試析三大會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

1、試析三大會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系2010-4-15 14:40:57 來(lái) 源 : 本 站 整 理 作 者 : 楊 編 輯qq1183454176 瀏覽次數(shù): 4472 我要投稿陳金華江蘇省金壇市職業(yè)教育中心213200摘要：傳統(tǒng)意義上的三大會(huì)計(jì)報(bào)表分別從不同的角度反映了報(bào)告單位的財(cái)務(wù)狀況，雖然報(bào)表之間的編制基礎(chǔ)與原理有著諸多不同，但彼此又同時(shí)存在著內(nèi)在的勾稽關(guān)系。本文從報(bào)表的基礎(chǔ)概念和原理談起，綜合理論闡述，公式表達(dá)表示等方法，仔細(xì)分析了三大報(bào)表的關(guān)系，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更加全面的理解會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；勾稽關(guān)系一、相關(guān)概念與原理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公司應(yīng)該對(duì)

2、外編制并公布財(cái)務(wù)報(bào)告，一般意義上理解的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及股東權(quán)益變動(dòng)表司長(zhǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表以及為方便信息使用者閱讀的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。其中股東權(quán)益變動(dòng)表是新增加的報(bào)表，反應(yīng)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。傳統(tǒng)意義上的三大會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，作為過(guò)去主要的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，三張報(bào)表反應(yīng)的信息是一些相關(guān)者較為關(guān)注的。三張報(bào)表都從一個(gè)側(cè)面反應(yīng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)負(fù)債表主要從一個(gè)存量的角度反應(yīng)報(bào)告單位某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益的狀況，利潤(rùn)表則是從一個(gè)流量的角度反應(yīng)報(bào)告單位某一時(shí)期區(qū)間的經(jīng)營(yíng)成果狀況，現(xiàn)金流量表則是從一個(gè)現(xiàn)金流量的角度反應(yīng)報(bào)

3、告單位某一時(shí)期的可利用現(xiàn)金狀況。要分析報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，首先應(yīng)該對(duì)報(bào)表的編制原理有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，報(bào)告單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上變質(zhì)了單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)報(bào)告單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出了反映，但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制本身脫離了現(xiàn)金的收付，導(dǎo)致報(bào)表使用者無(wú)法從現(xiàn)金衡量的角度去評(píng)價(jià)報(bào)告單位的實(shí)際可執(zhí)行的財(cái)務(wù)狀況。因此，準(zhǔn)則要求報(bào)告單位在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金流量表。二、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表利潤(rùn)表中的收入與費(fèi)用是和資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債緊密相關(guān)的，對(duì)于這一結(jié)論，我們可以根據(jù)以下的等式得出根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，我們知道：利潤(rùn)=收入- 費(fèi)用=凈資產(chǎn)期末余額 -凈資產(chǎn)起初余額=（資

4、產(chǎn)期末余額-負(fù)債期末余額）-（資產(chǎn)期初余額- 負(fù)債期初余額）=（資產(chǎn)期末余額- 資產(chǎn)期初余額）- （負(fù)債期末余額- 負(fù)債期初余額）；同時(shí)，由于凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益，故有凈資產(chǎn)期末余額-凈資產(chǎn)期初余額=所有者權(quán)益期末余額- 所有者權(quán)益期初余額=（資本投入期末余額+留存收益期末余額）-（資本投入期初余額+留存收益期初余額）。為了方便理解上述關(guān)系，我們可以首先從下面的論述當(dāng)中來(lái)體會(huì)：資產(chǎn)可以帶來(lái)收入，但大多數(shù)的資產(chǎn)在產(chǎn)生收入的過(guò)程當(dāng)中必定會(huì)有與之相關(guān)的費(fèi)用支出，同時(shí)，大多數(shù)資產(chǎn)又最終會(huì)以費(fèi)用的形式體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息當(dāng)中：如現(xiàn)金伴隨支出化為費(fèi)用，原材料加工成為產(chǎn)品形成產(chǎn)品的成本，固定資產(chǎn)則以折舊的方式體現(xiàn)在

5、制造費(fèi)用或者管理費(fèi)用當(dāng)中。收入體現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少，而費(fèi)用則體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。比如，在利潤(rùn)表中確認(rèn)了收入，就意味著資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)：收到現(xiàn)金、增加應(yīng)收賬款或者應(yīng)收票據(jù)、減少預(yù)收賬款；如果確認(rèn)了費(fèi)用，就會(huì)減少資產(chǎn)或者增加負(fù)債，營(yíng)業(yè)成本的增加會(huì)減少存貨，折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用會(huì)減少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，發(fā)生了費(fèi)用而沒(méi)有支付，就會(huì)增加應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債。這種報(bào)表項(xiàng)目之間的聯(lián)系使得利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系在一起。 1兩張報(bào)表之間的關(guān)系還可以這樣來(lái)描述：企業(yè)利用資產(chǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生了利潤(rùn)的流入，如果企業(yè)運(yùn)用寬松的會(huì)計(jì)政策，高估資產(chǎn)或者低估負(fù)債，則會(huì)使利潤(rùn)隨之高估；反之，

6、如果企業(yè)運(yùn)用較為謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，低估資產(chǎn)或者高估負(fù)債，則會(huì)使利潤(rùn)隨之低估。像一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變化來(lái)調(diào)整利潤(rùn)，從某種角度來(lái)說(shuō)是透支或存儲(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值的做法，只能是臨時(shí)性的手段。如果反過(guò)來(lái)用利潤(rùn)表來(lái)解釋資產(chǎn)負(fù)債表，則可以這樣描述：資產(chǎn)的增加可以部分的用收入的增加來(lái)解釋，資產(chǎn)的減少則可以部分的用費(fèi)用增加來(lái)解釋，但是由于某些資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的變化與損益無(wú)關(guān)，所以說(shuō)利潤(rùn)表并不能完全解釋資產(chǎn)負(fù)債表，而需要輔之以現(xiàn)金流量表對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系可以通過(guò)下面的公式來(lái)反映：本期現(xiàn)金流量?jī)纛~=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 +投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌

7、資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=期末現(xiàn)金余額- 期初現(xiàn)金余額，當(dāng)然，在這里，現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物。另外，根據(jù)報(bào)表編制原理，在正常情況下，現(xiàn)金流量表現(xiàn)金（或貨幣資金，包括現(xiàn)金等價(jià)物，下同）期末（初）余額應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金期末（初）余額相等。換句話說(shuō)，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量的凈增加額等于資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末余額減去期初余額但是，在實(shí)際操作中，上述項(xiàng)目之間并不相等，造成差額的原因首先是資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金與現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金在概念上是不同的（ 前者包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，而后者僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和可隨時(shí)用于支付的銀行存款以及兩者的等價(jià)物。2

8、 另外，現(xiàn)金流量表的編制一般都是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整而編制的，并非通過(guò)日常的基礎(chǔ)賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的編制，這也會(huì)對(duì)上述項(xiàng)目產(chǎn)生影響。（三）利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表對(duì)于利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的關(guān)系，美國(guó)證券交易委員會(huì)前主席哈羅德. 威廉斯曾有一段經(jīng)典的論述： “如果讓我在擁有利潤(rùn)信息和現(xiàn)金流量信息之間作一個(gè)迫不得已的選擇，那么，今天我就選現(xiàn)金流量”，這說(shuō)明對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，現(xiàn)金流量的信息更能夠從一個(gè)可以操作的層面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況， 或者更加貼切的說(shuō)更真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。當(dāng)然，這并不代表利潤(rùn)表提供給我們的信息并不重要，較為準(zhǔn)確的表述應(yīng)該是，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都反映了報(bào)告單位在某一時(shí)期

9、的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況，只是反應(yīng)的側(cè)面不同。利潤(rùn)表是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)企業(yè)某一期間的財(cái)務(wù)成果做出反映，而現(xiàn)金流量表則是基于收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)報(bào)告單位某一時(shí)期的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)狀況做出反映。我們知道企業(yè)利潤(rùn)的形成主要是由兩方面組成，一方面為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的日常經(jīng)營(yíng)成果，這主要反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入與費(fèi)用的差額上，即日常的營(yíng)業(yè)收入與支由；另一方面則是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非營(yíng)業(yè)性收益（或損失），即非營(yíng)業(yè)性收支項(xiàng)目，這主要反映在利得與損失的差額上。與利 潤(rùn)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的是，現(xiàn)金流量表同樣對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng) 性活動(dòng)做由反映，即經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與投資、籌 資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。當(dāng)然，除此之外，還有匯率變動(dòng)等

10、因素的影響。兩張報(bào)表的關(guān)系充分的反映在現(xiàn)金流量表的間接法的編制 當(dāng)中，在編制當(dāng)中，通過(guò)對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行增減調(diào)整（主要是 兩類項(xiàng)目，一類為不影響現(xiàn)金的損益項(xiàng)目，如折舊、資產(chǎn)減 值、權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等利潤(rùn)表項(xiàng)目，另一類為營(yíng)運(yùn)資 金的增減變化，如應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以及應(yīng)付賬款 等），將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而后通過(guò) 對(duì)投資籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的調(diào)整，最終計(jì)算由現(xiàn)金流量?jī)粼?加額。新準(zhǔn)則的影響一一現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的差額可能增大： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，允許部分資產(chǎn)使用公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)該 了解的是，雖然公允價(jià)值反映了資產(chǎn)最近的價(jià)值，但并不完 全等同于資產(chǎn)實(shí)際的變現(xiàn)金額，更重要的是，資產(chǎn)公允價(jià)值 變動(dòng)進(jìn)入了利潤(rùn)表核算，但這是一種未實(shí)現(xiàn)的收入，并不反 映在現(xiàn)金流量表當(dāng)中，這使得凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額可能 變得更大。而且，長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值上的損益與現(xiàn)金流量的差異時(shí)間更長(zhǎng)，如投資性房地產(chǎn)，可供由售金融資產(chǎn)等三、結(jié)論通過(guò)上述分析，我們知道，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金 流量表存在著密切的邏輯勾稽關(guān)系。從利潤(rùn)計(jì)算的角度可以 對(duì)三大報(bào)表的關(guān)系做一個(gè)簡(jiǎn)單的歸納，相鄰兩期的資產(chǎn)負(fù)債 表當(dāng)中的權(quán)益項(xiàng)目想減，排除投入資本以及留存收益的影響 可以得到當(dāng)期企業(yè)利潤(rùn)表