無形資產(chǎn)培訓(xùn)課件(共48頁).ppt

1、INTANGIBLE ASSETSChapter 6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租第五節(jié)第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)的減值目 錄無形資產(chǎn)的概述無形資產(chǎn)的概述無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置內(nèi)容提示內(nèi)容提示重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量無形資

2、產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)的含義及特征一、無形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 相同點(diǎn)相同點(diǎn) 不同點(diǎn)不同點(diǎn) 二者都強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn) 國際會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的 我國的會計(jì)準(zhǔn)則卻沒有做詳細(xì)的表述 根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有具體包括

3、的內(nèi)容有國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利 由政府機(jī)構(gòu)授權(quán) 企業(yè)間依照簽訂的合同作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅 商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國際會計(jì)準(zhǔn)則也是將商商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國際會計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在

4、無形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。規(guī)定是相同的。 無形資產(chǎn)具有的特征無形資產(chǎn)具有的特征： （1 1）沒有實(shí)物形態(tài)。）沒有實(shí)物形態(tài)。 （2 2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 （3 3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。面。 （4 4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的

5、分類按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷三三、無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)科目的設(shè)置科目的設(shè)置固定資產(chǎn)的科目設(shè)置期末，資產(chǎn)負(fù)債表中期末，資產(chǎn)負(fù)債表中“無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)”項(xiàng)目項(xiàng)目= =該賬戶的借方期該賬戶的借方期末余額末余額“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”賬戶賬戶的貸方期末余額的貸方期末余額“無形資無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方期賬戶的貸方期末余額。末余額。該科目屬于該科目屬于成本類成本類期末，

6、資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中期末，資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中“開開發(fā)支出發(fā)支出”項(xiàng)目項(xiàng)目=“=“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”借方期末余額借方期末余額。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定。入賬價值的確定。 一、一、外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn) 入賬價值：入賬價值： 實(shí)際支付的價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸實(shí)際支付的價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 通過外購方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形通過外購方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為

7、無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：舊。但下列情況除外： 1 1. .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入所建造的房屋建的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。筑物的成本。 2 2. .企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地及建筑物的價值，則對所支付價款按照合理的方法（如及建筑物的價值，則對所支付價款按照合理的方法（如公允價值的比例）在土地和建筑物之

8、間進(jìn)行分配。如果公允價值的比例）在土地和建筑物之間進(jìn)行分配。如果確實(shí)無法分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。確實(shí)無法分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)268 000268 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 268 000 268 000 二、二、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)( (已講已講) ) 入賬價值入賬價值： 在合同或協(xié)議約定的價值公允

9、的前提下，應(yīng)按照投在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值。資合同或協(xié)議約定的價值。 如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。的公允價值入賬。 無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計(jì)入資本公積。為資本溢價，計(jì)入資本公積。借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本/股本 借貸：資本公積借貸：資本公積 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（后期講后期講） 入賬價值入賬價值： 應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 7號號非

10、貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定來確定的規(guī)定來確定。具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理：具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理： 情況一：情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有具有商商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠能夠可靠計(jì)量時可靠計(jì)量時 情況二：情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不不能夠能夠可靠計(jì)量時可靠計(jì)量時滿足兩個條件 （四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)（后期講后期講） 入賬價值入賬

11、價值： 企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按照受讓無形資產(chǎn)的公允價值確定。按照受讓無形資產(chǎn)的公允價值確定。 重組債權(quán)賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)公允價值之間的重組債權(quán)賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 如果債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該如果債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營業(yè)外支出；計(jì)入營業(yè)外支出； 如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并如果減值準(zhǔn)備沖

12、減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ( (五五) )政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)（了解了解） 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。 入賬價值：入賬價值： 企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理允價值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理： 企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時，

13、企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)遞延收益遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。遞延收益應(yīng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計(jì)入各期損益中處理方法：處理方法： 研發(fā)階段滿足資本化條件的資本化，不滿足的費(fèi)用化研發(fā)階段滿足資本化條件的資本化，不滿足的費(fèi)用化 申請專利階段的費(fèi)用予以資本化申請專利階段的費(fèi)用予以資本化（1）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量爭論焦點(diǎn)（2 2）研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段和開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個階段進(jìn)行的。計(jì)

14、量是分別研究和開發(fā)兩個階段進(jìn)行的。分類分類定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)研究階研究階段段指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索計(jì)劃性和探索性性開發(fā)階開發(fā)階段段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等裝置、產(chǎn)品等針對性和形成針對性和形成成果的可能性成果的可能性較大較大（3 3）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則 研究階段研究階段： 研究工作是否能

15、在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段開發(fā)階段： 且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足滿足無形資產(chǎn)的定義及無形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的費(fèi)用資本化的條件條件，則所發(fā)生的，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本開發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。化，計(jì)入無形

16、資產(chǎn)的成本。 開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個方面：開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個方面：（4 4）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目( (成本類科目成本類科目) )，以反映企業(yè)內(nèi)部，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)費(fèi)用化支出用化支出”與與“資本化支出資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。 研發(fā)支出無法明確分配

17、的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動的成本。開發(fā)活動的成本。 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出資本化支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出滿足資本化條件的無形資產(chǎn)管理費(fèi)用研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)明。在研發(fā)過程中領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料126 000126 000元，應(yīng)付研發(fā)

18、人員薪酬元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 82 000000元，支付設(shè)備租金元，支付設(shè)備租金6 9006 900元。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各元。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 40080 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費(fèi)程中發(fā)生注冊費(fèi)26 00026 000元、聘請律師費(fèi)元、聘請律師費(fèi)6 5006 500元。元。費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出=80 400=80 400元元資本化支出資

19、本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研發(fā)支出發(fā)生時：研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 80 40080 400 資本化支出資本化支出 167 000167 000 貸：原材料貸：原材料 126 000126 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 82 00082 000 銀行存款銀行存款 39 40039 400研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時：研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 167 000167 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 167 00

20、0 167 000 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時：期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80 40080 400 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 80 400 80 400無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受益期間逐步轉(zhuǎn)移支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受益期間逐步轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，與各期的收入配比，這一過程稱到成本費(fèi)用中去，與各期的收入配比，這一過程稱為為無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題： 使用壽命的確定使用壽命的確定 攤銷方法

21、的選擇攤銷方法的選擇 攤銷金額的列支去向攤銷金額的列支去向第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷一、無形資產(chǎn)使用壽命一、無形資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時的使用壽命作出合理的企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時的使用壽命作出合理的估計(jì)。估計(jì)。 我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時就進(jìn)行我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時就進(jìn)行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個方面：幾個方面： 按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 分類分類 使用壽命使用壽命來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或

22、其他法定權(quán)利的期限不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果（如果續(xù)約續(xù)約不需付出大額成本，不需付出大額成本，續(xù)約續(xù)約期計(jì)入使期計(jì)入使用壽命）用壽命）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無法合理確定無按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷二、無形資產(chǎn)攤銷二、無形資產(chǎn)攤銷

23、使用壽命使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法，年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法年數(shù)總和法攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備成本預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理賬務(wù)處理( (受益對象受益對象) )攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的

24、無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷不攤銷復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命進(jìn)行復(fù)核。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項(xiàng)專利權(quán)。根華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命

25、為1010年，企業(yè)采年，企業(yè)采用直線法按用直線法按1010年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000260 000元。元。購買專利權(quán)時：購買專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 260 000260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 260 000260 000專利權(quán)每年攤銷額專利權(quán)每年攤銷額=260 000=260 00010=26 00010=26 000（元）（元）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 26 00026 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 26 00026 000第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租 無形資產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡無形資

26、產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。的所有權(quán)。銀行存款銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（1）出租無形資產(chǎn)取得租金收入：）出租無形資產(chǎn)取得租金收入：（2）出租無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)：）出租無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)： 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 無形資產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單無形資產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。位或個人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。（1）出租無形資產(chǎn)取得租金收入：）出租無形資產(chǎn)取得租金收入：

27、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)（不包括有形動產(chǎn)個人征收的稅種。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)（不包括有形動產(chǎn)租賃）、文化體育業(yè)（不包括租賃）、文化體育業(yè)（不包括“營改增營改增”中的文化創(chuàng)意服務(wù)、播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)、播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括業(yè)（不包括“營改增營改增”中的應(yīng)稅服務(wù)）稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修中的應(yīng)稅服務(wù)）稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)

28、讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉膿?jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。稅率從全部價款和價外費(fèi)用。稅率從3%20%3%2

29、0%不等。不等。 需要說明的是，目前交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如研發(fā)和技術(shù)服需要說明的是，目前交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）已納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。服務(wù)、廣播影視服務(wù)）已納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 （3）攤銷出租無形資產(chǎn)價值：）攤銷出租無形資產(chǎn)價值：累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（2）出租無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)：）出租無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)： 無形資產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單無

30、形資產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。位或個人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。（1）出租無形資產(chǎn)取得租金收入：）出租無形資產(chǎn)取得租金收入：業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 合安公司在第合安公司在第8 8年初將本公司年初將本公司8 8年前注冊年前注冊“ARAR”商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期3 3年，每月收取年，每月收取租金租金2 0002 000元，出租期滿，合安公司不再對該商標(biāo)元，出租期滿，合安公司不再對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知 “ARAR”商標(biāo)權(quán)賬面余額為商標(biāo)權(quán)賬面余額為18 18 000000元，元，

31、 按按3636個月平均轉(zhuǎn)銷；每月租金收入按個月平均轉(zhuǎn)銷；每月租金收入按5%5%計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅100100元。元。 每月收取租金收入存入銀行：每月收取租金收入存入銀行：業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例銀行存款銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2 0002 000會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)100100借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 100業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計(jì)分錄會計(jì)分錄 合安公司在第合安公司在第8 8年初

32、將本公司年初將本公司8 8年前注冊年前注冊“ARAR”商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期3 3年，年，每月收取租金每月收取租金2 0002 000元，出租期滿，合安公司不元，出租期滿，合安公司不再對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知再對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知 “ARAR”商標(biāo)權(quán)賬商標(biāo)權(quán)賬面余額為面余額為18 00018 000元，元， 按按3636個月平均轉(zhuǎn)銷；每月個月平均轉(zhuǎn)銷；每月租金收入按租金收入按5%5%計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅100100元。元。 每月計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅每月計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅: 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷

33、 500其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本500500累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計(jì)分錄會計(jì)分錄 合安公司在第合安公司在第8 8年初將本公司年初將本公司8 8年前注冊年前注冊“ARAR”商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期商標(biāo)權(quán)出租給合作單位使用，租期3 3年，每月收年，每月收取租金取租金2 0002 000元，出租期滿，合安公司不再對該元，出租期滿，合安公司不再對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知商標(biāo)權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知 “ARAR”商標(biāo)權(quán)賬面余額為商標(biāo)權(quán)賬面余額為18 00018 000元，元， 按按3636個月平均轉(zhuǎn)銷；每月租金收入個月平均轉(zhuǎn)銷；每月租金收入按按5%5%計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅計(jì)提應(yīng)繳納

34、的營業(yè)稅100100元。元。 每月攤銷無形資產(chǎn)成本每月攤銷無形資產(chǎn)成本:無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。益（報(bào)廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 （一）無形資產(chǎn)的出售（一）無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。 在出售時應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。在出售時應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。 按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%5%。 出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得，出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得，記入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得