金融資產(chǎn)對(duì)比表

1、交易性金融資產(chǎn)持有到期投資可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)重 分 類不能重分類為其他金融資產(chǎn)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影 響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常 表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重 分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全 部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企 業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重 分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的 會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1

2、.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日 較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資 的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2 .根據(jù)合同約定的償付方式， 企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3.出售或重分類是由于 企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立 事件所引起。不能重分類為其他金融資產(chǎn)劃 分 條 件1 .主要是為了近期內(nèi)出售。2 .屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金 融工具組合的一部分，且有客觀 證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利 方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3 .屬于衍生工具。但是，被指定 為有效套期工具的衍生工具、屬 于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允 價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益

3、工具投 資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具 結(jié)算的衍生工具除外。1 .到期日固定、回收金額 固定或可確定2 .有明確意圖持有至到 期（下列情況沒(méi)有明確意 圖：a期限不確定；b利 率、流動(dòng)性、外匯等變化 將出售；c發(fā)行方可以按 照明顯低于其攤余成本 的金額計(jì)量）3 .有能力持有至到期（下 列情況沒(méi)有能力：a沒(méi)有 資金支持；b法律限制）通常情況下，劃分為此類 的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市 場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二 級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債 券投資、股票投資、基金投資 等，可以劃分為可供出售金融 資產(chǎn)。限售股權(quán)的分類：（一）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò) 程中持有對(duì)被投資單位在重 大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為 長(zhǎng)期股

4、權(quán)投資，視對(duì)被投資單 位的影響程度分別采用成本 法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán) 分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投 資單位不具有控制、共同控制 或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分 為可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)持有上市公司限售 股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控 制、共同控制或重大影響的， 應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量 準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分 為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿 足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào) 價(jià)、回收金額固定或可 確定的非衍生金融資 產(chǎn)。通常情況下，一般 企業(yè)因銷售商品或提供 勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款 等，由于在活躍的

5、市場(chǎng) 上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額 固定或可確定，從而可 以劃分為此類。初 始 計(jì) 量1 .按公允價(jià)值計(jì)量；2 .相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 （投資收益）；3 .已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。1.按公允價(jià)值和交易費(fèi)債券投資按公允價(jià)值和交用之和計(jì)量（其中，交易按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和易費(fèi)用之和計(jì)量費(fèi)用在“持有至到期投資計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可持一利息調(diào)整”科目核供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)算）2.實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的

6、已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后 續(xù) 計(jì) 量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公 允價(jià)值變動(dòng)損益）1 .采用實(shí)際利率法，按攤 余成本計(jì)量2 .重分類日可供出售金 融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的 差額計(jì)入資本公積后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì) 量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者 權(quán)益（資本公積其他資本 公積）采用實(shí)際利率 法，按攤余成本持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)|可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià) 值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值 的差額計(jì)入資本公積處置1 .處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差 額計(jì)入投資收益2 .將持有交易性金融資產(chǎn)期間公 允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益處

7、置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值 的差額計(jì)入投資收益處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差 額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期 間產(chǎn)生的“資本公積一一其他 資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”處置時(shí)，售價(jià)與 賬面價(jià)值的差額 計(jì)入當(dāng)期損益會(huì) 計(jì) 分 錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或利息（已宣告未發(fā)放）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（或利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資一一成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的

8、款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資一一 利息調(diào)整（差額，也可能 在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息 債券按票面利率計(jì)算的 利息）持有至到期投資一一（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1 .股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2 .債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一 成 本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款 項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)權(quán)一 利息調(diào)整（差額，也可能在貸1 .未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款一一本金（本金）貸：吸收存款等貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借 方）（2）資產(chǎn)

9、負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款 的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款 的攤余成本和實(shí)際利率2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能 在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入 該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【提示】為了保證“投資收益” 的數(shù)字正確，出售交易性金融資 產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有 期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 轉(zhuǎn)入“投資收益”。應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還 本付息債

10、券按票面利率 計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有 至到期投資攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的利 息收入）持有至到期投資 一一利息調(diào)整（差額，也 可能在借方）方）貸：銀行存款等計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利 率差異較小的，也可以 采用合同利率計(jì)算確定 利息收入。（3）收回貸款時(shí)借：吸收存款等貸：貸款一一本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額） 2.發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確 定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)：借：貸款一一已減值 貸：貸款（本金、利息 調(diào)整）【提示】為了區(qū)分正 常貸款和不良貸款，當(dāng) 貸款發(fā)生減值時(shí)，要將 “貸款（本金、利息調(diào) 整）”轉(zhuǎn)入“貸款一一已 減值”，這樣做的目的便 于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管 理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn) 利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按 貸款的攤余成本和實(shí)際 利率計(jì)算確定的利息收 入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本 金和合同利率計(jì)算確