收入成本費用

1、第4章收入、成本和費用 34.1 收入的確認(rèn)計量原則 34.1.1 銷售商品收入確認(rèn)計量原則34.1.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)計量原則44.1.3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)計量原則 54.2 主營業(yè)務(wù)收入 54.2.1 銷售商品及銷售退回 64.2.2 提供勞務(wù)收入 74.3 其他業(yè)務(wù)收入 84.3.1 銷售原材料 84.3.2 收到由租包裝物的租金 84.3.3 沒收逾期未退包裝物的押金84.3.4 采取收取手續(xù)費方式代銷商品，取得手續(xù)費收入94.4 成本費用的確認(rèn)計量原則 94.5 生產(chǎn)成本 104.5.1 材料費用的歸集和分配 104.5.2 人工費用的歸集和分配 104.5.3 輔助生產(chǎn)費用

2、的結(jié)轉(zhuǎn) 114.5.4 制造費用的結(jié)轉(zhuǎn) 114.5.5 生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 114.5.6 制造費用 124.5.7 費用的發(fā)生 134.6 主營業(yè)務(wù)成本 134.6.1 分期收款銷售 134.6.2 銷售退回 144.7 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 144.7.1 計提稅費 144.7.2 收到先征后返的稅金 154.8 其他業(yè)務(wù)支由 154.8.1 銷售原材料 154.8.2 由租包裝物 154.8.3 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支由 164.9 營業(yè)費用 164.10 管理費用 184.11 財務(wù)費用 204.11.1 確認(rèn)利息 204.11.2 計算匯兌損益 21第4章 收入、成本和費用收入，是指公司在銷售商

3、品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入 和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款 項。按收入的性質(zhì)，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入 和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。費用，是指公司為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的 經(jīng)濟利益的流生；成本，是指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而 發(fā)生的各種耗費。公司應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直 接計入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的 成本。公司應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的 費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費 用。4.1 收入的確認(rèn)計量原則4.

4、1.1 銷售商品收入確認(rèn)計量原則銷售商品的收入，按照實際收到或應(yīng)收的價款入賬，并應(yīng)在 下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有 對已售生的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品的收入，按公司與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或 雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費 用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為豉勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款， 而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指公司因售由商 品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓

5、。公司已經(jīng)確認(rèn)收入的售由商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退 回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售生的商品，在資 產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報生日之間發(fā)生退回的，應(yīng) 當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編 制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等 項目的數(shù)字。4.1.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)計量原則在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確 認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易 的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按 完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按 照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日

6、，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易 結(jié)果，公司應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多 少已經(jīng)發(fā)生的成本，從而確認(rèn)收入。提供勞務(wù)收入，按照實際收到或應(yīng)收的價款入賬。勞務(wù)交易 的結(jié)果在以下條件均能滿足時能夠可靠地估計：(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費用按以下公 式計算：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入x本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總 金額確定?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用。勞務(wù)的完成程度按下列方法確定：(1

7、)已完工作的測量；(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，公司應(yīng)當(dāng)在 資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，按已經(jīng) 發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，按 能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞 務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成 本的差額，作為當(dāng)期損失；(3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，按已經(jīng) 發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。4.1.3 讓

8、渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)計量原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版 權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入，以及由租固定資產(chǎn) 取得的租金收入等。利息和使用費收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；(2)收入的金額能夠可靠地計量。利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別確定：(1)利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；(2)使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方 法計算確定。4.2 主營業(yè)務(wù)收入本科目核算公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 月末，

9、應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本 年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按“集團內(nèi)部收入”、“集團外部收入”設(shè)置二級明 細(xì)科目。公司按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置下級明細(xì)科目。集團內(nèi)部收入，核算公司向集團公司內(nèi)部公司銷售產(chǎn)品或提 供服務(wù)的營業(yè)收入。集團外部收入，核算公司向集團公司外 部公司銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的營業(yè)收入。4.2.1 銷售商品及銷售退回（1）采用交款提貨的銷售方式，在貨物發(fā)運給購買方時， 根據(jù)增值稅發(fā)票、結(jié)算單據(jù)、裝船記錄表等：借：銀行存款（實際收到的款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一集團外部收入一一XX產(chǎn)品（增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額）主交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅

10、款）采用分期收款的銷售方式，在商品的銷售中，商品一次性交 付，但貨款分期收回。公司在商品交付后，按照合同約定的 收款日期分期確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（實際收款或應(yīng)收金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一集團內(nèi)部收入、外部收入一一XX產(chǎn)應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專 用發(fā)票上注明稅款）采用分期預(yù)收款的銷售方式，公司在商品尚未交付前，要求 對方按照合同約定分期支付貨款，預(yù)收的貨款作為一項負(fù)債 記入“預(yù)收賬款”，公司在收到最后一次付款后，才會交付 荀品并確認(rèn)收入。分期收款，根據(jù)實際收到金額：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款最后一次收款并交付商品時：借：預(yù)收賬款（前期已收款項）銀行存款（本次實際收

11、到款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一XX產(chǎn)品 （增值稅專用發(fā)票上注明 的銷售金額）主交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專 用發(fā)票上注明稅款）（4）在收到退回的已發(fā)生，但尚未確認(rèn)收入的商品時，按 照計入“發(fā)生商品”等科目的金額，或商品的計劃成本：借：庫存荀品XX荀品類別或名稱貸：發(fā)生商品一一XX名稱材料成本差異（5）收到退回的已確認(rèn)收入的商品時，按照應(yīng)沖減的銷售 收入，以及發(fā)生的現(xiàn)金折扣：借：主營業(yè)務(wù)收入一一集團內(nèi)部收入或外部收入一一X X產(chǎn)品（已確認(rèn)的收入）貸交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（實際退回或應(yīng)退回的款項）財務(wù)費用（已確認(rèn)的現(xiàn)金折扣）

12、按退回商品的成本、商品入庫單，借：庫存荀品貸：主營業(yè)務(wù)成本4.2.2 提供勞務(wù)收入提供的勞務(wù)的收入，根據(jù)實際收到或應(yīng)收的款項確認(rèn)收入：借：銀行存款（實際收到的款項）應(yīng)收賬款（應(yīng)收的款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交的稅金，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（根據(jù)收入計算的稅金）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅等借：應(yīng)收賬款（銷項稅金）貸：貸交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅金（修理收入應(yīng)繳納增值稅）4.3 其他業(yè)務(wù)收入本科目核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物由租等收入。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”

13、、“代購代銷”、“包裝物由租”等設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。4.3.1 銷售原材料在原材料發(fā)運購貨方時，根據(jù)由庫單、增值稅專用發(fā)票等：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目（售價和應(yīng)收的增值稅）貸：其他業(yè)務(wù)收入一一材料銷售（實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）4.3.2 收到由租包裝物的租金根據(jù)租約的相關(guān)條款，依據(jù)增值稅專用發(fā)票等：借：銀行存款（實際收到的款項）貸：其他業(yè)務(wù)收入一一包裝物由租（實現(xiàn)的營業(yè)收入）貸交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）4.3.3 沒收逾期未退包裝物的押金根據(jù)由租協(xié)議：借：其他應(yīng)付款（逾期未退包裝物的押金

14、）貸：其他業(yè)務(wù)收入一一包裝物由租（扣除增值稅后的收入）貸交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）4.3.4 采取收取手續(xù)費方式代銷商品，取得手續(xù)費收入在售由代銷商品后，根據(jù)發(fā)票、代銷協(xié)議等：借：應(yīng)收賬款一一XX委托代銷公司貸：其他業(yè)務(wù)收入一一代銷收入4.4 成本費用的確認(rèn)計量原則成本費用包括為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)所耗費的直接材料、直接 人工、其他直接費用及制造費用，行政管理部門為組織和管 理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財 務(wù)費用，為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用。公司必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不 得任意預(yù)提和攤銷費用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品

15、成本的 界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低 或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合 本公司的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核 算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變 更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準(zhǔn)，并在 會計報表附注中予以說明。成本費用按照以下原則計量：(1)公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，按實際耗 用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費用；(2)公司應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、 工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。 公司按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)

16、計入各工 資項目。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定， 計算提取福利費，計入成本、費用;(3)公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng) 以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支 生的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已支由， 應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分 期攤?cè)氤杀?、費用。4.5 生產(chǎn)成本本科目核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括 產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、 自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。其期末借方余額，反映 公司尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品成本按本制 度規(guī)定的成本計算方法計算。公司發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按成本核

17、算對象和成本項目分別 歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，及輔助生產(chǎn)車 間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可直接計入生產(chǎn)成 本；其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月度終了， 再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”二級 明細(xì)科目，按成本項目分別設(shè)置三級明細(xì)科目，進行明細(xì)核 算。4.5.1 材料費用的歸集和分配月末財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)料單及供應(yīng)部門提供的材料由庫稽核 表編制“材料及材料成本差異分配匯總表”，對所耗用的原 材料進行匯集、分配：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本X X車間制造費用貸：原材料XX材料生或貸：材料成本

18、差異一一XX材料4.5.2 人工費用的歸集和分配 人工費用包括工資和福利費用。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用，列入生產(chǎn)成本的“直接人工”項目;公司各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費，列入“制造費用”項目。財務(wù)部門月末根據(jù)“工資福利費”分配表，分配工資、福利費：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本X X車間制造費用一一費用類別貸：應(yīng)付工資或應(yīng)付福利費4.5.3 輔助生產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn)月末將“輔助生產(chǎn)成本”科目借方金額，在各受益車間，按 照所耗數(shù)量或其他比例分配到基本生產(chǎn)車間、管理部門等：生：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品制造費用一一費用類別管理

19、費用一一費用類別貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX車間4.5.4 制造費用的結(jié)轉(zhuǎn) 月末將歸集在“制造費用”科目的借方金額從該科目的貸方， 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目的借方：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品貸：制造費用一一費用類別4.5.5 生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過對生產(chǎn)費用的計算歸集，月終將“生產(chǎn)成本”全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月產(chǎn)品總成本。然后將產(chǎn)品總成本在當(dāng)月完工產(chǎn)品和月 末在產(chǎn)品進行分配。對已完工的產(chǎn)成品：貸：庫存荀品XX廣品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品4.5.6 制造費用本科目核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接 費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電 費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修

20、理期間的停工損 失等。公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生 的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入“管理費用”科目， 不在本科目核算。除季節(jié)性的生產(chǎn)性公司外，本科目期末應(yīng)無余額。制造費用按公司成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本 核算對象。制造費用的分配方法，一般有下列幾種：(1)按生產(chǎn)工人工資；(2)按生產(chǎn)工人工時；(3)按機器工時；(4)按耗用原材料的數(shù)量或成本；(5)按直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng) 提取的福利費之和)；(6)按產(chǎn)品產(chǎn)量。公司可根據(jù)具體情況確定分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。本科目按不同的車間、部

21、門設(shè)置二級明細(xì)科目，并按費用項 目設(shè)置三級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。4.5.7 費用的發(fā)生根據(jù)支付或計提相關(guān)費用的發(fā)票、賬單、匯總表等：借：制造費用一一XX明細(xì)項目貸：銀行存款（實際支付金額）原材料（材料結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)）應(yīng)付工資（車間管理人員工資）應(yīng)付福利費（車間管理人員工資應(yīng)計提福利費）累計折舊（折舊計算單）4.6 主營業(yè)務(wù)成本本科目核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日常活動而發(fā)生的實際成本。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)成本按照行業(yè)類別設(shè)置二級明細(xì)科目，同時按銷售 產(chǎn)品品種及提供服務(wù)的成本類型設(shè)置下級明細(xì)科目。月度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各

22、種商品、提供的各種勞務(wù)等 的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本4.6.1 分期收款銷售 公司采用分期收款方式銷售商品，在每期銷售實現(xiàn)（包括第一 次收取貨款）時，按本期應(yīng)收的貨款金額：借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一銷項稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算由本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)生商品4.6.2 銷售退回本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借：庫存荀品貸：主營業(yè)務(wù)成本4.7

23、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 本科目核算公司日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育 費附加等。其他業(yè)務(wù)收入按規(guī)定計算應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附 加，在“其他業(yè)務(wù)支由”科目核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目應(yīng)無余額。本科目按稅種分別設(shè)置 “營業(yè)稅”、“消費稅”、“資源稅” “城市維護建設(shè)稅”和“教育費附加”、“土地增值稅”等二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。4.7.1 計提稅費根據(jù)營運收入及規(guī)定的稅率計算稅費，計提稅金及附加：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款4.7.2 收到先征后返的稅金收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的

24、各種稅金，應(yīng)于 收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（實際收到金額）4.8 其他業(yè)務(wù)支由本科目核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支由，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān) 成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按其他業(yè)務(wù)的種類， 設(shè)置“材料銷售”、“代購代銷” “包裝物由租”等二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。4.8.1 銷售原材料原材料發(fā)運購貨方時，根據(jù)原材料由庫單，發(fā)票賬單等：采用實際成本法的公司：借：其他業(yè)務(wù)支由一一材料銷售（由售原材料的實際成本）貸：原材料采用計劃成本法核算

25、的公司，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)支由一一材料銷售（由售原材料的實際成本）貸：原材料材料成本差異4.8.2 由租包裝物由租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，根 據(jù)包裝物領(lǐng)用單等：借：其他業(yè)務(wù)支由一一包裝物由租（按由租包裝物的實際成 本或計劃成本）貸：包裝物采用計劃成本進行材料日常核算的公司，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)由 租所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。由租包裝物不能使用報廢時：借：原材料（報廢包裝物殘料價值）貸：其他業(yè)務(wù)支由4.8.3 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支由其他業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)發(fā)票賬單等原始憑證：借：其他業(yè)務(wù)支由貸：銀行存款、生產(chǎn)成本、應(yīng)付工資、其他應(yīng)交款等月終計提應(yīng)交的稅金時，根據(jù)其他

26、業(yè)務(wù)收入及規(guī)定的稅率：借：其他業(yè)務(wù)支由貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費附加4.9 營業(yè)費用本科目核算公司銷售商品過程中發(fā)生的費用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按費用項目分別設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。本科目核算的主要內(nèi)容包括：(1)公司銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、 保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的 銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等 )的職工工資及福利 費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等；(2)商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸 費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選 整理費等；(3

27、)支付給代理商的銷售傭金及代理費；(4)按照協(xié)議規(guī)定按產(chǎn)品的銷量或利潤的一定比例提取，在該項產(chǎn)品的收入中支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。4.9.1.1 公司在運營過程中發(fā)生費用銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽 費和廣告費時，根據(jù)支票存根，發(fā)票賬單等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款發(fā)生的為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福 利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常經(jīng)費時， 根據(jù)銀行付款通知，發(fā)票賬單, 工資明細(xì)表等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款、應(yīng)付工資等商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，根據(jù)銀行付款通知，發(fā)票賬單等：借：

28、營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款公司支付給代理商傭金及代理費，根據(jù)代理協(xié)議、發(fā)票賬單、支票存根等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等4.10 管理費用本科目核算公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理 費用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科 目應(yīng)無余額。本科目按費用類型設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。本科目核算內(nèi)容主要包括：(1)行政管理部門職工工資和按實際發(fā)放工資總額的一定 比例計提的職工福利費；(2)工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、 養(yǎng)老保險、獨生子女補助費、住房公積金、取暖津貼、 勞動保護費、價格補貼、職工退職費、6個月以上病假人員工資、職

29、工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付 離退休職工的人各項經(jīng)費等費用；(3)公司的董事會和行政管理部門發(fā)生的，或者應(yīng)由公司 統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公 費、固定資產(chǎn)折舊費、差旅費、水電費、取暖費、租賃 費、保險費等公司經(jīng)費；(4)公司董事會會費(包括董事會成員津貼、會議費和差 旅費等)；(5)聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費和公 證費等；(6)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資 源補償費等稅費；(7)無形資產(chǎn)攤銷，遞延資產(chǎn)攤銷，存貨盤虧或盤盈(不 包括應(yīng)計入營業(yè)外支由的存貨損失)、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備；(8)試驗檢驗費、設(shè)計制圖費、外賓招待費、業(yè)務(wù)招待費、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、由國人員經(jīng)費、警衛(wèi)消防 費、排污費、上級管理費、綠化造林費用、水土流失防 治費、采礦權(quán)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、削價處理積壓 物資損失、水利基金、汽車費用等相關(guān)費用。(9)鐵路行業(yè)公司的按規(guī)定發(fā)給機關(guān)職工的制服當(dāng)年應(yīng)攤