庫(kù)存現(xiàn)金與其他貨幣資金

1、第一章 資產(chǎn)本章考情分析本章闡述各種資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。從近三年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容非常重要。題目類(lèi)型2008年2009年2010年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目分?jǐn)?shù)題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題776677多項(xiàng)選擇題4836612判斷題334433計(jì)算分析題2101516綜合題112合計(jì)283328本章基本結(jié)構(gòu)框架1.資產(chǎn)概述 庫(kù)存現(xiàn)金 2.貨幣資金 銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 3.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付賬款其他應(yīng)收款 應(yīng)收款項(xiàng)減值 交易性金融資產(chǎn)的概念4.交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 存貨的概述 原材料 包裝物 低值易耗品 5.存貨 委托加工物質(zhì) 庫(kù)存商品 存貨

2、清查 存貨的減值 概述 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 6.長(zhǎng)期股權(quán)投資 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 固定資產(chǎn)7.固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 8.無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（   ）。 A原材料    B委托加工物資C盤(pán)虧的固定資產(chǎn)   D尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“盤(pán)虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于

3、企業(yè)的資產(chǎn)。【例題2·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。 A資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源 B資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 C資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的D具有可辨認(rèn)性【答案】D【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。第一節(jié) 貨幣資金 一、庫(kù)存現(xiàn)金(一)現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。(二)現(xiàn)金的核算企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)

4、，做到賬賬相符。 (三)現(xiàn)金的清查 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理： 1如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?，F(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下：（1）如為現(xiàn)金短缺庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用按實(shí)際短缺的金額由責(zé)任者賠償部分 按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ 【例題3·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查

5、明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。 A. 管理費(fèi)用 B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 C. 沖減營(yíng)業(yè)外收入 D. 營(yíng)業(yè)外支出【答案】A 【解析】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（2）如為現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分按實(shí)際溢余的金額 按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額【例題4·判斷題】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（ ）（2008年）【答案】×【解析】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)

6、用。 二、銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等?！咎崾?】銀行存款余

7、額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；【提示2】通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！窘滩睦?-1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通

8、知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表11。表11 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對(duì)賬單余額8 300 000加：銀行已收，企業(yè)未收款4 800 000加：企業(yè)已收，銀行未收款6 000 000減：銀行已付，企業(yè)未付款 400 000減：企業(yè)已付，銀行未付款 4 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000【例題5·計(jì)算題】甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月2

9、8日，甲公司收到A公司開(kāi)出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。12月29日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行

10、的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2009年）【答案】（1）借：銀行存款 480貸：營(yíng)業(yè)外收入 480借：管理費(fèi)用 360貸：銀行存款 360（2） 銀行存款余調(diào)節(jié)表 2008年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額432銀行對(duì)賬單余額664加：銀行已收，企業(yè)未收款384加：企業(yè)已收，銀行未收款480減：銀行已付，企業(yè)未付款32減：企業(yè)已付，銀行未付款360調(diào)節(jié)后余額784調(diào)節(jié)后余額784【例題6·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀

11、行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（ ）。(2008年)A企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付  B企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】 AC【解析】選項(xiàng)B和D會(huì)導(dǎo)致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額。 【例題7·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。( ) （2007年）【答案】×【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。三、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)

12、金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等?！纠}8·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。（2010年）A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶的資金D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 (二)其他貨幣資金的核算 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨

13、幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。銀行存款其他貨幣資金材料采購(gòu)（等）存入使用應(yīng)交稅費(fèi)余款退回 其他貨幣資金賬務(wù)處理圖示如下：【教材例12】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買(mǎi)原材料，將款項(xiàng)250 000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金銀行匯票 250 000 貸：銀行存款 250 000甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16 000元退回開(kāi)戶銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）

14、。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 234 000借：銀行存款 16 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 16 000【教材例13】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)填制銀行付款憑證，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金銀行本票 10 000 貸：銀行存款 10 000甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品10 000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 10 000 貸：

15、其他貨幣資金銀行本票 10 000【教材例14】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請(qǐng)信用卡，向銀行交存50 000元。4月10號(hào)，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi)3 000元。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金信用卡 50 000 貸：銀行存款 50 000借：管理費(fèi)用 3 000貸：其他貨幣資金信用卡 3 000【教材例15】甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)具信用證2 000 000元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金信用證保證金 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷(xiāo)貨單位信用證結(jié)算憑證

16、以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1 500 000元，增值稅額為25 500。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255 000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 1 755 000企業(yè)收到銀行收款通知，對(duì)該境外銷(xiāo)貨單位開(kāi)出的信用證余款245 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 245 000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 245 000【教材例16】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶銀行匯款100 000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)