福利費涉稅問題

1、一、“福利費”的概念在會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅中差異確實，個人所得稅法第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟金”免征個人所得稅。但是，個人所得稅法并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。大家都清楚我國目前稅法的構成體系，在法律之下一般有實施條例，在條例下面還有財政部、國家稅務總局的規(guī)范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。作為財務人員，在日常工作中可以說天天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律

2、條款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？我們先看看對于“福利費”范圍的相關界定有那些。第一個文件是：關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費的范圍，實務中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。第二個文件是：關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）。該文件也是以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第34號

3、）對國稅函（2009）3號做出了一些補充與修改。第三個文件是：個人所得稅法實施條例第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費?！钡谒膫€文件是：國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規(guī)定如下：近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行中難以具

4、體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。大家如果去認真讀讀上述幾個文

5、件關于“福利費”的界定，就可以發(fā)現(xiàn)其范圍是越變越小的：會計核算范圍>企業(yè)所得稅稅前扣除范圍>個稅免征的范圍。對于國稅發(fā)1998155號所稱的“臨時性生活困難補助”具體包含：按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補助”屬于可以免征個人所得稅的項目。而企業(yè)從福利費中按符合國家有關財務規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑降溫費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應該按公允價值折合成等額

6、的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。因此，作為專業(yè)的財務人員，要清楚會計核算、企業(yè)所得稅和個人所得稅三者中關于“福利費”規(guī)定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質和內(nèi)容。二、實務中一些免征個稅的情況其實，如果稅務局嚴格“依法行政”，實務中企業(yè)發(fā)生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴格就太不近人情了，在實務中更多是按照國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答執(zhí)行的，其中涉及個人所得稅有如下幾點：1、網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼

7、是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經(jīng)省級人民政府批準后，規(guī)定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應予以征收個人所得稅。2、網(wǎng)友問：現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？盧云答：

8、根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。因此，根據(jù)盧云的上述回答，其實我們有很多“福利費”是原則上不用交個稅的。比如，企業(yè)員工聚餐和免費乘坐企業(yè)班車，就是屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利費。同時，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場飲用的飲料等屬于可以不交個稅的福利項目。三、涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定有人說，作為稅務官員的答問并不能作為法律依據(jù)來執(zhí)行，那我們在理一下看看還是那些涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定。1、個人所得稅法實施條例第十三條：稅法第四條第三

9、項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。2、征收個人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)（1994）089號）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補。3、關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字(1995)82號）國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或

10、返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。4、關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知（財稅20088號）自2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。5、關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知（財稅201240號）自2011年1月1日起,對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。本通知第一條所稱的工傷保險

11、待遇，包括工傷職工按照工傷保險條例規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照工傷保險條例規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。6、財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅1997144號）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼醫(yī)療補助費,應全額計入領取人的當期工資薪金收入計征個人所得稅但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼,仍按照財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的

12、通知(財稅字1994020號)的規(guī)定,暫免征收個人所得稅四、關于勞動保護用品的個稅問題對于大多數(shù)老百姓來說，除開工資與獎金，其余都是福利。在財稅實務中企業(yè)會遇到勞動保護用品（簡稱“勞保品”）的問題，勞保品一般也是向員工發(fā)放實物。那么，勞保品的發(fā)放與節(jié)日發(fā)的“月餅”在個稅方面有何不一樣呢？對于勞保品是否征收個稅目前并無全國性的規(guī)范性文件，國家稅務總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答。取暖費、勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？發(fā)布日期：2010年04月14日問題內(nèi)容：我單位12月份按公司標準為職工報銷了一定比例的取暖費，是否繳納個人所得稅？因費用跨難度（2009.1

13、0.152010.4.15）是否所得稅申報要按屬期納稅調(diào)整？另，勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？購實物和發(fā)現(xiàn)金有區(qū)別否？回復意見：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。（二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應征收個人所得稅。上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。歡迎您再次提問。國家稅務總局2010/04/14對于什么是勞保品，全國有勞動防護用品配備標準（試行），各省市在此基礎上有

14、更加明細的規(guī)定。因此，企業(yè)按照規(guī)定給員工發(fā)放勞保品（實物）是不用繳納個稅的，但是如果以現(xiàn)金的形式發(fā)所謂的“勞保費”則是需要與工資合并繳納個稅。另外，與勞保服相關還有一個“工作服”的問題。對于工作服的問題，國家稅務總局2011年34號公告只是解決了企業(yè)所得稅的問題，并沒有涉及個人所得稅問題。對于工作服能否免征個稅是有一定爭議的，但是多數(shù)人還是贊同“合理地工作服”應該是免個稅的。下面是廈門市地稅局12366咨詢中心的回復具有一定的代表性。問題：公司為員工購買工作服是否需要繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅？回復人：12366咨詢中心回復時間：2014-06-1016:38:16回復內(nèi)容：您好！企業(yè)統(tǒng)一制作

15、并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用不作為工資薪金所得繳納個人所得稅，如以貨幣形式發(fā)放的置裝費收入應并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。所謂合理性，我認為應該滿足幾點：第一、企業(yè)要求員工工作時必須統(tǒng)一著裝。比如銀行、酒店等行業(yè)。第二、工作服的價格屬于當?shù)鼗蛳嚓P行業(yè)合理價位。比如一個酒店發(fā)給接待生的是奢侈品牌的西服，價格明顯超出行業(yè)同星級酒店接待生服飾價格，顯然就不屬于合理了。第三、工作服不能僅僅限于股東、高中層管理人員等。如果一個企業(yè)窗口接待單位或人員沒有發(fā)放工作服，而僅僅是股東、高中層管理人員等才發(fā)放工作服，也屬于明顯不合理。這幾點只是我個人的看法