注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實務(wù)-71

1、注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實務(wù) -71（ 總分： 100.00 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 10.00）1. 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追 繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款 （ ） 的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（分數(shù)： 1.00 ）A. 百分之五十以上五倍以下VB. 百分之五十以上三倍以下C. 一倍以上五倍以下D. 一倍以上三倍以下解析： 解析 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由 稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五

2、倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責(zé)任。2. 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是 （ ） 。（分數(shù)： 1.00 ）A. 年不含稅銷售額在 60 萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B. 年不含稅銷售額 100 萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C. 年不含稅銷售額為 50 萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 VD. 年不含稅銷售額為 50 萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人解析： 解析 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80 萬元以下的，為增值稅小規(guī)模納稅人。3. 某縣房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一幢普通標準住宅出售，簽訂商品房買賣合同，取得銷售收入10

3、000 萬元，分別按國家規(guī)定繳納了營業(yè)稅、 城建稅、教育費附加。該公司為建造此住宅支付地價款和有關(guān)費用1000 萬元，開發(fā)成本 2000 萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用 500萬元，其中利息支出 200 萬元，但由于該公司同時建造別墅，貸 款利息無法分攤，該地規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計提比例為10%。轉(zhuǎn)讓此住宅應(yīng)繳土地增值稅額為 （ ） 萬元。（分數(shù)： 1.00 ）A. 2107.5B. 2017C. 2114 VD. 2400.56解析：解析（1）轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納營業(yè)稅=10000X5%=500萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加=500X（5%+3%）=40萬元）（2）扣除項目金額=1000+2000+（1000

4、+2000）X 10%+500+40+（1000+2000於 20%=4440（ 萬元 ）（3）增值額 =10000-4440=5560（ 萬元 ）（4）增值率=5560-4440X100 %=125.23%適用稅率 50%，速算扣除率 15%應(yīng)納土地增值稅=5560X 50% - 4440X 15%=2114萬元）。4. 某食品公司 2009 年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為 33000 萬元，該公司在韓國、 美國兩國設(shè)有分支機構(gòu)。 韓 國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 1600萬元，其中食品銷售所得 1000萬元 （韓國規(guī)定稅率為 20%），轉(zhuǎn)讓商標 權(quán)所得 600 萬元 （ 韓國規(guī)定的稅率為 30%

5、）；美國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 400 萬元，其中食品經(jīng)營所得300萬元（美國規(guī)定的稅率為 30%），房產(chǎn)租金所得 100萬元（ 美國規(guī)定的稅率為 20%）。該公司當(dāng)年度境內(nèi)外 所得匯總繳納的企業(yè)所得稅為 （ ） 萬元。（分數(shù)： 1.00 ）A. 7726B. 7779C. 8715D. 8270 V解析： 解析 該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額 =33000+1600+400=35000（萬元 ）韓國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額=1000X 20%+60（X 30%=380萬元）韓國扣除限額=1600X25%=400萬元），實際可以扣除380萬元。美國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額 =300X

6、30%+10（X 20%=110萬元）美國扣除限額=400X25%=100萬元），實際可以扣除100萬元。全年應(yīng)納稅額 =35000X25% -380-100=8270（ 萬元）5. 某具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 2009年 8月外銷收入 200萬美元，內(nèi)銷收入 200萬人民幣，當(dāng)月取得可 以抵扣的進項稅額合計 70 萬元。另當(dāng)月免稅購進外銷產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料 500 萬元人民幣，當(dāng)月的免抵稅 額為（ ） 萬元。 （美元的外匯牌價 1:6.5 ，增值稅稅率均為 17%，退稅率 13%，上期留抵稅額為 0）（分數(shù)： 1.00 ）A. 32B. 104C. 100 VD. 4解析： 解析 免抵退稅不

7、得免征和抵扣稅額=200X6.5X（17% -13%）-500X（17%-13%）=32（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200X17%-（70-32）=-4（ 萬元）免抵退稅額=200X6.5 X13%-500X13%=104萬元）當(dāng)期的應(yīng)退稅額 =4萬元當(dāng)期的免抵稅額 =104-4=100（ 萬元）會計分錄： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（ 增值稅 ） 40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ） 1000000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） 10400006. 李某 2009 年 12 月從中國境內(nèi)取得年終不含稅獎金 48000 元，當(dāng)月工資薪金所得 2000元，從美國取

8、得股 息收入 10000 元，已按美國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 2150元，則李某 2009 年應(yīng)申報繳納個人所得稅額 為（ ） 元。分數(shù)： 1.00 )A. 8023.52B. 8425.88C. 8323.53VD. 7075解析： 解析 年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算：48000*12=4000(元)，適用稅率15%速算扣除數(shù)是125元應(yīng)納稅所得額=(48000- 125)*(1 -15%)=56323.53(元)56323.53*12=4693.63(元 )，適用稅率 15%，速算扣除數(shù)是 125 元應(yīng)納個人所得稅=56323.53X15% -125=8323.53(元)從美國取得

9、股息收入在境內(nèi)稅款扣除限額 =10000X20%=2000元)在美國實際繳納的個人所得稅是 2150 元，所以，稿酬所得在境內(nèi)不用繳納個人所得稅。7. 下面關(guān)于扣繳義務(wù)人稅務(wù)登記的理解，正確的是 ( ) 。(分數(shù)： 1.00 )A. 已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記B. 根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 15日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記C. 已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記D. 根據(jù)稅收法律、

10、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)白扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi),向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記V解析： 解析 已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān) 申報辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務(wù)機關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登 記證件。因此，選項 A、C是錯誤的；選項 B中，應(yīng)當(dāng)是30日內(nèi)。8. 下列屬于稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險的是 ( ) 。(分數(shù)： 1.00 )A. 稅務(wù)代理人因未能履行代理職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)納稅風(fēng)險。VB. 納稅人、扣繳義務(wù)人未依法履行納稅義務(wù)C. 稅務(wù)代理人違反稅務(wù)代理規(guī)定所要

11、承擔(dān)的法律責(zé)任D. 稅務(wù)代理人因代理失誤和未履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的納稅義務(wù)解析： 解析 稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險是注冊稅務(wù)師因未能完成代理事項和履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。 它主要表現(xiàn)在兩個方面： (1) 注冊稅務(wù)師未能完成代理事項而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失；(2) 注冊稅務(wù)師未能履行代理職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)納稅風(fēng)險。9. 銷售下列外購已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品時，準予扣除外購時已納消費稅的有( )。(分數(shù)： 1.00 )A. 外購已稅輪胎生產(chǎn)的小汽車B. 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾C. 外購已稅兩輪摩托車生產(chǎn)的三輪摩托車 VD. 外購已稅酒生產(chǎn)的勾兌酒解析：解析選項

12、A、B屬于消費稅的稅目不同而不得抵扣消費稅的情況；選項D不屬于抵扣范圍。10. 注冊稅務(wù)師建議W公司將銷售貨物的方式詳細劃分為賒銷業(yè)務(wù)、分期收款銷售業(yè)務(wù)、直接收款業(yè)務(wù)等方式，這屬于 ( ) 稅收籌劃方法的運用。分數(shù)： 1.00 )A. 退稅B. 抵免C. 不予征稅D. 延期納稅V解析： 解析 延期納稅方法是指根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥漠?dāng)期 應(yīng)納稅額延期繳納，以實現(xiàn)相對減輕稅收負擔(dān)的方法。二、多項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00）11. 對于特別納稅調(diào)整，下列屬于向稅務(wù)機關(guān)提供的同期資料的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 組織結(jié)構(gòu) VB.

13、生產(chǎn)經(jīng)營情況VC. 關(guān)聯(lián)交易情況VD. 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和運用 VE. 注冊會計師的查賬報告解析： 解析 同期資料主要包括：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法 的選擇和運用。12. 下列關(guān)于資源稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 自用資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 VB. 對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷 量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量 VC. 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦 數(shù)量作為課稅數(shù)量 VD. 納稅人

14、以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以自產(chǎn)液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量E. 納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣V解析：解析基本原則是按原油、原煤、原礦計稅。選項D錯誤是因為納稅人用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽， 按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對于自產(chǎn)液體鹽不用繳納資源稅。13. 注冊稅務(wù)師代理個體工商戶建立復(fù)式賬簿的，應(yīng)當(dāng)按月編制 （ ） ，在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財政、 稅務(wù)機關(guān)報送。（分數(shù)： 2.00 ）A. 利潤表B. 應(yīng)稅所得表 VC. 留存利潤表 VD. 資產(chǎn)負債表 VE. 所得稅年度申報表解析： 解析 注冊稅務(wù)師代理個體工商戶建

15、立復(fù)式賬簿的，應(yīng)當(dāng)按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表，留存 利潤表，報送主管財政、稅務(wù)機關(guān)。14. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支 出為計稅基礎(chǔ) VB. 通過債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)VC. 自創(chuàng)商譽的攤銷年限不得低于 10 年D. 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除VE. 通過捐贈方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為受贈所得解析：解析選項C,企

16、業(yè)自創(chuàng)商譽是不得計算攤銷費用的；選項E,受贈所得不包括支付的相關(guān)稅費，它是計入無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。15. 以下納稅人發(fā)生的事項，涉及辦理變更稅務(wù)登記的有 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 甲企業(yè)由于經(jīng)營不善，決定減少注冊資本 VB. 乙企業(yè)法定代表人意外死亡 VC. 丙企業(yè)在某市A區(qū)注冊經(jīng)營，當(dāng)年在該市 B區(qū)設(shè)立了一家主要負責(zé)銷售貨物的分公司VD. 丁企業(yè)在北京注冊經(jīng)營，當(dāng)年在上海設(shè)立了一家從事貨物運輸?shù)淖庸綞. 由于銀行系統(tǒng)的調(diào)整，戊企業(yè)的基本存款戶的銀行賬號由 15 位升級為 18 位 V解析： 解析 變更稅務(wù)登記的適用范圍主要有：改變名稱；改變法人代表；改變經(jīng)濟性質(zhì)；增設(shè)或撤銷分

17、支機構(gòu)； 改變住所或經(jīng)營地點 (涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的辦理注銷登記 )；改變生產(chǎn)、 經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式； 增減注冊資本；改變隸屬關(guān)系；改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；改變開戶銀行和賬號；改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其 他稅務(wù)登記內(nèi)容。16. 對于一般納稅人出現(xiàn)以下 ( ) 情形的，稅法規(guī)定不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。(分數(shù)： 2.00 )A. 會計核算不健全，無法準確核算企業(yè)的銷項稅額和進項稅額的VB. 向其他單位借用增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)限期改正，仍然不改正的VC. 私自印制專用發(fā)票的D. 銷售貨物全部免稅 VE. 不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料的V解析： 解析 對于一般納稅人有如下情形之一者，不

18、得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：(1) 會計核算不健全， 不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、 進項稅額、 應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值 稅稅務(wù)資料的。(2) 有稅收征收管理法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。(3) 有以下行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： 虛開增值稅專用發(fā)票； 私自印制專用發(fā)票； 向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票； 未按規(guī)定開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。(4) 銷售的貨物全部屬于免稅項目者。17. 增值稅納稅申報表 (適用增值稅一般納稅人 )第

19、14行為“進項稅額轉(zhuǎn)出”數(shù)據(jù)，以下 ( ) 業(yè)務(wù)應(yīng)在 本欄進行反映。分數(shù)： 2.00 )A. 某工業(yè)企業(yè)因管理不善發(fā)生的材料損失 VB. 某鋼材廠將上月外購的鋼材用于本企業(yè)的在建工程項目VC. 某電視機廠由于質(zhì)量問題，上月銷售的電視機被退貨D. 某商場將上月外購的電飯煲用于“三八婦女節(jié)”職工福利VE. 某生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，由于征退稅率的不同計算的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額V解析： 解析 增值稅納稅申報表第 14 行“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī) 定應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項稅額總額。但不包括本期由于進貨退回，取得的銷售折讓、折扣應(yīng)沖減的進項 稅額。18. 針對有關(guān)客戶的誠信，

20、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列 ( ) 事項。(分數(shù)： 2.00 )A. 變更稅務(wù)師事務(wù)所的原因 VB. 客戶是否過分考慮將稅務(wù)師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平VC. 工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 VD. 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和稅收法律法規(guī)等的態(tài)度VE. 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具有符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員解析：解析選項E是稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受新業(yè)務(wù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項。針對有關(guān)客戶的誠信， 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： (1) 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商譽； (2) 客戶的經(jīng)營性質(zhì)及業(yè)務(wù)環(huán)境； (3) 客戶主要股東

21、、 關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和稅收法律法規(guī)等 的態(tài)度； (4) 客戶是否過分考慮將稅務(wù)師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平； (5) 工作范圍受到不適當(dāng)限 制的跡象； (6) 客戶可能涉嫌違法犯罪行為的跡象； (7) 變更稅務(wù)師事務(wù)所的原因。19. 某工業(yè)企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 并對應(yīng)作出了會計處理， 請注冊稅務(wù)師進行審核時，注冊稅務(wù)師認為正 確的有( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 領(lǐng)用上月外購的原材料用于了企業(yè)的廠房建設(shè)中， 借：在建工程貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 )B. 庫存產(chǎn)品因管理不善發(fā)生非正常損失，經(jīng)批準作如下處理， 借：營業(yè)外支出貸：庫存商品 應(yīng)

22、交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) VC. 委托代銷貨物，收到代銷清單， 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) VD. 將自產(chǎn)的貨物用于在建工程 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) VE. 將外購的金銀首飾用于了優(yōu)秀員工獎勵： 借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅解析：解析選項A屬于進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，會計處理應(yīng)當(dāng)為： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 )選項E,只有經(jīng)營單位將金銀首飾用于職工福利才視同零售業(yè)務(wù)，工業(yè)企業(yè)不是金銀首飾的經(jīng)營單位，會

23、計處理應(yīng)當(dāng)為：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 )20. 以下關(guān)于納稅申報的說法中，正確的是 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式VB. 扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，可以在規(guī)定的時間內(nèi)向 稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，但是納稅人的納稅申報不得申請延期納稅申報C. 扣繳義務(wù)人辦理了延期納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)先預(yù)繳稅款VD. 納稅人享受定期減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報VE. 納稅人當(dāng)期沒有銷售貨物、提供勞務(wù)，沒有取得

24、應(yīng)稅所得的，應(yīng)該在規(guī)定的時間進行納稅申報V解析： 解析 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表 確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的 期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或 者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。三、簡答題 (總題數(shù)： 6，分數(shù)： 36.00)21. 某機械廠于 2000 年成立，主營大型機械的制造和生產(chǎn)， 2009 年相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1) 2月初從A銀行借人資金1000萬元彌補日常經(jīng)營的資金缺口，借款期為

25、兩年，按季度預(yù)提的財務(wù)費用 金額為 25 萬元。(2) 6月為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，準備新建一廠房，向B銀行申請借款，銀行以信用評價不合格拒絕其申請，隨即于9月初從某企業(yè)處取得借款 2000 萬元，合同期限為 1 年，約定利率為 15%，企業(yè)當(dāng)月將資金用于廠房的建造。問題：回答下面的三個問題，并簡述相關(guān)政策。(1) 2009 年可在稅前扣除的利息金額。(2) 2009 年需要資本化的借款費用金額。(3) 2009 年納稅調(diào)增金額。 ( 計算結(jié)果保留兩位小數(shù) )分數(shù)： 6.00 ) 正確答案： (1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除。銀行貸款利率=25*1000X4=10%1000X10%

26、< 11* 12=91.67(萬元 )(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 可以在建造廠房時予以資本化。2000X10%X4*12=6 6.67( 萬元)(3) 企業(yè)為經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的廠房發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期 間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。但超過按照金融企業(yè)同期同類貸款 利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)納稅調(diào)增。2000X (15%- 10%)X 4* 12=33.33(萬元)解析：22. 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種機械設(shè)備，2009 年

27、 9 月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1) 9 月以賒銷方式銷售給某機電公司機械設(shè)備 5 臺，共計不含稅售價 680000 元，另應(yīng)向購買方收取裝卸 費 3510 元。合同約定 12月將全款付清。機電公司本月現(xiàn)金流量富足，于是在本月提前付清了全款，本企 業(yè)為此給予機電公司 1%的現(xiàn)金折扣。(2) 企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型機械設(shè)備1臺，金額為245700元。合同約定9月11月每月 付款 81900 元，本月月末尚未收到款項。(3) 當(dāng)年 3 月 1 日委托某商業(yè)企業(yè)代銷 10 臺小型機械設(shè)備，協(xié)議規(guī)定，商場按每臺含稅售價 25000 元對外 銷售，并按該價格與企業(yè)結(jié)算。設(shè)備已發(fā)送商業(yè)企業(yè)，到本月

28、止未收到代銷清單。(4) 將本企業(yè)試制的機械設(shè)備 1 臺轉(zhuǎn)為自己使用，本月移送并開始安裝。 設(shè)備賬面成本為 35000 元，無同類 型產(chǎn)品銷售價。(5) 外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為 6800 元，貨款已經(jīng)支付，防偽稅控發(fā)票尚未認 證。(6) 進口原材料一批， 關(guān)稅完稅價折合人民幣 120000 元，假設(shè)進口關(guān)稅稅率為 50%。另從報關(guān)地運到企業(yè)， 支付運費 5000 元、建設(shè)基金 100 元、裝卸費 500 元，取得運費發(fā)票。原材料已驗收入庫。 要求：假設(shè)該企業(yè)上期五留抵稅款，請根據(jù)上述資料，計算其本月應(yīng)納增值稅稅額。分數(shù)： 6.00 )正確答案：( 應(yīng)納銷項稅額=680

29、000+3510*(1+17%) X17%=116110元)賒銷方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按合同約定的收款時間確認納稅義務(wù)發(fā)生，但提前付款的，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項 時確認納稅義務(wù)發(fā)生。 應(yīng)納銷項稅額=81900 (1+17%)X 17%=11900元 )(3) 應(yīng)納銷項稅額=25000(1+17%)X 17%X 10=36324.79(元 )對于發(fā)出代銷商品超過 180 天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù) 發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180 天的當(dāng)天。(4) 應(yīng)納銷項稅額 =35000X (1+10%)X 17%=6545元( )(5) 企業(yè)購進貨物必須在防偽稅控發(fā)票認證

30、后，才能申報抵扣。該筆進項稅額暫時不能抵扣。(6) 進口原材料應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格X稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)X稅率=120000+(120000 X 50%) X 17%=30600元 )運費進項稅額=(5000+100) X 7%=357元 ) 進項稅額合計 =30600+357=30957( 元) 本月應(yīng)納增值稅 =116110+11900+36324.79+6545-30957=139922.79( 元)解析：23. A 化妝品廠由于企業(yè)成立了十年多， 公司一直處于滿負荷運行狀態(tài)， 2009年底公司董事會決定對企業(yè)的 部分設(shè)備進行大修理。目前香水精的生產(chǎn)線正在維修過程中，無法

31、進行香水精的生產(chǎn)。公司的總經(jīng)理、財 務(wù)總監(jiān)各自提出一個生產(chǎn)方案。 ( 消費稅稅率 30%)(1) 總經(jīng)理方案：香水都由本企業(yè)全部生產(chǎn)。A 化妝品廠將購人成本為 1000 萬元材料自行加工成香水。加工成本、分攤費用共計 2000 萬元，售價 7000 萬元。(2) 財務(wù)總監(jiān)方案：將 1000 萬元材料發(fā)住外面加工成香水精，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成香水。委托某化妝品廠將一批價值 1000 萬元材料加工成香水精，協(xié)議規(guī)定加工費 680 萬元；加工的香水精運回 A 化妝品廠后，A化妝品廠繼續(xù)加工成香水，加工成本分攤費用共計1020萬元，該批香水售出價格7000萬元。問題：要求從企業(yè)稅前利潤的角度分析， 上述兩

32、種方案何為最優(yōu)方案 ?(除所得稅和消費稅之外， 不考慮其他稅種 )分數(shù)： 6.00 ) 正確答案：(1)應(yīng)納消費稅=7000X30%=2100萬元)稅前利潤 =7000-1000-2000-2100=1900( 萬元 )(2) A 化妝品廠向某化妝品廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅為：消費稅組成計稅價格=(1000+680) *(1-30%)=2400(萬元)應(yīng)納消費稅=2400X 30%=720萬元)A 化妝品廠銷售香水后，應(yīng)納消費稅為：7000X 30%-720=1380( 萬元 ) ，但計入營業(yè)稅金及附加的金額為7000X 30%=2100萬( 元 )稅前利潤 =700

33、0-1000-680-1020-2100=2200( 萬元 )籌劃結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，財務(wù)總監(jiān)方案為最優(yōu)方案。 )解析：24. 某市房地產(chǎn)企業(yè) 2009年建設(shè)一棟普通標準的住宅出售， 取得銷售收入 1000萬元，該公司為了建造普通 住宅支付的地價款 200 萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本 400 萬元，其中含契稅 6 萬元，銀行貸款利息由于與其他項 目無法劃分， 所以無法提供準確的數(shù)字。 請計算該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。 ( 該市房地產(chǎn)開發(fā) 費用的扣除比例在利息不得扣除時規(guī)定的比例10%，利息可以扣除時，規(guī)定的比例為5%)分數(shù)： 6.00 ) 正確答案： (1) 確認的轉(zhuǎn)讓收入是

34、1000 萬元(2) 確定扣除項目金額： 取得土地的地價款 200 萬元 房地產(chǎn)開發(fā)成本 400 萬元提示稅法H中明確，契稅作為開發(fā)成本扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)費用 (200+400) X 10%=60(萬元 ) 轉(zhuǎn)讓稅金：營業(yè)稅=1000X5%=50萬元) 城市維護建設(shè)稅 =50X 7%=3.50(萬元 ) 教育費附加=50X3%=1.50(萬元) 房地產(chǎn)企業(yè)的加計扣除金額=(200+400) X20%=120萬元) 房地產(chǎn)準予扣除項目合計=200+400+60+50+3.50+1.50+120=835( 萬元)(3) 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=1000-835=165( 萬元 )(4) 增值額與扣除項

35、目金額的比率=165*835=19.76%(5) 根據(jù)稅法規(guī)定： “納稅人建造普通標準住宅出售， 增值額未超過扣除項目金額 20%的，免征土地增值稅。 ” 所以，本題中的房地產(chǎn)企業(yè)免征土地增值稅。 )解析：25. 陳某為某發(fā)廊老板， 2009年 1 月，將發(fā)廊承包給王某經(jīng)營，王某每月向陳某交承包費 6000 元，有關(guān)承 包經(jīng)營事項， 陳某未向其主管稅務(wù)機關(guān)一縣地稅局報告。 自 2009 年 1 月起該發(fā)廊一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納 稅，縣地稅局多次催繳無效， 2009 年 5 月 20 口縣地稅局找到陳某，責(zé)令其在 5 月 31 日前繳納欠繳的稅款 10000元，責(zé)令期限已過，陳某仍未繳納稅款。

36、6月 1 日，縣地稅局扣押了陳某的小汽車一輛，隨后陳某仍 拒絕繳納稅款， 6月 10日，經(jīng)縣地稅局局長批準，將小汽車以 150000 元被拍賣，縣地稅局將拍賣所得抵 頂稅款、罰款 20000 元、滯納金及各項拍賣費用，剩余款項于 6月 11 日退還陳某。陳某不服，于 6月 25 日向市地稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持縣地稅局的決定。 要求：作為注冊稅務(wù)師，請您對以下問題進行準確判斷，并說明依據(jù)。(1) 縣地稅局是否可以對陳某采取稅收強制執(zhí)行措施 ?(2) 縣地稅局是否可以扣押并拍賣陳某的小汽車 ?(3) 陳某如果對行政復(fù)議結(jié)果不服，擬提起稅務(wù)行政訴訟，被告稅務(wù)機關(guān)是誰?分數(shù)： 6.0

37、0 )正確答案： (1) 縣地稅局可以對陳某采取稅收強制執(zhí)行措施。 依據(jù)征管法實施細則 第 49條的規(guī)定： “承 包人或承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的， 承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī) 定的除外。發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30 日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。” 本案中陳某并未向縣地稅局報告承包經(jīng)營的有關(guān)事項，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。經(jīng)縣地稅局責(zé)令限期繳 納稅款，陳某逾期

38、仍未繳納，縣地稅局可以依照征管法第 40 條的規(guī)定，采取稅收強制執(zhí)行措施。(2) 縣地稅局可以扣押并拍賣陳某的小汽車。首先，陳某的小汽車屬于機動車輛，依照征管法實施細則 第 59 條的規(guī)定：“稅收征管法第 38 條、第 40 條所稱其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券 等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法 第 38 條、第 40 條、第 42 條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。” 其次，陳某的小汽車屬于整體不可分割財產(chǎn)，雖然其價值超過了應(yīng)納稅額，但

39、是依照征管法實施細則 第 65 條的規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳 義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵 繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！?3) 本案中因為市地稅局作出了維持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照行政訴訟法第 25 條的規(guī)定，如果陳 某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以縣地稅局為被告。 ) 解析：26. 某稅務(wù)師事務(wù)所在 2009 年省注稅協(xié)會組織的行業(yè)檢查中，被查出以下問題，請分別指出下面行為面對 的處罰 ?(1) 注冊稅務(wù)師張某利用個人名義承接企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證

40、業(yè)務(wù)。(2) 事務(wù)所以低于成本價收費方式承接業(yè)務(wù)。(3) 事務(wù)所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報告，導(dǎo)致委托人少納所得稅。經(jīng)查實情節(jié)十分嚴重。(4) 事務(wù)所出具虛假的財產(chǎn)損失鑒證報告，但被稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)，并未造成少納所得稅。分數(shù)： 6.00 ) 正確答案： (1) 由省稅務(wù)局予以警告或者處 1000 元以上 5000 元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期 間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告。(2) 由省稅務(wù)局予以警告或者處 1000 元以上 1 萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重 的，向社會公告。(3) 稅務(wù)代理違反稅收法律、 行政法規(guī)

41、， 造成納稅人未繳或者少繳稅款的， 除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅 款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上 3 倍以下的罰款。同時撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。省注冊稅務(wù) 師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局備案，并向社會公告。(4) 注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書， 但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的， 由省稅務(wù)局予 以警告并處 1000 元以上 3 萬元以下的罰款，并向社會公告。 )解析：四、綜合分析題 ( 總題數(shù)： 2，分數(shù)： 34.00)27. 某注冊稅務(wù)師 2009 年 3 月審核下列增值稅一般納稅人企業(yè)

42、經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，遇到下列事項，請分別編制相 關(guān)的涉稅會計分錄：(1) 某企業(yè)本月將購置多年的辦公樓一棟賣給乙單位， 原值 1200 萬元，已使用 6 年，已提取折舊 360 萬元， 清理該辦公樓支付費用 30 萬元，出售價格為 1000 萬元(不考慮土地增值稅 ) ；(2) 某酒廠本月銷售啤酒 100噸，不含稅售價為每噸 9400元款項收存銀行，收取包裝物押金 10000 元，同 時“其他應(yīng)付款存入保證金”賬戶有到本月止逾期未退還的包裝物押金 2000 元。啤酒定額消費稅率250 元 / 噸；(3) 某企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品一批用于職工個人消費，已知該產(chǎn)品同類貨物的不含稅銷售價格為 60000 元，

43、 生產(chǎn)成本為 35000 元，消費品的消費稅率為 10%；(4) 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 本月向農(nóng)民收購一批農(nóng)產(chǎn)品， 主管稅務(wù)機關(guān)核準使用的收購憑證上注 明價款 13400 元，款項以現(xiàn)金支付；(5) 某食品廠本月領(lǐng)用自產(chǎn)貨物對外投資 (非同一控制 ) ，已知賬面成本為 30000 元；雙方協(xié)議按公允價 35000 元作為投資款；(6) 某鹽廠外購液體鹽 20000 噸用于連續(xù)加工固體鹽，已辦理入庫，不含增值稅單價為每噸 50 元，允許抵 扣資源稅 3元/ 噸；企業(yè)加工成固體鹽 5000噸，當(dāng)其全部銷售，含增值稅單價為每噸 400 元，固體鹽的資 源稅為 25 元/ 噸。以上款項均通過

44、銀行存款收付。分數(shù)： 15.00 ) 正確答案： (1) 借：固定資產(chǎn)清理 8400000 累計折舊 3600000 貸：固定資產(chǎn) 12000000 借：銀行存款 10000000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000000 借：固定資產(chǎn)清理 300000 貸：銀行存款 300000 借：固定資產(chǎn)清理 1300000 貸：營業(yè)外收入 1300000(2) 銷售啤酒時 借：銀行存款 1099800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 940000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 159800 計提銷售啤酒應(yīng)納消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 25000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 25000 收取包裝物押金 借：銀行存款 1

45、0000 貸：其他應(yīng)付款 10000沒收逾期押金 借：其他應(yīng)付款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709.40 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 290.60(3) 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 10200 借：主營業(yè)務(wù)成本 35000 貸：庫存商品 35000 借：營業(yè)稅金及附加 6000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 6000(4) 借：原材料 11658 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 1742 貸：庫存現(xiàn)金 13400(5) 借：長期股權(quán)投資 40950 貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (

46、 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 5950(6) 購入液體鹽時的分錄： 借：原材料液體鹽 940000 應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 170000 貸：銀行存款 1170000加工成固體鹽銷售時：借：銀行存款 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 340000 借：營業(yè)稅金及附加 125000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 125000繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 65000(125000-60000)貸：銀行存款 65000)解析：28. 要求： 注冊稅務(wù)師對于審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，并進行正確的納稅調(diào)整， 計算企

47、業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。資料：注冊稅務(wù)師受托審核某純凈水生產(chǎn)企業(yè) 2009年所得稅納稅情況， 企業(yè)會計計算的利潤總額為 533 萬 元并已繳納所得稅，注冊稅務(wù)師審核時發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：(1) 其他業(yè)務(wù)收入中包括：企業(yè)外購一批包裝物水桶專門用于出租，當(dāng)年取得租金收入150萬元；企業(yè)上年 3月銷售產(chǎn)品時出借一大批水桶，向購買方收取的押金 30萬元， 企業(yè)會計當(dāng)年計入了“其他應(yīng)付款”科目，今年因逾期未收回將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”；企業(yè)當(dāng)年2月銷售時出借一批水桶，向購買方收取的押金 20 萬元，考慮到如果逾期收不回還是要轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”， 在收取時直接計入了“其他 業(yè)務(wù)收入”核算；(2) 投資收

48、益中有國債利息收入 40萬元，金融債券利息收入 15萬元，后將金融債券對外轉(zhuǎn)讓的所得 25 萬 元；(3) 管理費用中業(yè)務(wù)招待費為 9.6 萬元；(4) 銷售費用中有廣告費 174.54 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 11 萬元；(5) 企業(yè)年初購進當(dāng)年生產(chǎn)所需材料一批， 不含稅金額為 280萬元， 取得的是普通發(fā)票， 但采購入員購進材 料時，取得發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章及財務(wù)專用章。后與銷售單位聯(lián)系時獲知，此單位因違法經(jīng)營被工商行 政機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照并依法收繳公章。 此材料已經(jīng)辦理入庫， 會計入員將其計入材料明細賬后， 其中的 80% 由生產(chǎn)領(lǐng)用。購進材料時發(fā)生運費 5 萬元，取得普通運輸發(fā)票，進項已經(jīng)抵扣；(6) 企業(yè)計入管理費用中的工資中包括為職工購買的商業(yè)保險的保費28 萬元。企業(yè)已經(jīng)按工資薪金代扣代繳了個人所得稅；(7) 企業(yè)下半年取得出口經(jīng)營權(quán)后， 11 月出口產(chǎn)品取得銷售收入 50