán)人。作為政府財政資源的提供者，他們需要了解政府資產(chǎn)、負(fù)債狀況，籌集資金的管理和運用效果，未來可獲得的財政資源以及是否遵從投資約束和債務(wù)契約等信息，以評估政府的償債能力和持續(xù)運作的能力，防范潛在的財政風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上作出相關(guān)投資等決策。（三）確定我國政府會計核算的規(guī)范在國內(nèi)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，我國也要逐步建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要的政府會計模式，其中一項重要的內(nèi)容就是改革完善

26、現(xiàn)有的會計核算基礎(chǔ)，循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。但從我國目前的國情看，想要在政府會計核算、合并財務(wù)報告和預(yù)算編制等各方面全方位地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還為時尚早，但通過借鑒其他國家成功的經(jīng)驗，在一定范圍內(nèi)，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，卻是可行的。1.首先采用采用修正的收付實現(xiàn)制山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文5從眼前來看，我國政府會計核算基礎(chǔ)改革應(yīng)根據(jù)公共財政政策的要求，針對目前存在的缺陷，進(jìn)一步完善政府會計制度，引入修正的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，這樣能更好的反映政府機(jī)構(gòu)的某些流動性項目，并且完善了會計報表附表或者附注的內(nèi)容，從而能建立一套全新的政府會計信息系統(tǒng)，以便于更好

27、地發(fā)揮政府會計在監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行方面的作用。具體一點說，對于政府的大部分資產(chǎn)和負(fù)債仍采用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，對這些項目的完善和補充可通過設(shè)置備查賬等形式來進(jìn)行記錄和反映；而對某些特定業(yè)務(wù)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，主要對直接顯性負(fù)債、延長期內(nèi)的應(yīng)收、應(yīng)付款等按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對一些報告期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計以后期間才會實際發(fā)生收付的交易和事項，在報告期內(nèi)就確認(rèn)支出或收入。修正的收付實現(xiàn)制將隱性負(fù)債按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入核算范圍，使隱性債務(wù)顯性化，增加財務(wù)的核算的透明度，這樣既能彌補現(xiàn)今收付實現(xiàn)制預(yù)算會計對當(dāng)前財政相關(guān)改革的不適應(yīng)性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。2.逐步采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)

28、生制，但某些特殊業(yè)務(wù)的核算采用收付實現(xiàn)制。這些特殊業(yè)務(wù)是指一些特殊的資產(chǎn)和負(fù)債項目，例如政府撥款、捐贈收入和贊助支出、獎勵支出等采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，預(yù)算仍然可以采用收付實現(xiàn)制，即預(yù)算文件中按收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，這樣有利于信息處理的簡化和預(yù)算制度的穩(wěn)定。這一階段改革的中心問題是如何實現(xiàn)由預(yù)算會計向政府會計的轉(zhuǎn)變，初步建立起我國的政府會計和財務(wù)報告體系。在這一階段，應(yīng)當(dāng)精心挑選一些相對容易確認(rèn)和計量的財務(wù)報表項目由政府會計系統(tǒng)進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的實施，將會在很大程度上改變會計結(jié)果，以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主的預(yù)算表面上的平衡將會被放棄，取而代之的是那些預(yù)估的、尚未發(fā)生的債務(wù)。也就是說，

29、現(xiàn)金基礎(chǔ)下的表面平衡可能被實際的赤字所打破。隨之而來的是，預(yù)算赤字加大會產(chǎn)生一定的信用風(fēng)險甚至是政治風(fēng)險。因此在我國的法制尚有待完善，企業(yè)或個人拖欠國家稅款的現(xiàn)象較為普遍的情況下，預(yù)算會計基礎(chǔ)的改革可以先分別按照兩種會計基礎(chǔ)報告政府會計結(jié)果，先小規(guī)模、小范圍試點，然后再逐步擴(kuò)大和推廣。3.最終實現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制這一階段改革的重心在于進(jìn)一步拓展政府會計與財務(wù)報告系統(tǒng)，建立科學(xué)合理的政府財務(wù)報告規(guī)范和高效的政府財務(wù)信息披露機(jī)制，為預(yù)算管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)創(chuàng)造便利條件。（四）確定政府會計的披露制度從政府會計學(xué)術(shù)研究的角度考慮, 國外的政府會計報告和我國現(xiàn)有的預(yù)算報告存在較大區(qū)別

30、。我國現(xiàn)行的預(yù)算報告系統(tǒng)實際上只是從預(yù)算資金的使用、功能與用途等方面進(jìn)行披露, 很少反映整個政府的財務(wù)狀況與運營業(yè)績, 也難以清晰說明財政預(yù)算的結(jié)余和赤字形成的真正原因。政府信息披露程序與會計報告系統(tǒng)將是我國未來政府會計改革首要考慮的問題。從長遠(yuǎn)目標(biāo)來看, 政府會計改革最終應(yīng)形成整個政府層面的財務(wù)報告1.實施政府績效審計通過實施政府績效審計，可以使信息使用者了解政府會計的各項信息。政府績效審計可以分為以下方面：（1）政府自身的績效評估。政府自身的評估比外部評估具有更強(qiáng)的針對性。政府組織的自我評估，目的是找出日常管理和控制中的缺陷，并且可以針對日常效率低下的狀況，提出改進(jìn)措施。（2）社會公眾的評

31、估。讓公眾參與到績效評估的過程中來不僅符合行政事務(wù)民主化、法治化的基本要求，也是對政府工作進(jìn)行監(jiān)督的有效方法。政府有責(zé)任向公民報告這些資源的取得方式和取得渠道、山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文6使用的方向和使用的效果。因此會計報告應(yīng)提供政府受托業(yè)績方面的信息及公共資金的使用效果或公共支出效率。政府績效審計彌補了傳統(tǒng)財務(wù)審計僅審查報表真實與公允的缺陷，對于改進(jìn)政府部門低效和浪費現(xiàn)象，幫助決策者制定和改進(jìn)管理決策具有重要的參考價值。隨著我國財政體制改革的逐步推進(jìn)，政府績效受關(guān)注的程度越來越高，如何安全有效地使用財政資金越來越引起社會各界的關(guān)注，政府自身也認(rèn)識到實行績效審計的緊迫性。2.政府報告包含的內(nèi)容（

32、1）年度預(yù)算報告。是在財政年度開始時全面披露政府預(yù)算信息的綜合性報告體系，其中包括宏觀經(jīng)濟(jì)財政狀況的分析、中期預(yù)算框架、預(yù)算報告、部門預(yù)算報告、預(yù)算報告的附注與說明等一些方面的內(nèi)容。 （2）年中預(yù)算執(zhí)行報告。年中預(yù)算執(zhí)行報告應(yīng)包括對預(yù)算執(zhí)行情況的全面分析，包括預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算變動情況和變動原因，以及與上一年的年中預(yù)算執(zhí)行情況的比較。 （3）決算報告。決算報告是財政年度內(nèi)政府預(yù)算執(zhí)行情況的披露書，也是財政年度內(nèi)政府政治、經(jīng)濟(jì)、社會活動的全面反映。四、改進(jìn)后的政府會計（一）建立起適于我國的政府會計準(zhǔn)則通過對以上內(nèi)容的完善，根據(jù)對以上政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計核算基礎(chǔ)、政府會計信息披露要

33、求等的表述，即可建立起適用于我國的政府會計準(zhǔn)則體系。此外，國際上不同組織或者國家的成功經(jīng)驗，能夠為我國政府會計改革提供有價值參考，促使我國在政府會計改革的過程中對政府會計改革的必要性、政府會計目標(biāo)、政府會計體系的理論基礎(chǔ)和層次結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理和政府財務(wù)會計之間的關(guān)系、會計核算基礎(chǔ)的選擇等具體問題進(jìn)行縱向深入的思考和橫向國際比較，有選擇地加以借鑒，并結(jié)合我國的國情和作出適當(dāng)?shù)倪x擇。我國政府會計準(zhǔn)則體系的發(fā)展應(yīng)基于對我國社會、政治環(huán)境的充分分析基礎(chǔ)上, 充分考慮政府會計信息使用者的信息需求和改進(jìn)現(xiàn)行預(yù)算會計體系的成本, 有步驟、有層次的逐步構(gòu)建整個準(zhǔn)則體系, 先制定簡單的、必須的準(zhǔn)則, 再根據(jù)社會環(huán)境發(fā)展增加政府特有會計和財務(wù)報告問題的會計準(zhǔn)則。在制定政府會計準(zhǔn)則時，還需要借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則的成果。因此, 我國需關(guān)注政府會計環(huán)境與企業(yè)會計環(huán)境的異同、我國政府的職能作用。在此基礎(chǔ)上, 加強(qiáng)對于政府會計目標(biāo)、會計主體、會計要素等基本理論問題的研究, 統(tǒng)一具體準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想和理論依據(jù), 為未來政府會計準(zhǔn)則的不斷完善發(fā)揮指導(dǎo)作用。此外，還可確立起財務(wù)會計與預(yù)算會計兩種機(jī)制“各司其職、相互協(xié)調(diào)”