避產(chǎn)稅講解學習教案

1、會計學1避產(chǎn)稅講解避產(chǎn)稅講解第一頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。 凡在中華人民共和國境內(nèi)居住的中華人民共和國公民，死亡（含宣告死亡）時遺有財產(chǎn)者，應(yīng)就其在中華人民共和國境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)，依照本條例的規(guī)定征收遺產(chǎn)稅。 不在中華人民共和國境內(nèi)居住的中華人民共和國公民，以及外國公民、無國籍人，死亡（含宣告死亡）時在中華人民共和國境內(nèi)遺有財產(chǎn)者，應(yīng)就其在中華人民共和國境內(nèi)的遺產(chǎn)，依照本條例的規(guī)定征收遺產(chǎn)稅。 第一條第1頁/共38頁第二頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。公公 民民：凡擁有中華人民共和國國籍的自然人，為中華人民共和國公民。宣告死亡宣告死亡：公民因特殊原因（出走、意外事故、戰(zhàn)爭等）

2、 致失蹤、下落不明滿一定期限后，由其配偶、親屬、利害關(guān)系人向人民法院申請并由人民法院宣布其死亡的情形。居居 住?。鹤匀蝗嗽谥腥A人民共和國境內(nèi)的住所，包括永久性住所、長期住所和臨時住所。遺遺 產(chǎn)產(chǎn)：公民被確認死亡前擁有所有權(quán)并在被確認死亡后所遺留的物質(zhì)財產(chǎn)。外外 國國 人人：擁有非中華人民共和國國籍的自然人。無國籍人無國籍人：不擁有任何國家國籍的自然人。第2頁/共38頁第三頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。（一）、對居住在境內(nèi)公民而言，不論在何時、何地死亡，也不論其遺產(chǎn)在境內(nèi)境內(nèi)還是境外境外，都應(yīng)交納遺產(chǎn)稅；（二）、對不在境內(nèi)居住的公民和外國人、無國籍人，不論其在何時、何地死亡，只要其死亡時在

3、境內(nèi)遺有遺產(chǎn)，都應(yīng)交納遺產(chǎn)稅。 解解 讀讀第3頁/共38頁第四頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。 本條例規(guī)定應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡時遺留的全部財產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)。 第二條第4頁/共38頁第五頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。贈贈 與與 指財產(chǎn)所有權(quán)人將其財產(chǎn)部分或全部所有權(quán)無償?shù)剞D(zhuǎn)移給他人的行為。第5頁/共38頁第六頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。解解 讀讀 被繼承人死亡前五年內(nèi)贈與他人的財產(chǎn)，不論是否出于避稅的目的，都應(yīng)交納遺產(chǎn)稅。換句話說，假設(shè)被繼承人試圖以贈與的方式逃避遺產(chǎn)稅，在他將財產(chǎn)贈與他人后五年內(nèi)如果死亡，則這些財產(chǎn)依然要交納遺產(chǎn)稅。 另外，將與遺

4、產(chǎn)稅同時頒行的還會有贈與稅法規(guī)，這意味著試圖以贈與方式逃避遺產(chǎn)稅的行為可能面臨被雙重征稅雙重征稅。第6頁/共38頁第七頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第三條 遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人依照下列順序確定： （一） 有遺囑執(zhí)行人的，為遺囑執(zhí)行人； （二） 無遺囑執(zhí)行人的，為繼承人及受贈 人； （三） 無遺囑執(zhí)行人、繼承人及受贈人的，為依法選定的遺產(chǎn)管理人。 遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為無行為能力人或限制行為能力人的，其納稅義務(wù)由其法定代理人或監(jiān)護人履行。 第7頁/共38頁第八頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。遺囑執(zhí)行人遺囑執(zhí)行人：指受被繼承人生前委托、執(zhí)行被繼承人遺囑的人。繼繼 承承 人人：按法律規(guī)定或被繼

5、承人指定有權(quán)取得被繼承人遺產(chǎn)所有權(quán)的人。受受 贈贈 人人：接受贈與人所贈與的財產(chǎn)并取得該財產(chǎn)所有權(quán)的人。第8頁/共38頁第九頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第四條 無人繼承又無人受贈、依法歸國家所有的遺產(chǎn)，免納遺產(chǎn)稅。 第9頁/共38頁第十頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第五條 下列各項不計入應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額： （一）遺贈人、受贈人或繼承人捐贈給各級政府、教育、民政和福利、公益事業(yè)的遺產(chǎn)； （二） 經(jīng)繼承人向稅務(wù)機關(guān)登記、由繼承人保存的遺產(chǎn)中的各類文物及有關(guān)文化、歷史、美術(shù)方面的圖書資料、物品。但繼承人將此類文物、圖書資料、物品轉(zhuǎn)讓時，仍須自動申請補稅； （三） 被繼承人自己創(chuàng)作、發(fā)明或

6、參與創(chuàng)作、發(fā)明并歸本人所有的著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)； （四） 被繼承人投保人壽保險所取得的保險金；被繼承人投保人壽保險所取得的保險金； （五）中華人民共和國政府參加的國際公約或與外國政府簽訂的協(xié)議中規(guī)定免征遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)； （六） 國務(wù)院規(guī)定不計入應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額的其它遺產(chǎn) 。 第10頁/共38頁第十一頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。 不計入應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額：不計入應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額：即國家不予征稅，與第六條所稱的“允許在應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額中扣除”是不一樣的。第11頁/共38頁第十二頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第六條 下列各項允許在應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額中扣除： （一） 被繼承人死亡之前依法應(yīng)補繳的各

7、項稅款、罰款、滯納金； （二） 被繼承人死亡之前未償還的具有確鑿證據(jù)的各項債務(wù)； （三） 被繼承人喪葬費用； （四） 執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)的直接必要費用，按遺產(chǎn)總額的0.5%計算，但最高不能 超過五千元； 第12頁/共38頁第十三頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第六條續(xù)一 （五） 被繼承人遺產(chǎn)由中華人民共和國繼承法第十條所規(guī)定的第一順序繼承第一順序繼承的，每位繼承人可從應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中扣除二二萬元萬元；對于代位繼承的，可比照第一順序繼承人給予扣除。繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍（扶）養(yǎng)的，可按當時年齡距七十五歲的年數(shù)，每年加扣五千元每年加扣五千元；繼承人中有年齡未滿十八周歲且由被繼

8、承人生前撫養(yǎng)的，可按當時年齡距十八歲的年數(shù)，每年每年加扣五千元加扣五千元。 被繼承人遺產(chǎn)由中華人民共和國繼承法第十條所規(guī)定的第二順序繼承第二順序繼承的，每位繼承人可從應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中扣除一萬元一萬元；繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍（扶）養(yǎng)的，可按當時年齡距七十五歲的年數(shù)，每年加扣三千元加扣三千元；繼承人中有年齡未滿十八周歲且由被繼承人生前撫養(yǎng)的，可按當時年齡距十八歲的年數(shù)，每年加扣三千元加扣三千元。 上述繼承人中有放棄繼承權(quán)或喪失繼承權(quán)的，不得給予扣除。第13頁/共38頁第十四頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第14頁/共38頁第十五頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第15頁/共

9、38頁第十六頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。 （六）被繼承人死亡前五年內(nèi)發(fā)生的累計不超過二萬元的贈與財產(chǎn)； （七）被繼承人擁有所有權(quán)，并與配偶、子女或父（七）被繼承人擁有所有權(quán)，并與配偶、子女或父母共同居住、不可分割、價值不超過五十萬元的住房。母共同居住、不可分割、價值不超過五十萬元的住房。價值超過五十萬元的，只允許扣除五十萬元；價值超過五十萬元的，只允許扣除五十萬元； （八） 國務(wù)院規(guī)定的其它扣除項目。 被繼承人為不在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)常居住的中華人民共和國公民或外國公民、無國籍人，不適用本條（五）至（七）項規(guī)定的扣除項目；本條（一）至（四）項規(guī)定的扣除項目，也以在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)

10、生的為限。 第六條續(xù)二第16頁/共38頁第十七頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第七條遺產(chǎn)稅免征額為二十萬元。遺產(chǎn)稅免征額為二十萬元。 第17頁/共38頁第十八頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第八條 遺產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為應(yīng)征稅遺產(chǎn)凈額應(yīng)征稅遺產(chǎn)凈額。 應(yīng)征稅遺產(chǎn)凈額是被繼承人死亡時的遺產(chǎn)總額，扣除本條例第五條規(guī)定的不計入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額的項目并減除本條例第六條規(guī)定的允許在應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額扣除的金額和本條例第七條規(guī)定的免征額后的余額。 第18頁/共38頁第十九頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第九條 遺產(chǎn)稅的計算公式為： 應(yīng)征遺產(chǎn)稅稅額應(yīng)征遺產(chǎn)稅稅額=應(yīng)征遺產(chǎn)稅凈額應(yīng)征遺產(chǎn)稅凈額適用稅率適用稅

11、率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 第19頁/共38頁第二十頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十條 遺產(chǎn)稅的免征額及允許扣除項目的金額標準，由國務(wù)院根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展變化情況適時進行調(diào)整。 第20頁/共38頁第二十一頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十一條 遺產(chǎn)稅依照本條例所附的遺產(chǎn)稅五級超額累進稅率表計算征收。 第21頁/共38頁第二十二頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十二條 遺產(chǎn)稅以人民幣人民幣為計算單位。 遺產(chǎn)以外國貨幣計價的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算繳納遺產(chǎn)稅。 第22頁/共38頁第二十三頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十三條 在中華人民共和國境內(nèi)的財產(chǎn)與境外的財

12、產(chǎn)，按被繼承人死亡時財產(chǎn)的所在地劃分。 第23頁/共38頁第二十四頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十四條 本條例所稱的財產(chǎn)所在地按下列原則確認： （一）不動產(chǎn)以及附于不動產(chǎn)的權(quán)利，按不動產(chǎn)所在地確認； （二）車輛、船舶及航空器，按其使用證照發(fā)放機關(guān)所在地確認； （三）除著作權(quán)以外的知識產(chǎn)權(quán)，按其登記機關(guān)所在地確認。 但著作權(quán)按其所有人的經(jīng)常居住地確認； （四）債權(quán)，以債務(wù)人經(jīng)常居住地或營業(yè)所在地為準； （五）各種股票、公司債券，以其發(fā)行機關(guān)所在地為準； （六）其它具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，以其行政管轄權(quán)所在地或營業(yè)所在地為準； （七）除上述財產(chǎn)以外的動產(chǎn)，以其所有人的經(jīng)常居住地為準。 第24頁

13、/共38頁第二十五頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十五條 在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。 第25頁/共38頁第二十六頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十六條 遺產(chǎn)稅按被繼承人死亡時遺留財產(chǎn)的現(xiàn)值計算征收。遺產(chǎn)在被繼承人死亡時有價可依的，按所列價格計算；無價可依或申報明顯低于正常價格的，按被繼承人死亡時的評估價值計算。贈與財產(chǎn)在贈與時有價可依的，按所列價格計算；無價可依或申報價格明顯低于正常價格的，按贈與時的評估價格計算。 財產(chǎn)價值由政府批準設(shè)立的評估機構(gòu)進行評估，評估結(jié)果須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)

14、確認。 第26頁/共38頁第二十七頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十七條 境外財產(chǎn)依所在國家或地區(qū)法律已繳納遺產(chǎn)稅的，允許在應(yīng)征遺產(chǎn)稅稅額中抵扣，但抵扣額不得超過依本條例規(guī)定計算的應(yīng)征稅額；如抵扣額低于依本條例規(guī)定計算的應(yīng)征稅額率，應(yīng)補繳其差額部分的稅款。 第27頁/共38頁第二十八頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十八條 遺產(chǎn)稅由被繼承人戶籍所在地的主管稅務(wù)機關(guān)征收。沒有戶籍的，由被繼承人居住地或財產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收。 第28頁/共38頁第二十九頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第十九條 被繼承人死亡時遺有財產(chǎn)的，納稅義務(wù)人應(yīng)于被繼承人死亡之日起二個月內(nèi)二個月內(nèi)，依前條規(guī)定

15、向主管稅務(wù)機關(guān)辦理遺產(chǎn)稅納稅申報。 第29頁/共38頁第三十頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第二十條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于接到遺產(chǎn)稅納稅申報表之日起二個月內(nèi)對遺產(chǎn)情況進行核實，確定應(yīng)征稅遺產(chǎn)凈額及計算應(yīng)征稅額，向納稅義務(wù)人發(fā)出納稅通知書，通知其限期納稅。 主管稅務(wù)機關(guān)由于特殊原因在二個月內(nèi)無法核實應(yīng)征遺產(chǎn)稅總額及確定應(yīng)征遺產(chǎn)稅凈額的，報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以適當延長期限。 第30頁/共38頁第三十一頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第二十一條 納稅義務(wù)人應(yīng)于主管稅務(wù)機關(guān)送達納稅通知書之日起二個月內(nèi)繳清應(yīng)納稅款；納稅義務(wù)人確有困難不能一次繳請稅款的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準可以分

16、二至六期繳清稅款，但最長不得超過一年納稅義務(wù)人應(yīng)于主管稅務(wù)機關(guān)送達納稅通知書之日起二個月內(nèi)繳清應(yīng)納稅款；納稅義務(wù)人確有困難不能一次繳請稅款的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準可以分二至六期繳清稅款，但最長不得超過一年。 第31頁/共38頁第三十二頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第二十二條 公安機關(guān)在辦理死亡人的戶籍注銷手續(xù)后，應(yīng)在五日內(nèi)將死亡人的姓名、戶籍所在地等情況書面通知被繼承人戶籍所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。 人民法院在進行涉及遺產(chǎn)繼承案件的審理以及公證機關(guān)在辦理有關(guān)遺產(chǎn)、繼承的公證后，也應(yīng)在五日內(nèi)將有關(guān)材料轉(zhuǎn)交被繼承人戶籍所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。 第32頁/共38頁第三十三頁，編輯于星期日：二十點 四十

17、五分。第二十三條 下列機構(gòu)（部門）在辦理被繼承人財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及過戶手續(xù)時，應(yīng)當要求當事人附呈稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的遺產(chǎn)稅款清繳證明書或免稅證明書，否則不予辦理有關(guān)手續(xù)： （一）房地產(chǎn)管理機關(guān)在辦理房地產(chǎn)的過戶登記手續(xù)時； （二）銀行、保險公司、證券交易機構(gòu)以及其他金融機構(gòu)在辦理資產(chǎn)的提取、支付、轉(zhuǎn)證等有關(guān)手續(xù)時； （三）車輛、船舶及航空器的使用證照發(fā)放機關(guān)在辦理車輛、船舶及航空器的使用證照的變更過戶登記手續(xù)時； （四）專利管理機關(guān)在辦理專利權(quán)人的變更手續(xù)時； （五）工商管理部門在辦理因被繼承人死亡而變更營業(yè)執(zhí)照時； （六）文物管理機關(guān)在辦理文物所有權(quán)的變更時； （七）其他財產(chǎn)管理機關(guān)在辦理公民財產(chǎn)的登記、遺產(chǎn)的轉(zhuǎn)移或遺產(chǎn)過戶登記等手續(xù)時。 第33頁/共38頁第三十四頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第二十四條 遺產(chǎn)稅的征收管理，依照中華人民共和國稅收管理法及本條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第34頁/共38頁第三十五頁，編輯于星期日：二十點 四十五分。第二十五條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。 第35頁/共38頁第三十六